Приложение. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций

Приложение

к письму Минфина СССР

от 26 июля 1991 г. N 33 В

Инструкция
о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций

1. Общие указания

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляет предприятие, объединение и организация (в дальнейшем именуются "предприятие"), действующие в соответствии с Законом СССР "О предприятиях в СССР", по формам, утвержденным Министерством финансов СССР письмом от 17 июня 1991 г. N 26 В "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций".

1.2. В формах бухгалтерских отчетов приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит "Предприятие" - указывается полное наименование предприятия (в соответствии с учредительными документами зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства? (ОКОНХ)";

реквизит "Орган хозяйственного управления" - указывается наименование органа, в ведении которого состоит предприятие (если он имеется) и направляется бухгалтерских отчет;

реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес предприятия.

Реквизит "Контрольная сумма" предприятиями не заполнятся.

1.4. Показатели деятельности всех структурных подразделений предприятия должны включаться в данные показателей форм отчетности.

1.5. Предприятие, основанное на государственной собственности, принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного управления (концерна, ассоциации, объединения и т.п.) после 1 января отражают в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года.

1.6. По предприятию, ликвидированному или реорганизованному, - поменявшему форму собственности государственную на коллективную в отчетном году, представляется отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданные предприятия показывают в отчете средства и их источники (по стоимости приобретения, получения) с 1 числа месяца их регистрации, в установленном порядке, по 31 декабря отчетного года.

1.7. Данные статьи баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 170 "Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

При этом до представления годового отчета постоянно действующими инвентаризационными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

1.8. Суммы статей баланса по счетам денежных средств в банках, ссуд, полученных от банков, данные о движении финансирования из бюджета и внебюджетных фондов должны соответствовать выпискам банков. Статьи баланса по товарам отгруженным и сданным работам, по переданным в банк на инкассо расчетным документам, должны быть сверены с полученными от банка описями принятых им на инкассо платежных требований.

1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии или изменения цен, или взят другой круг подразделений (единиц), в связи с организационной перестройкой предприятия, о чем указывается в примечаниях на формах, в которых предусмотрены показатели за прошлый год.

1.10. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс.

1.11. При выявлении в отчетности текущего года при проверках и инвентаризациях искажений отчетных данных, включая приписки, исправления, производятся в отчетах за тот отчетный период (квартал и т.д.), в котором были допущены приписки и другие искажения, и во всех последующих отчетах.

В тех случаях, когда исправление отчетных данных вызывает необходимость изменения системных записей бухгалтерского учета (себестоимость, финансовые показатели и др.), исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в первом же отчете после обнаружения приписок или других искажений в отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности.

В случаях установления налоговыми органами в ходе проверки годового бухгалтерского отчета преднамеренного укрытия доходов или их занижения в результате отнесения на издержки производства, не связанных с ним затрат, исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения, исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонения фактической себестоимости сырья и материалов - их плановой себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся у предприятия, либо других источников (амортизационный фонд) - или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прошнурованы и сброшюрованы в отдельную папку. В папку вкладывается перечень форм, включенных в состав годового отчета.

1.13. К годовому отчету предприятия (за исключением малого) прилагается пояснительная записка, которая не должна превышать 15-20 страниц, с пояснением основных факторов, которые повлияли в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия и освещением финансового состояния предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в записке к отчету объясняют причины изменения.

1.14. При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и инструкций по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР 18 марта 1985 г. N 40, а также указаниями о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета, изложенными в настоящей инструкции.

2. Баланс предприятия (форма N 1)

2.1. В графе 3 показывают данные на начало года по-вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год с учетом организационной перестройки предприятий, переоценки товарно-материальных ценностей и других изменений.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье "Основные средства" показывается первоначальная стоимость основных средств как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе. Арендное предприятие отражает на данной статье собственные и арендованные основных средства.

2.4. По статье "Нематериальные активы" показывается учтенная на счете 04 в порядке, установленном в письме Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью", стоимость прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, а также приобретенных предприятием в процессе его деятельности.

2.5. По статье "Капитальные вложения и авансы" показывается стоимость незаконченного строительства (в том числе и законченного, но не перекрытого источниками финансирования), осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геолого-разведочные работы, а также суммы авансов и средств во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти цели.

Учет капитальных вложений ведется предприятиями в соответствии с Основными положениями по учету капитальных вложений, утвержденными Минфином СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 г. N 219/6-2-14.

2.6. По статье "Оборудование" отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятий и в пути.

