Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2011 г. N 01АП-2585/11

г. Владимир

"28" июня 2011 г.

Дело N А39-4544/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 22.06.2011.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.06.2011.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Прохоровой Е.Л.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мобильные Теле Системы", г.Москва,

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2011 по делу N А39-4544/2010, принятое судьей Ситниковой В.И.,

по заявлению открытого акционерного общества "Мобильные Теле Системы", г.Москва, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска, г.Саранск, от 18.05.2010 N 10-610/611/612/613/660/610.

В судебном заседании приняли участие представители:

от открытого акционерного общества "Мобильные ТелеСистемы" - Полищук А.Н. по доверенности от 13.04.2009 N 0375/09 сроком действия три года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска - Пьянзина Е.С. по доверенности от 21.09.2010 N 407 сроком действия 1 год.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной открытым акционерным обществом "Мобильные Теле Системы", г.Москва (далее по тексту - Общество), налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год (номер корректировки 1).

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки N 10-432/370 от 25.03.2010 и принято решение N 10-610/611/612/613/660/610 от 18.05.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 7 444 682 рублей (пункт 2.1.1 решения N 10-610/611/612/613/660/610 от 18.05.2010). Пунктом 2.1.2 решения переплата, числящаяся по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъекта Российской Федерации, зачтена в счет уплаты суммы, доначисленной в пункте 2.1.1 названного решения. Также исчисленный в завышенном размере налог на прибыль уменьшен в сумме 673 488 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия N 02-16/08347 от 26.08.2010 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 04.03.2011 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на нарушение и неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

По мнению Общества, условием получения льготы по налогу на прибыль является отсутствие текущей задолженности на момент подачи уточнённой налоговой декларации.

Общество также считает, что при расчёте суммы задолженности по налогу на имущество следует учесть платежи за 2008 год, произведённые в 2009 году.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что причиной доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном применения налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль организаций за 2008 год в виде применения сниженной ставки 13,5%, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 6 771 194 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая ставка по налогу на прибыль за 2008 год устанавливается в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законами субъектов Российской Федерации и может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N 77-3 "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" (в редакции от 09.07.2007) налог на прибыль организаций в части суммы налога, подлежащей в соответствии с федеральным законодательством зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия организациями всех организационно-правовых форм и видов деятельности, осуществляющими реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период нарастающим итогом с начала года сверх фактически достигнутого уровня соответствующего периода прошлого года, уплачивается по сниженной ставке 13,5 процента организациями, осуществляющими реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к фактически достигнутому уровню прошлого года в сопоставимых ценах в размере, превышающем 10 процентов.

Налоговые льготы, установленные пунктом 3 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N 77-3 (в редакции от 09.07.2007) "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" предоставляются при следующих обязательных условиях: отсутствии задолженности по текущим налоговым платежам в консолидированный бюджет Республики Мордовия и во внебюджетные фонды для налогов, у которых установлен отчетный период, - по состоянию на первое число второго месяца, следующего за отчетным периодом, для налогов, у которых не установлен отчетный период, - по состоянию на первое число второго месяца, следующего за налоговым периодом (подпункт "а" пункта 4 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N77-3).

Общество в отношении своего филиала в Республике Мордовия в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (номер корректировки 1) исчислило налог на прибыль по ставке 13,5%.

Однако в ходе проведенной камеральной проверки установлено, что по состоянию на 01.05.2008 (первое число второго месяца, следующего за отчетным (первый квартал 2008 года) периодом) за Обществом числится задолженность по налогу на имущество организаций в размере 155 396 рублей 05 копеек. По состоянию на 01.08.2008 (первое число второго месяца, следующего за отчетным (полугодие 2008 года) периодом) задолженность отсутствует. По состоянию на 01.11.2008 (первое число второго месяца, следующего за отчетным (девять месяцев 2008 года) периодом) задолженность отсутствует.

В силу статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 382 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Исходя из установленного статьями 285, 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, абзацем 6 подпункта "б" пункта 4 статьи 1 Закона Республики Мордовия N 77-3 установлено, что расчет льготы по налогу на прибыль производится по окончании соответствующего отчетного периода нарастающим итогом с начала года.

Учитывая изложенное, принимая во внимание стимулирующую функцию установленной льготы по налогу на прибыль организаций, направленную на своевременное и в полном объеме исполнение добросовестными налогоплательщиками обязанности по уплате налога в бюджет, обязательным условием предоставления льготы по налогу на прибыль организаций, согласно пункту 4 статьи 1 Закона Республики Мордовия N 77-3, является отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам в каждом отчетном периоде 2008 года, а именно по состоянию на 01.05.2008, 01.08.2008, 01.11.2008.

Поскольку по состоянию на 01.08.2008 за Обществом числилась задолженность, налоговый орган обоснованно отказал Обществу в применении льготной ставки по налогу на прибыль.

Довод Общества о необходимости учёта состояния расчётов с бюджетом в период подачи уточнённой декларации (в данном случае в 2009 году), а не в период, за который заявляется льгота, противоречит стимулирующему характеру данной льготы.

По тем же причинам необоснован довод апелляционной жалобы о необходимости учёта платежей по налогу на имущество за 2008 год, осуществлённых в 2009 году до подачи уточнённой декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2011 по делу N А39-4544/2010 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мобильные ТелеСистемы", г. Москва, оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина