|
28 июня 2011 г.
|
Дело N А65-27975/2010
|
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 июня 2011 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Степановой Ю.В.,
с участием в судебном заседании:
представителей Средне-Волжского открытого акционерного общества трубопроводного транспорта нефтепродуктов - до перерыва: Зинатуллина А.З. (доверенность от 15.11.2010 N 22-12/115), Насыбуллина Э.В. (доверенность от 20.12.2010 N 22-12/128), Масленникова М.В. (доверенность от 06.06.2011 N 22-12/88), после перерыва: Масленникова М.В. (доверенность от 06.06.2011 N 22-12/88),
представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан - до перерыва: Яхиной Л.Ф. (доверенность от 11.01.2011 N 2.4-07/00009), после перерыва: Яхиной Л.Ф. (доверенность от 11.01.2011 N 2.4-07/00009), Батыршиной Н.Р. (доверенность от 22 декабря 2010 года N 2.4-07/53440),
представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - до и после перерыва не явился, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 15 - 22 - 27 июня 2011 года в помещении суда апелляционную жалобу Средне-Волжского открытого акционерного общества трубопроводного транспорта нефтепродуктов, г.Казань,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 апреля 2011 года по делу N А65-27975/2010 (судья Хасанов А.Р.),
принятое по заявлению Средне-Волжского открытого акционерного общества трубопроводного транспорта нефтепродуктов, г.Казань,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, г.Казань,
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань,
о признании недействительным решения и обязании возместить налог,
УСТАНОВИЛ:
Средне-Волжское открытое акционерное общество трубопроводного транспорта нефтепродуктов (ОГРН 1021602831106, ИНН 1660001027) (далее - ОАО "Средне-Волжский транснефтепродукт", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным п. 2 резолютивной части решения налогового органа от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также признании недействительным решения от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589.1 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 22200244 руб. (т.1 л.д.3-11).
Определением суда от 10.12.2010 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.04.2011 по делу N А65-27975/2010 в удовлетворении заявления общества отказано (т.6 л.д.106-111).
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.7 л.д.4-10).
Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.
На основании ст.ст. 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.
Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.
В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 15.06.2011 до 11 час 20 мин 22.06.2011, после перерыва рассмотрение дела продолжено.
В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 22.06.2011 до 12 час 00 мин 27.06.2011, после перерыва рассмотрение дела продолжено.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, 29.01.2010 ОАО "Средне-Волжский транснефтепродукт" представило в Межрайонную ИФНС России N 14 по Республике Татарстан уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2006 года.
По представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 17.05.2010 N 2.11-15/1/344 (т.1 л.д.58-71).
На основании п. 1 и п. 6 ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 22.06.2010 N 2.11-15/2/467 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение от 22.06.2010 N 2.11-15/2/468 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (т.1 л.д.90-91).
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя, налоговым органом вынесено решение от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589.1 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1 л.д.34-57).
ОАО "Средне-Волжский транснефтепродукт" обратилось в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на решение инспекции от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589.1 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 22200244 руб.
Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 13.09.2010 N 620 по решения от 22.07.2010 N 2.11-15/2/589 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1 л.д.14-24).
Общество не согласилось с решениями инспекции и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.
Согласно п. 1 ст. 198 АПК РФ право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными принадлежит гражданам, организациям и иным лицам, которые вправе обратиться в арбитражный суд, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Нарушений в процедуре привлечения к налоговой ответственности судом не установлены.
По мнению общества, налоговым органом неправомерно отказано в налоговом вычете НДС за декабрь 2006 года на сумму 22200244 руб., предъявленного поставщиками и подрядчиками при строительстве головной перекачивающей станции "Альметьевск".
Поскольку станция введена в эксплуатацию в декабре 2006 года, суммы НДС по товарно-материальным ценностям и прочим услугам, относящимся к строительству станции ГПС "Альметьевск", ранее не принятые к вычету в установленном прежней редакцией НК РФ порядке (предусматривавшей вычет налога лишь после подачи документов на государственную регистрацию объекта), подлежит вычету в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по факту ввода станции в эксплуатацию - в декабре 2006 года.
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей НК РФ налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ.
Согласно абзацу первому п. 6 ст. 171 НК РФ в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в том числе в абзаце первом п. 6 ст. 171 НК РФ, производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Ранее в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ предусматривалось, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Аналогичное положение содержится в п. 4 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Таким образом, п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2006, соотносил возникновение права на предъявление к вычету НДС с моментом начала начисления амортизации поставленного на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основного средства) или с момента реализации объекта незавершенного капитального строительства как в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), так и в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, а также в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 6875/08 указано, что из анализа положений ст.ст. 171, 172, 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, в их взаимосвязи следует, что по налоговому вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, необходимых для строительства и оснащения возводимого объекта капитального строительства, определен самостоятельный порядок в абзаце первом п. 5 ст. 172 НК РФ.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ внесены изменения, действующие с 01.01.2006, одним из которых является изменение порядка вычета сумм НДС, связанных с капитальным строительством.
Для перевода налогоплательщиков на новые правила исчисления налога на добавленную стоимость Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлены специальные нормы по переходному периоду.
Так, ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлены переходные положения по применению с 01.01.2006 вычетов по НДС, связанных с капитальным строительством, не принятых к вычету по состоянию на 01.01.2006.
В частности, в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, следует руководствоваться п. 2 ст. 3 Федерального закона, согласно которому вычет применяется в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Однако в ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ не установлен особый порядок применения вычетов НДС по товарам (работам, услугам), в том числе оборудованию к установке, приобретенным до 01.01.2006 для выполнения строительно-монтажных работ, выполняемых привлеченными подрядными организациями.