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятий в доходные активы (ценные бумаги-акции, облигации) других предприятий, акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, процентные облигации внутренних государственных и местных займов, а также вклады в уставные фонды совместных предприятий и т.п. финансовые вложения, учитывающие на счете 58 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом следует руководствоваться письмом Минфина СССР от 31 июля 1990 года N 98 "О бухгалтерском учете ценных бумаг".

2.8. По статье "Использование прибыли" предприятие в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

По завершении года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки") и в балансе по состоянию на конец года данных по указанной статье на должно быть.

2.9. По строке 060 предприятия отражают сумму разниц от уценки ценностей, произведенной в установленном порядке и невозмещенной к моменту составления баланса, и другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

2.10. По статье "Расчеты с участниками" акционерные общества отражают задолженность лиц, подписавшихся на акции, учитываемую на одноименном счете 75,в соответствии с письмом Минфина СССР от 31 июля 1990 года N 99.

2.11. По статье "Расчеты за имущество" предприятия отражают задолженность по расчетам за проданные в рассрочку основные средства, а арендодатель - сумму задолженности арендного предприятия по переданным ему оборотным средствам за плату с рассрочкой платежа (см. письмо Минфина СССР и Госкомстата СССР от 11 апреля 1990 года N 21 В/8-03).

2.12. По строке 080 показывается непокрытая сумма убытков по результатам работы предприятия за год, переходящая на следующий год.

2.13. По статье "Производственные запасы" показывается фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальныхценностей, относимых в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах к средствам в обороте. При этом малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности отражаются по их первоначальной стоимости. Сумма износа этих предметов приводится по статье "Износ малоценных и бытроизнашивающихся предметов".

2.14. По статье "Незавершенное производств" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых в соответствии с установленным порядком осуществляется на счетах раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство, полуфабрикаты соответственного производства (изделия, работы и услуги) оцениваются по фактической себестоимости.

При отражении затрат по данной статье также необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР И Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 года N ВГ-7-Д/133/01-17/2616/17-24/10-69, типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными данными органами для предприятий, занятых в промышленности, строительстве, науке, транспорте и в сельском хозяйстве.

Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной статье также и стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные и принятые в установленном порядке этапы, счета по которым приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". При оплате этих этапов заказчиком фактические затраты списываются со счета 45 в дебет счета 46 "Реализация", одновременно на сумму оплаченных счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 61 "Расчеты по авансам" (предприятия, определяющие в установленном для них порядке финансовый результат по мере выполнения работ и сдаче платежных документов в учреждения банков, списывают фактические затраты по мере выполнения работ в дебет счета 46. Одновременно на сумму предъявленного счета делается запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46).

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 61. Другие затраты по полностью законченным работам относятся со счета 20 в дебет счета 46 (через счет 45), а сумма, поступившая от заказчика в окончательный расчет (за минусом оплаченных этапов, стоимость которых учтена на счете 36), отражается по дебету счета 61 и кредиту счета 45. По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту.

2.15. По статье "Издержки обращения на остаток товаров" показывается в порядке, изложенном в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле и общественном питании.

2.16. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, уплаченные вперед, и т.п.

2.17. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

2.18. По статье "Товары" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых предприятиями, осуществляющими свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом предприятия общественного питания по этой статье отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

2.19. По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость материальных ценностей и сумма затрат, не нашедших отражение по другим статьям раздела 2 актива баланса.

2.20. По статьям "Касса", "Расчетный счет" и "Валютный счет" показывается остаток денежных средств предприятия: в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках.

По статьям "Прочие счета в банках", "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые предприятиями на счетах 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения", 55 "Прочие счета в банках" и 56 "Прочие денежные средства". По статье "Прочие счета в банках" в частности отражается стоимость сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков.

2.21. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются приобретенные предприятием краткосрочные (на срок не более одного года) доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, учтенные на счете 58, в соответствии с письмом Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98.

2.22. По статье "Использование заемных средств" показываются суммы использованных кредитов, полученных на специальные мероприятия, а также средства, временно привлеченных предприятием в качестве дополнительных финансовых ресурсов, учитываемых на счете 82 в соответствии с письмом Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98.

2.23. По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" показываются по полной фактической себестоимости, а при определении финансового результата по отгрузке продукции - по отпускной, или сметной, стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет предприятия, либо зачета взаимных требований.

2.24. Остатки по счетам бухгалтерского учете, отражающим расчеты, в балансе приводят в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

2.25. По статье "Векселя полученные" показывается учтенная на счете 59 (письмо Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98) задолженность- покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченные полученными векселями.

2.26. По статье "Авансы выданные" показывается сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам.

2.27. По статье "Расчеты с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, финансовыми и налоговыми органами (переплаты по налогам, сборам и прочим платежам), задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

2.28. По статье "Расчеты с работниками по полученным ими ссудам банков" показывается задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам за счет средств этого предприятия или банковского кредита. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Ссуды и средства предприятия, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в разделе III пассива по статье "Ссуды для рабочих и служащих".

2.29. По статье "Расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования" показывается перерасход средств фондов (ремонтного, резервного и других), образованных предприятием в соответствии с учредительными документами.

2.30. По статьям "Прочие активы" и "Прочие пассивы" показываются суммы, не нашедшие отражения по статьям других разделов актива и пассива баланса.

2.31. По статье "Уставный фонд" показывается уставный фонд предприятия с учетом производимого в установленном порядке пополнения за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, дополнительных вкладов его участников, средств, выделенных предприятию государством для осуществления его деятельности, и других источников.

По данной статье арендные предприятия отражают остаточную стоимость основных средств, взятых в аренду, а акционерные общества - стоимость непроизводственных основных средств, на которые не выпущены акции. Учет данных основных средств ведется на отдельном субсчете счета 65 "Уставный фонд".

2.32. По статье "Износ основных средств" показывается сумма износа основных средств, исчисленного в установленном порядке, в том числе и по взятым аренду арендным предприятием.

2.33. По статье "Финансирование капитальных вложений" показываются остатки выбранных сумм финансирования капитального строительства и геологоразведочных работ, а также сумма финансирования затрат на формирование основного стада.

2.34. По статье "Расчеты за имущество" предприятие отражает задолженность по полученным за плату основным средствам, а арендное предприятие - задолженность арендодателю по оборотным средствам, подлежащим оплате в период аренды.

По вписываемой строке 445 отражается задолженность акционерного предприятия по расчетам с участниками по дивидендам на прибыль.

2.35. По статье "Специальные фонды и целевое финансирование" показываются средства резервного и других фондов, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами, а также остатки средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов стабилизации экономики.

2.36. По статье "Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей" приводятся суммы средств, зарезервированных предприятием на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтного фонда, в случае его образования на предприятии, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности и т.п.

При отражении в учете затрат по ремонту или отчислений по образованию ремонтного фонда необходимо руководствоваться письмом Минфина СССР от 11.12.90 г. N 136 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

2.37. По статье "Амортизационный фонд" показывается остаток средств амортизационного фонда на полное восстановление. При этом следует руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основных фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.

2.38. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете "Доходы будущих периодов".

2.39. По статье "Торговая наценка по нереализованным товарам" отражается сумма скидки (накидки), предоставляемая поставщиком и определяемая в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учете.

2.40. По статье "Прибыль" в графе "На начало года" отражается сумма прибыли прошлого года, если утверждение ее распределения произведено в отчетном периоде.

По статье "Прибыль" в графе "На конец года" показывается сумма прибыли, неиспользованная по состоянию на 1 января следующего за отчетным года.

2.41. По статьям "Краткосрочные кредиты" (выдаваемые на срок до 1-го года), "Среднесрочные кредиты" (от 1 года до 3) и "Долгосрочные кредиты" (свыше 3 лет) показываются суммы задолженности по ссудам согласно выпискам банков. Для учета среднесрочного кредита используется счет 91 "Среднесрочные кредиты банка".

2.42. По статье "Ссуды, не погашенные в срок" показывается просроченная задолженность банкам по всем видам ссуд.

2.43. По статьям "Краткосрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства" показываются средства, полученные предприятием в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, и другие привлеченные средства (кроме банковских кредитов) и учитываемые на счете 95 "Другие заемные средства" в порядке, установленном в письме Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98.

2.44. По статье "Расчеты с кредиторами за товары и услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

2.45. По статье "По векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 66, в порядке, установленном в письме Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98.

2.46. По статье "По авансам полученным" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.

2.47. По статье "Расчеты с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налога с работников предприятия, в активе баланса - задолженность предприятию по ассигнованиям из бюджета, перед взносом платежей в бюджет и т.п.

2.48. По статье "Расчеты с внебюджетными фондами стабилизации экономики" отражается задолженность предприятия по взносам в фонд стабилизации экономики. Порядок определения указанных средств производится в соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР от 31.05.91 г. N 24 В "О порядке формирования и использования средств общесоюзного внебюджетного фонда стабилизации экономики в 1991 году".

2.49. По статье "Расчеты по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а также депонированной заработной платы, а по статье "Расчеты по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников, а также в фонд занятости.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "Прочие дебиторы".

2.50. По статье "Расчеты с прочими кредиторами" показывается задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы "Расчеты с кредиторами".

3. Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2)

3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг (валовый доход)" показывается:

производственными предприятиями - выручка от реализации продукции, работ и услуг, производство и сбыт которого является предметом деятельности данного предприятия. Указанная выручка слагается из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, работ и услуг. Предприятия, которым разрешено определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), считают выручку в размере стоимости реализованной продукции (работ, услуг) после ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям расчетных документов;

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности - доходы, полученные от этой деятельности.

3.2. По статье "Налог с продаж" отражается сумма налога с продаж, полученная от покупателей по реализованной продукции (работам, услугам). Порядок расчетов с бюджетом по налогу с продаж установлен Инструкцией по применению Положения о порядке исчисления и уплаты налога с продаж, утвержденной Минфином СССР 11.02.91 г. N 12.

3.3. По статье "Налог с оборота" предприятия, являющиеся плательщиками налога с оборота, показывают сумму налога, исчисленную в соответствии с порядком, установленным Минфином СССР в Инструкции от 03.06.91 г. N 37 "О налоге с оборота" и ставками налога на ряд товаров, приведенными в письме Минфина СССР от 29.03.91 г. N 14 В "О порядке исчисления и уплаты налога с оборота в связи с введением со 2 апреля 1991 года новых розничных цен".

3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок к розничных ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета.

3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)" показываются:

производственными предприятиями - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары, продукцию, работы и услуги;

организациями, не состоящим на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности - расходы, произведенные по этой деятельности.

3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также сумма превышения доходов над расходами, полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги (строка 040), налога с продаж (строка 015), налога с оборота (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.

Предприятия, имеющие подсобные, вспомогательные и обслуживающие производства, продукция которых реализуется на сторону, показывают сальдированный финансовый результат (прибыль, убыток) по статье "Результат от прочей реализации". По этой же статье показывается результат от реализации излишних и неиспользуемых материальных ценностей

3.7. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" показывается развернуто общая сумма полученных и уплаченных штрафов,пени и неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; выручка от продажи и расходы по покупке на аукционе средств валютных фондов; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счета прибылей и убытков.

Из данный статьи "Доходы и расходы от внереализационных операций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в совместных предприятиях, созданных на территории СССР.

3.8. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных строк 050, 070.

3.9. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.

3.10. При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия" следует руководствоваться Инструкцией Минфина СССР о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов от 29 декабря 1990 г. N 145. При этом в графе 3 отражается сумма снижения расходов, в графе 4 - превышения.

3.11. В разделе "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, а именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли;

отчисления на образование кооперативами, акционерными обществами и другими предприятиями резервного (страхового фонда);

отчисления в фонд средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

отчисления в фонд средств, направляемых на социальные нужды;

отчисления в фонд поощрения;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности, расходы по уплате в бюджет согласно действующему законодательству штрафных санкций и возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

По строкам 220, 230, 240 показываются отчисления в фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами. В противном случае предприятие отражает по этим строкам соответствующие затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль).

Следует иметь в виду,что предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом и законодательством.

Справочно в разделе II арендные предприятия показывают сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав.

3.12. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с Инструкциями Министерства финансов СССР по применению Законов СССР о налогах с предприятий, объединений и организаций и подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства, а также соответствующими Инструкциями Министерства финансов союзных республик.

В частности, платежи по налогам на экспорт и импорт производятся в соответствии с Инструкцией от 22.02.91 г. N 16/42, утвержденной Минфином СССР и Главным управлением таможенного контроля "О порядке исчисления и уплаты налога на экспорт и импорт". Расходы по их уплате включаются соответственно в затраты по изготовлению продукции (работ, услуг) и приобретению ценностей.

Налог на потребление в отчетности не отражается, т.к. Законом СССР "О государственном бюджете на 1991 год" его применение в отчетном году не предусмотрено.

3.13. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы основных затрат, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия.

В разделе, в частности, должны приводиться затраты, использованные:

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции;

на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных государственных капитальных вложений, при этом часть их, покрываемая за счет прибыли, направляемой на потребление, приводится по строке 511;

на проведение природоохранные мероприятий;

на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилого фонда. По строке 531 выделяются указанные затраты в пределах нормативов, утвержденных местными Советами народных депутатов;

на оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них;

на инвестиции (техническое перевооружение и реконструкция предприятий, освоение современных видов продукции и технологии, организацию производства продовольствия, медикаментов и других .

Другие затраты, по которым предоставляются льготы в соответствии с Законом о налогах с предприятий, объединений и организаций предприятия приводят по строкам 550 - 560, а в случае необходимости - по вписываемым строкам.

