Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2007 г. N 17АП-1519/07

г. Пермь

12 апреля 2007 г.

N дела 17АП-1519/07-АК

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Борзенковой И.В., Григорьевой Н.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Аникиной Н.В.,

рассмотрев в заседании апелляционную жалобу ООО "Санаторий "Демидково"

на решение от 19.01.2007 г. по делу N А50-18768/2006-А17,

Арбитражного суда Пермской области, принятое судьей Нилоговой Т.С.,

по заявлению ООО "Санаторий "Демидково"

к ИФНС РФ по г. Добрянке Пермского края

о признании недействительными решений,

при участии

от заявителя: Лимонова Е.А. (дов. от 05.04.2007 года); Леваков С.В. (дов. от 05.04.2007 года);

от налогового органа: Артемова О.А. (дов. от 12.04.2007 года); Половникова С.П. (дов. в деле); Лебедева (дов. от 09.01.2007 года),

и установил:

В арбитражный суд обратилось ООО "Санаторий "Демидково" с заявлением о признании недействительными решений ИФНС РФ по г. Добрянке Пермского края от 18.08.2006 года N 1090, N 1089, 1091, N 235 и от 18.09.2006 года N 1098 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда от 19.01.2007 года отменить, признав решения Инспекции: N 1090 от 18.08.2006 года в части доначисленного НДС в сумме 968 865 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 7 045 502 руб., пени в сумме 9 629,15 руб., штрафа в сумме 27 309 руб.; N 1089 от 18.08.2006 года в части доначисленного НДС в сумме 696 445 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 7 317 922 руб., пени в сумме 41 313,12 руб., штрафа в сумме 139 289 руб.; N 1091 от 18.08.2006 года в части доначисленного НДС в сумме 915 042 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 7 099 325 руб., пени в сумме 42 933,77 руб., штрафа в сумме 183 008 руб.; N 1098 от 18.09.2006 года в части доначисленного НДС в сумме 815 326 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 7 199 041 руб., пени в сумме 63 911,47 руб., штрафа в сумме 163 065 руб.; N 235 от 18.08.2006 года в части отказа в возмещении НДС в сумме 8 014 367 руб., по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражают, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения на основании доводов, указанных в письменном отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и не подлежит отмене по следующим основаниям.

ИФНС РФ по г. Добрянке Пермского края проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по НДС за январь, февраль, март 2006 года и первичных налоговых деклараций за апрель, июнь 2006 года, представленных ООО "Санаторий "Демидково", по результатам которых вынесены оспариваемые решения N 235, N 1089, N 1090, N 1091 от 18.08.2006 года и N 1098 от 18.09.2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов, Обществу предложено уплатить доначисленный НДС и исчисленные пени, кроме того, отказано в возмещении НДС, в том числе по неоплаченным товарам ООО "Лукойл-Пермь" в сумме 8 014 367 руб. в каждом налоговом периоде.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанных суммах явились выводы налогового органа о необоснованности применения налогоплательщиком в каждом налоговом периоде налоговых вычетов в сумме 8 021 301 руб., в связи с включением в данную сумму НДС по кредиторской задолженности за приобретенные и неоплаченные основные средства, принятые к учету до 01.01.2006 года.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, в том числе в оспариваемой части, суд первой инстанции указал, что Общество имело право применить налоговые вычеты в январе, феврале, марте, апреле, июне 2006 года по приобретенным, но неоплаченным основным средствам, в размере 1/6 доли от общей суммы налога по неоплаченным товарам, поскольку сумма НДС являющаяся предметом договоров купли-продажи основных средств, уплачена продавцом при реализации имущества в полном объеме, ссылаясь на требования Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 года, изменившими порядок предъявления к вычету сумм НДС.

Данный вывод суда первой инстанции является верным, подтверждается материалами дела и соответствует действующему законодательству.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В связи с внесением изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом N 119-ФЗ с 01.01.2006 года изменился порядок предъявления к вычету сумм НДС, согласно которому факт уплаты поставщикам сумм НДС не является условием для применения налоговых вычетов, также установлены правила переходного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 2 названного Закона, по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Н РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно п. 10 указанной нормы, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу названного Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при отсутствии оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику в части выставленного поставщиком налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах.

