Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2011 г. N 06АП-2097/11

г. Хабаровск

22 июня 2011 г.

N 06АП-2097/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 22 июня 2011 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Балинской И.И., Гричановской Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стрекаловской О.О.

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя Вастьянова Анатолия Ивановича: индивидуальный предприниматель Вастьянов А.И. государственный регистрационный номер 304491036500117, ИНН 490900176326;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области: Смородинова Кристина Константиновна, представитель по доверенности от 25.01.2011 N 05-05/986;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Вастьянова А.И.

на решение от 01.04.2011

по делу N А37-2157/2010

Арбитражного суда Магаданской области

принятое судьей Кушниренко А.В.

по заявлению индивидуального предпринимателя Вастьянова А.И.

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области

о признании недействительным отказа в принятии решения о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 487 546 рублей и направлении его в Федеральное казначейство

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Вастьянов Анатолий Иванович (далее - ИП Вастьянов А.И., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области ( далее - МРИ ФНС N 1 по Магаданской области, инспекции) N 2360 от 25.08.2010 в принятии решения о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 487 546 рублей и направлении его в Федеральное казначейство.

Решением суда от 28.04.2011 в удовлетворении требований предпринимателя было отказано.

Не согласившись с судебным актом, ИП Вастьянов А.И обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт ввиду нарушения судом норм материального и процессуально права.

ИП Вастьянов А.И. в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

МРИ ФНС N 1 по Магаданской области в представленном отзыве, ее представитель в судебном заседании отклонили доводы апелляционной жалобы

указали на отсутствие переплаты в размере 487 546 руб. и соответственно, отсутствие оснований для принятия решения о возврате указанной суммы.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Вастьянов Анатолий Иванович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Администрацией г.Магадана Магаданской области 13.02.1995 N ИД-3128, свидетельство серии 49 N 000123686 от 30.12.2004, основной государственный регистрационный номер 304491036500117, ИНН 490900176326.

Из материалов дела следует, что ИП Вастьянов А.И. 10.04.2007 обратился в инспекцию с заявлением о принятии налоговым органом решения о возврате НДС за 2004 год в сумме 1 573 054 руб. и направлении его в Федеральное казначейство.

Согласно извещению от 27.04.2007 N 1041 инспекцией принято решение о возврате НДС за 2004 год в сумме 910 330 руб. 26 коп.

Оставшаяся сумма в размере 662 723 руб. 74 коп. была зачтена налоговым органом в счет исполнения обязательств по уплате налогов.

Не согласившись с указанным решением ИП Вастьянов А.И. обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании незаконным бездействия МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области и возложении обязанности по возврату НДС за 2004 год в размере 662 723 руб. 74 коп.

Указанные требования были рассмотрены в рамках дела N А37-1816/2007-5/16. Решением от 28.12.2007 признано незаконным бездействие МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области в части непринятия решения о возврате оставшейся суммы НДС за 2004 год либо об отказе в возврате. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

При этом, вступившим в законную силу решением по делу N А37-1816/2007-5/16 установлено, что налоговый орган правомерно отказал заявителю в возмещении НДС за август 2004 года в размере 304 663 руб. и доначислил к уплате НДС за август 2004 года в размере 182 883 руб.

В качестве подтверждения данного обстоятельства суд указал на решение инспекции от 14.12.2004 N ЕТ-09-18/2230, согласно которому ИП Вастьянов А.И. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 8 400 руб., а также уменьшена сумма НДС, подлежащая возмещению за август 2004 года, в размере 304 663 руб. и доначислен к уплате за август 2004 года НДС в размере 182 883 руб.

По результатам рассмотрения дела N А37-1816/2007-5/16 судом сделан вывод о том, что сумма НДС за август 2004 года в размере 304 663 руб. заявлена Вастьяновым А.И. к возмещению неправомерно и в этой части его требования удовлетворению не подлежат, общая сумма НДС, заявленная к возмещению, подлежит к уменьшению на 487 546 руб. (304 663 руб. + 182 883 руб.).

Таким образом, по результатам рассмотрения дела N А37-1816/2007-5/16 судом установлено, что из заявленной к возврату НДС за 2004 год в размере 662 723 руб. 74 коп. заявителю подлежит возмещению НДС за 2004 год в размере 175 177 руб. 74 коп. (662 723 руб. 74 коп. - 487 546 руб.).

Однако, принимая во внимание наличие у заявителя на момент судебного разбирательства по делу N А37-1816/2007-5/16 недоимки по НДС в размере 238 764 руб., суд отказал в удовлетворении требования Вастьянова А.И. об обязании налогового органа произвести возврат НДС за 2004 год, поскольку в соответствии со статьей 176 НК РФ сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика, только при отсутствии у него недоимки по налогу.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2008 N 06АП-А37/2008-2/1348 решение по делу N А37-1816/2007-5/16 оставлено без изменения.

29.01.2010 ИП Вастьянов А.И. обратился в инспекцию с заявлением о направлении решения о проведении зачета согласно статей 78, 79, 176 НК РФ на сумму 662 723 руб. 74 коп.