4. Отчет о состоянии имущества предприятия (форма N 5)

4.1. В подразделе I "Основные средства" показывается наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общесоюзному классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта СССР от 17.09.87 г. N 182.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств предприятия, числящихся у него на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: дооценку, ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства по всем источникам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов банка.

В графе 5 подраздела отражается общее выбытие основных средств в отчетном году, включая: уценку, проданные за плату в порядке реализации излишнего неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим предприятиям и организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

4.2. В подразделе II "Незавершенное строительство" отражается движение затрат предприятия по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению основных средств.

В графе 4 подраздела показываются произведенные затраты предприятия по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств.

В графе 5 подраздела показывается стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списанных затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

4.3. В подразделе отчета "Справки" показываются:

по строке 210 - стоимость отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим предприятиям;

по строке 220 - стоимость основных средств, взятых в аренду, как отдельных их видов, так и в целом, числящихся в составе имущества арендного предприятия;

по строкам 230 - 250 - средства, использованные предприятием в течение года на финансирование строительства объектов и приобретении основных средств по группам источников;

по строкам 260 и 270 - финансовые инвестиции предприятия в форме материальных и иных ценностей, а также денежных средств:

а) в уставные фонды других предприятий;

б) на приобретение ценных бумаг, помещение средств в депозиты банков и т.п.;

по строкам 280 - 290 - среднесписочная численность работников и средства, направляемые на потребление. При заполнении этих строк необходимо руководствоваться Инструкцией Госкомстата СССР от 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370 по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях и от 13 декабря 1990 г. N 17-24/6-72 о составе средств, направляемых на потребление.

5. Отчет о наличии и движении средств предприятия (форма N 10)

5.1. По статье "Уставный фонд" показывается наличие и движение вкладов и средств участников (собственников) в имущество при создании и деятельности предприятия для обеспечения его уставной деятельности.

5.2. По статье "Амортизационный фонд" отражается наличие, начисление и использование амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств предприятия. Образование фонда производится по нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

5.3. По статье "Резервный фонд" показывается движение средств резервного (страхового) фонда, образуемого кооперативами и акционерными предприятиями в установленном порядке, а также другими предприятиями в соответствии с принятым ими порядком распределения чистой прибыли.

5.4. По статьям "Фонд средств, направляемых на развитие и совершенствование производства", "Фонд средств, направляемых на социальные нужды" и "Фонд поощрения", показывается движение средств фондов, если их образование предусмотрено учредительными документами предприятия.

5.5. По статье "Ремонтный фонд" предприятия, образующие ремонтный фонд, отражают его наличие, образование (по нормативам, утверждаемым предприятием на пятилетие) и использование в течение года.

Предприятия не создающие ремонтный фонд по графе 5 "Израсходовано" показывают справочно (без включения этих данных в статью "Итог") сумму расходов на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств, произведенных при его выполнении как хозяйственным, так и подрядным способом, отнесенную непосредственно на себестоимость продукции (работ,услуг).

5.6. По статье "Резерв на покрытие предстоящих расходов и платежей" показывается движение резервируемых средств для равномерного включения отдельных видов расходов на издержки производства или обращения (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на другие установленные цели).

5.7. По статьям "Целевое финансирование: из бюджета и внебюджетных фондов стабилизации экономики" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов стабилизации экономики на финансирование, централизованных капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков и другие нужды. Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается по строкам 150 - 190.

Порядок использования средств фонда стабилизации экономики приведен в Инструкции о порядке формирования и использования средств общесоюзного внебюджетного фонда стабилизации экономики в 1991 году, утвержденной Минфином СССР 31 мая 1991 г. N 24 В.

5.8. По свободной строке 120 может показываться, в частности, движение средств выручки от реализации предприятием своих основных средств.

Организации, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, отражают по строке 120 целевые отчисления на их содержание, поступившие от других организаций и граждан, членские, вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств, которые не учитываются при налогообложении превышения доходов над расходами, полученных от хозяйствования и иной коммерческой деятельности, в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 29 декабря 1990 г. N 145.

5.9. По статьям "Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования; в Пенсионный фонд; в Фонд занятости" отражается образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование, и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости от средств на оплату труда.

При этом необходимо, в частности, руководствоваться Инструкцией Пенсионного фонда СССР, Госкомтруда СССР, Минфина СССР и Всеобщей конфедерации профессиональных союзов СССР, утвержденной постановлением от 19.12.90 г. N 52-ПФ "О порядке взимания и учета страховых взносов в Пенсионный фонд, и расходовании средств Пенсионного фонда СССР".

Заместитель начальника Управления методологии и организации бухгалтерского учета Министерства финансов СССР

А.С. Бакаев