Как видно из материалов дела, налогоплательщиком заключены с ООО "Лукойл-Пермь" договоры купли-продажи от 23.12.2003 года N 04Z0068/01333 и N 04Z0069/01334, от 14 02.2005 года N 05Z0645 с отсрочкой платежей с 2015 года. Поскольку оплата основных средств не была произведена, соответствующий вычет до 2006 года Обществом не заявлялся.

Налогоплательщиком, согласно ФЗ N 119-ФЗ, проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 года и соответствующая сумма НДС распределена на шесть равных частей.

Представленной за май 2006 года налоговой декларацией, Общество заявило налоговые вычеты, в том числе, по неоплаченным ООО "Лукойл-Пермь" товарам в сумме 8 021 301 руб. в каждом налоговом периоде.

Судом первой инстанции, исходя из анализа вышеприведенных норм, сделан верный вывод, что порядок применения вычетов, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, распространяется и на основные средства, при условии их постановки на учет, которое соблюдено Обществом.

Следовательно, вывод о наличии у Общества права на применение налоговых вычетов в январе, феврале, марте, апреле, июне 2006 года по приобретенным, но неоплаченным основным средствам, в размере 1/6 доли от общей суммы налога по неоплаченным товарам, обоснован.

Довод налогового органа о том, что п. 10 ст. 2 Закона не распространяется на основные средства, являлся предметом рассмотрения суда первой инстанции и отклонен им, как основанный на неверном толковании норм права. Суд апелляционной инстанции придерживается той же позиции.

Договором о продаже товара в кредит (то есть с оплатой через определенное время после передачи покупателю) может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (п. 1 ст. 489, п. 1 ст. 488 ГК РФ).

Активы принимаются к учету в качестве объектов основных средств при единовременном выполнении условий, установленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме, подлежащей уплате продавцу (без учета НДС).

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

До 01.01.2006 сумма НДС, предъявленная продавцом основного средства и отраженная по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", могла быть принята к вычету в полном объеме на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ после принятия на учет приобретенного основного средства при наличии счета-фактуры продавца и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Пунктом 9 указанных Правил установлено, что при приобретении основного средства регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основного средства. На основании приведенных положений налоговые органы и Минфин России сделали вывод, что принятие к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами основных средств, возможно только после их полной оплаты продавцу (см., например, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-04-11/210.

Таким образом, выделения основных средств из числа товаров не было отмечено ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском учете, ни в правоприменительной практике, а применение налоговых вычетов носило общий характер.

При этом применение п. 10 ст. 2 ФЗ N 119-ФЗ, разъяснено Минфином России в Письме от 10.02.2006 N 03-04-15/31, в котором указывается, что ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам, уплаченного частично (вообще не уплаченного) до 01.01.2006 и не принятого к вычету до 01.01.2006, не установлен.

Кроме того, в вышеназванном Письме указано, что в случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 01.01.2006 года, уплаченная указанными налогоплательщиками, определявшими в 2005 году налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с ч. 10 ст. 2 ФЗ N 119-ФЗ, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС.

Таким образом, налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет и при частичной оплате поставщику приобретенного основного средства в части уже уплаченного НДС, указанного в счете-фактуре. Полной оплаты стоимости основного средства не требуется, поскольку термин "вычеты производятся в полном объеме" (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ) употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после полной оплаты стоимости основного средства.

Вышеперечисленное относится и к обязательствам по неоплаченным товарам, расчеты по которым, в том числе, НДС, будут произведены в будущем.

Иные доводы налогового органа были отклонены судом первой инстанции, оснований для их переоценки не усмотрено.

Поскольку налоговым органом не оспаривается факт уплаты контрагентом НДС в бюджет в полном объеме, что свидетельствует о наличии источника формирования налога в бюджете, а также, в нарушение требований ст.ст. 65, 200 АПК РФ, не представлено доказательств присутствия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене, не подлежат.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 258, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Пермской области от 19.01.2007 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС РФ по г. Добрянке Пермского края в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Исполнительный лист выдать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Г.Н. Гулякова

Судьи

И.В. Борзенкова Н.П. Григорьева