Письмом от 16.02.2010 N 07-12/3365 инспекция сообщила, что в соответствии со статьей 176 НК РФ 27.04.2007 произведен возврат НДС на сумму 910 330 руб. 26 коп., решение о зачете на сумму 662 723 руб. 74 коп. в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ не принималось.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Магаданской области от 28.04.2010 по делу N А37-103/2010 по заявлению ИП Вастьянова А.И. к инспекции о признании недействительным требования N 31195 от 14.12.2009 подтверждено наличие переплаты за 2004 год в размере 175 177 руб. 74 коп. и указано на неправомерное бездействие налогового органа по непроведению зачета переплаты за 2004 год в размере 175 177 руб. 74 коп. в счет погашения имевшейся недоимки.

29.06.2010 МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области принято решение N 5252 о возврате НДС в сумме 175 177 руб. 74 коп.

13.08.2010 ИП Вастьянов А.И. обратился в МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области с заявлением о принятии в соответствии со статьей 176 НК РФ решения о возврате НДС в сумме 487 546 руб. за 2004 год и направлении его в Федеральное казначейство.

01.09.20910 ИП Вастьянов А.И. заказным письмом получил решение МФНС России N 1 по Магаданской области N 2360 от 25.08.2010, согласно которому заявление о возврате НДС за 2004 год в размере 487 546 руб. в порядке статьи 176 НК РФ оставлено без исполнения в связи с отсутствием подтвержденной и не возмещенной суммы НДС за 2004 год.

Не согласившись с указанным отказом, ИП Вастьянов А.И. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных ИП Вастьяновым А.И. требований, суд первой инстанции исходил из следующего

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Праву налогоплательщика соответствует обязанность налогового органа в соответствии с подпунктом 7 пункта. 1 статьи 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 17 статьи 7 ФЗ РФ от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", статьи 176 части второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31.12.2006. Следовательно, в отношении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость представленных в налоговые органы до 31.12.2006 действуют положения статьи 176 НК РФ в прежней редакции.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

В силу пункта 2 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом (п. 3 ст. 176 НК РФ).

При этом проведение зачета "самостоятельно" не означает проведение "произвольно", без вынесения решения и уведомления о нем налогоплательщика, а означает, что такой зачет производится налоговым органом без волеизъявления налогоплательщика. Иное толкование данной нормы означало бы полное отсутствие законодательно предусмотренных документов по учету движения сумм НДС у налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

По материалам дела установлено, что с требованием о зачете или возврате суммы НДС за 2004 год ИП Вастьянов А.И. обращался в налоговый орган дважды - с заявлением от 29.01.2010 о принятии решения о проведении зачета на сумму 662 723 руб. 74 коп. и с заявлением от 13.08.2010 о принятии решения о возврате суммы 487 546 руб.

Кроме того, ИП Вастьянов А.И. дважды обращался в Арбитражный суд Магаданской области с требованием о возврате НДС за 2004 год - с заявлением от 19.09.2007 по делу N А37-1816/2007 о возврате НДС в сумме 662 723 руб. 74 коп. и с заявлением от 03.12.2010 о возврате НДС в сумме 487 546 руб.

Между тем, решением Арбитражного суда Магаданской области от 28.12.2007 по делу N А37-1816/2007-5/16, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда N 06АП-А37/2008-2/1348 от 22.05.2008 установлено, что Вастьяновым А.И. неправомерно заявлена к возмещению сумма НДС за август 2004 года в размере 304 663 руб., доначислен к уплате за август 2004 года НДС в размере 182 883 руб. и сделан вывод о том, что общая сумма НДС, заявленная к возмещению, подлежит к уменьшению на 487 546 руб. (304 663 руб. + 182 883 руб.).

Таким образом, по результатам рассмотрения дела N А37-1816/2007 судом установлено, что из заявленной к возврату НДС за 2004 год в размере 662 723 руб. 74 коп. заявителю подлежит возмещению НДС за 2004 год в размере 175 177 руб. 74 коп. (662 723 руб. 74 коп. - 487 546 руб.), который был возвращен налогоплательщику решением МФНС России N 1 по Магаданской области N 5252 от 29.06.2010.

Указанный судебный акт, вступивший в законную силу, согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона "О судебной системе РФ", статьи 7 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в РФ" и статьи 16 АПК РФ обязателен и подлежит неукоснительному исполнению.

Кроме того, согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, выводы Арбитражного суда Магаданской области, содержащиеся в решении от 28.12.2007 по делу N А37-1816/2007-5/16, и касающиеся возврата НДС за 2004 год в размере 487 546 руб., имеют преюдициальное значение для настоящего дела и не подлежат доказыванию вновь в соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в связи с признанием вступившим в законную силу судебным актом по делу N А37-1816/2007-5/16 отсутствия переплаты по НДС за 2004 год в размере 487 546 руб., соответственно, не подлежит удовлетворению требование ИП Вастьянова А.И. о признании недействительным отказа в принятии решения о возврате НДС в сумме 487 546 руб., поскольку при отсутствии у заявителя на момент обращения в налоговый орган указанной переплаты, у налогового органа отсутствуют основания для принятия решения о возврате указанной суммы НДС из бюджета.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 01.04.2011 по делу N А37-2157/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

И.И. Балинская Е.В. Гричановская