В связи с этим, в отношении указанных вычетов, следует руководствоваться ранее действующей редакцией п. 5 ст. 172 НК РФ, которым предусматривалось, что вычет уплаченных сумм налога производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Данная позиция подтверждена также разъяснениями Министерства финансов РФ, изложенными в Письме от 22.04.2008 N 03-07-15/65 в отношении порядка применения вычетов по НДС по объектам капитального строительства в течение 2006 года, а также по объектам, не принятым на учет до 01.01.2006, в котором указано, что поскольку ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ не установлен специальный порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 01.01.2006 по товарам (работам, услугам), в том числе по оборудованию к установке, приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, указанные суммы налога подлежат вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ (в ред. до вступления в силу Закона, то есть до 01.01.2006), - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.
Как следует из материалов дела, ОАО "Средне-Волжский транснефтепродукт" в течение 2004-2006 годах осуществляло строительство подрядным способом Головной перекачивающей станции "Альметьевск". Ввод в эксплуатацию законченного капитальным строительством объекта основных средств осуществлен в декабре 2006 года.
Ранее по представленной им уточненной налоговой декларации за декабрь 2006 года (уточненная N 2) и на основании счетов-фактур подрядных организаций (ОАО "Телекомнефтепродукт", ОАО "ВНИИР", ООО "СМУ-9", ОАО "Институт Нефтепродуктпроект", ЗАО "ЭМИКОН", ОАО ФСК "Нефтегазстрой-Восток", и т.д.) по факту выполнения и оплаты строительно-монтажных работ по договорам подряда при строительстве ГПС "Альметьевск" и по мере принятия на учет (ввода в эксплуатацию) объекта завершенного капитального строительства Инспекцией решением от 11.10.2007 N 02-01-15/2/944 подтверждено право на вычет НДС в сумме 51737315 руб. и отказано в праве на вычет и возмещение НДС в сумме 2119711 руб. по основаниям недобросовестности ряда подрядчиков.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.06.2008 по делу N А65-1988/2008-СА3-47 заявленные требования заявителя удовлетворены, указанное решение налогового органа признано недействительным.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 07.10.2008 по делу N А65-1988/2008-СА3-47 оставил решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.06.2008 без изменения.
За период с 01.01.2005 до 01.01.2006 заявителем приобретались товары, работы и услуги (транспортные, осуществление технического надзора за строительством), использованные при строительстве подрядным способом ГПС "Альметьевск", суммы НДС по которым на основании счетов-фактур контрагентов составили в общей сумме 22200244 руб. и по состоянию на 01.01.2006 не приняты к вычету в установленном порядке.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что оспариваемые суммы НДС заявлены им к вычету на основании п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по факту принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта ГПС "Альметьевск" и ввода объекта в эксплуатацию в декабре 2006 года, так как оспариваемые суммы налоговых вычетов связаны не с подрядными работами по строительству ГПС "Альметьевск", предъявлены налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 не подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), а являются с суммами НДС, предъявленными поставщиками при приобретении налогоплательщиком в 2005 году прочих товаров (работ, услуг), использованных при строительстве подрядным способом указанного объекта основных средств.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что исходя из положений абзаца первого п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2006) право на налоговый вычет оспариваемых сумм НДС, при условии выполнения иных оснований для налогового вычета, возникает у заявителя не в декабре 2006 года по факту принятия ГПС "Альметьевск" на учет в качестве основного средства и ввода завершенного капитальным строительством объекта в эксплуатацию, а с момента начала начисления амортизации, то есть не ранее января 2007 года - месяца, следующего за месяцем, в котором объект капитального строительства введен в эксплуатацию (декабрь 2006 года).
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что согласно п. 5 ст. 172, п. 8 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ (в редакции НК РФ до 01.01.2006) вычет НДС по объекту капитального строительства связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимости, а с момента введения его в эксплуатацию.
Налоговый орган при изложении своей позиции (как в оспариваемом решении, так и в отзыве на иск) не связывает возникновение права на вычет НДС с фактом подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ГПС "Альметьевск".
Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции НК РФ до 01.01.2006) содержит отсылку на п. 2 ст. 259 НК РФ и что данная норма отсылочная и не имеет силу прямого указания закона.
Пункт 5 ст. 172 НК РФ (в редакции НК РФ до 01.01.2006) содержит прямое указание на абзац второй п. 2 ст. 259 НК РФ и не имеет отсылки к п. 8 ст. 258 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.03.2009 по делу N А55-14342/2008.
Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что после 01.01.2006 нет никаких оснований руководствоваться "старой" редакцией главы 21 НК РФ, поскольку она уже не действует, а действует "новая" редакция НК РФ и ст.ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, то есть, по мнению заявителя, право на вычет оспариваемых сумм НДС возникает по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в Главу 21 НК РФ внесены изменения, в том числе изменения порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, указанный Закон вступил в силу с 01.01.2006 (за исключением положений, указанных в ч. 2 ст. 5 Закона, вступающих в силу с 01.01.2007).
Таким образом, положения Глава 21 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ подлежат применению с 01.01.2006 (за исключением норм, применяемых с 01.01.2007) и обратной силы не имеют (п. 2 и п. 4 ст. 5 части первой НК РФ).
Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что поскольку товары (работы, услуги), приобретенные для строительства ГПС "Альметьевск", на основании Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123) входят в совокупность затрат, формирующих на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" стоимость объекта капитального строительства, а значит к ним должны применяться условия п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе порядок применения налогоплательщиками НДС права на соответствующие налоговые вычеты, регулируется нормами главы 21 НК РФ, который в совокупности с принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах составляет законодательство Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 части первой НК РФ).
Вопросы, связанные с применением вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно
