Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2011 г. N 11АП-6066/11

21 июня 2011 г.

Дело N А55-26638/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 17 июня 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 21 июня 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Калибник Н.А.,

с участием:

от заявителя - Головачев Р.М., доверенность от 11.01.2011 г.,

от налогового органа - Корольчук С.А., доверенность N 04-05-2570 от 01.11.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7 дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 апреля 2011 года по делу NА55-26638/2010 (судья Коршикова Е.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Объединенная страховая компания" (ИНН 6312013969, ОГРН 1026301414930), г. Самара,

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительным решения N 15-12/10 от 12.10.2010 г.,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Объединенная страховая компания" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары (далее налоговый орган) N 15-12/10 от 12.10.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части указания на недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 406 486 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 апреля 2011 года по делу N А55-26638/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары N 15-12/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части указания на недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 406 486 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 4 278 руб., как не соответствующее в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 12.10.2010 г. налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки заявителя за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. вынесено решение N 15-12/10 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 406 486 руб., а также начислены пени в размере 4 278 руб.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в УФНС России по Самарской области, которая была оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения.

Доначисляя спорные суммы налога, налоговый орган исходил из следующих обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки.

22.03.2006 г. ЗАО "Объединённая страховая компания" у ООО "СК "Эксперт" приобрело векселя N 3032942 от 10.02.2005 г. и N 3032943 от 10.02.2005 г. номиналом 600 000 руб. каждый эмитента ООО "Инсайт" по договору купли-продажи N 2203/1 от 22.03.2006 г. и акту приема-передачи ценных бумаг к договору купли-продажи N 2203/1 от 22.03.2006 г.

По состоянию на 01.01.2006 г. на балансе ЗАО "Объединённая страховая компания" числился вексель от 01.07.2004 г. N 3032903 эмитента ООО "Инсайт".

В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО "Инсайт" поставлено на учет 04.09.2001 г.., по адресу, указанному в векселях, общество не находится, сведения об адресе, указанном в векселях, в ЕГРЮЛ никогда не вносились, 01.08.2006 г. общество исключено из ЕГРЮЛ, учредитель и директор общества Юдин Л.Н. умер 18.02.1994 г., т.е. до момента государственной регистрации общества, выпуска векселей и заключения договоров с заявителем.

Таким образом, представленные первичные документы по приобретению и реализации векселей эмитента ООО "Инсайт", не соответствуют положениям действующего законодательства, поскольку они не подписаны лицом, поименованным в них в качестве директора и формально не отвечают требованиям ст. 9 ФЗ N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете".

Последнее обстоятельство подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем. Факт поддельности векселей подтверждается также вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2007 года по делам N А55-7299/2007, А55-7300/2007, А55-7413/2007.

15.05.2006 г. заявитель реализовал вексель от 01.07.2004 г. N 3032903 покупателю ООО "Страховая компания "Президент" по договору купли-продажи N 1505 от 15.05.2006 г. и акту приема-передачи ценных бумаг от 15.05.2006 г. на сумму 500 000 руб. По договору купли-продажи ценных бумаг от 26.05.2006 г. N 2605 и акту приема-передачи от 26.05.2006 г. заявителем реализованы покупателю ООО "Национальная страховая компания" векселя от 10.02.2005 г. NN 3032942, 3032943 на общую сумму 1 200 000 руб.

На основании изложенных обстоятельств налоговыми органами сделан вывод о том, что заявителем, фактически не располагавшим векселями ООО "Инсайт", получен внереализационный доход на общую сумму 1 700 000 руб. Установлено, что с разницы 1 700 000 руб. - 1 693 690 руб. = 6 310 руб. налогоплательщик уплатил сумму налога и отразил в налоговой отчетности.

Данные обстоятельства послужили основанием для признания налоговым органом расходов по приобретению векселей ООО "Инсайт" за 2006 год в сумме 1 693 690 руб. необоснованными (не оправданными экономически) и документально неподтвержденными и исключения их из состава расходов.

При этом доходы организации от реализации векселей ООО "Инсайт" в проверяемых периодах налоговый орган признал в качестве внереализационных доходов, которые должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Возврат денежных средств, исправительные проводки в проверяемый период у налогоплательщика отсутствовали; задолженность у заявителя перед ООО "Страховая компания "Президент" и ООО "Национальная страховая компания" также не была установлена налоговыми органами; что и послужило основанием для доначисления сумм налога на прибыль за 2006 год в размере 406 486 руб. и соответствующих пеней.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Признание необоснованными расходов по приобретению векселей ООО "Инсайт" и исключение этих сумм из состава расходов при определении налоговой базы ввиду ничтожности векселей означает, что ничтожными являются и сделки по реализации векселей ООО "Инсайт" контрагентам ЗАО СК "Самара-АСКО", по которым заявителем получен доход, включенный в налогооблагаемую базу.

Материалами дела, карточкамии счета 76.5 по контрагентам ООО "Страховая компания "Президент" и ООО "Национальная страховая компания", подтверждено, что заявитель отразил в своей бухгалтерской отчетности задолженность перед приобретателями поддельных векселей ООО "Инсайт". Платежным поручением N 1631 от 06.05.2008 г. денежные средства были возвращены ЗАО СК "Самара-АСКО" ООО "Страховая компания "Президент", восстановлена задолженность по хозяйственной операции с ООО "Национальная страховая компания".

Таким образом, суммы, полученные заявителем от реализации векселей ООО "Инсайт", не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученных активов.

Согласно ст. 271-273 НК РФ заявитель осуществляет исчисление налога на прибыль по методу начисления, а доходы и расходы в указанном случае признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (уплаты) денежных средств.

В связи с этим суммы, полученные от реализации ЗАО СК "Самара-АСКО" векселей ООО "Инсайт" ООО "Страховая компания "Президент" и ООО "Национальная страховая компания" также должны быть исключены из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, соразмерное уменьшение доходов и расходов не приводит к занижению налога прибыль.

Согласно ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения, поэтому уменьшение расходов и доходов заявителя должно быть совершено применительно к периоду 2006 года соответственно, а поэтому арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о необоснованном доначисление заявителю сумм налога на прибыль за 2006 год в размере 406 486 руб., а также соответствующих пеней.

Из содержания оспариваемого решения следует, что расходы по приобретению векселей ООО "Инсайт" составили 1 693 690 руб., а доходы от реализации - 1 700 000 руб. разницу между этими суммами 6 310 руб. налогоплательщик отразил в налоговой отчетности и уплатил с нее сумму налога.

При этом в качестве суммы занижения налоговой базы по прибыли указана именно сумма не принятых налоговым органом расходов в размере 1 693 690 руб., налоговый орган доначислил заявителю налог на прибыль за 2006 год в сумме 406 486 руб. из расчета 1 693 690 руб.*24%.

Изложенное свидетельствует о несоответствии материалам делам доводов налоговых органов о том, что в рассматриваемой ситуации при проведении выездной налоговой проверки ЗАО "ОСК" были учтены инспекцией как расходы по ничтожным сделкам, так и доходы по ним и соответственно отражены в оспариваемом решении, и о том, что налогоплательщиком не были представлены налоговым органам доказательства возврата полученных за векселя денежных средств, что является основанием для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 14 апреля 2011 года по делу N А55-26638/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Т.С. Засыпкина Н.Ю. Марчик