Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2011 г. N 09АП-12753/11

г. Москва

Дело N А40-142862/10-99-823

"04" июля 2011 г.

N 09АП-12753/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "27" июня 2011 г..

Постановление изготовлено в полном объеме "04" июля 2011 г..

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарями А.В. Селивестровым,

И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Международная Транспортная Компания" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.03.2011 г. по делу N А40-142862/10-99-823, принятое судьей Г.А. Карповой, по заявлению ООО "Международная Транспортная Компания" (ИНН 7735522790, ОГРН 5067746436720, 124681, г. Москва, г. Зеленоград, проезд N 687, д. 15) о признании недействительным решения Инспекция Федеральной налоговой службы России N 35 по г. Москве (ИНН 7735071603) от 30.09.2010 N 125

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Завьялов А.Г. по дов. от 22.03.2011;

от заинтересованного лица - Черникова Е.В. по дов. N 05-1026719 от 02.06.2011,

Широких Е.А. по дов. N 05-10/04405 от 07.02.2011Б

УСТАНОВИЛ

Решением от 21.03.2011 г.. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные ООО "Международная Транспортная Компания" требования частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 30.09.2010 N 125 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности по взаимоотношениям с ООО "СовИнтекс". В остальной части решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 30.09.2010 N 125 признано соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем ООО "Международная транспортная компания" отказано в удовлетворении заявления в указанной части. ООО "Международная Транспортная Компания" не согласилось с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований в связи с чем подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель налогового органа полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, в период с 01.04.2010 по 03.09.2010 Инспекцией Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "Международная транспортная компания" за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен акт от 06.09.2010 N 389 и принято решение от 30.09.2010 N 125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодексуаРоссийской Федерации в виде штрафа в размере 4 067 646 руб., также обществу предложено уплатить недоимку в общей сумме 20 557 648 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 11 737 765 руб., по налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 8 819 883 руб., и пени в сумме 3 489 553 руб. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 12.11.2010 N 21-19/120546 решение инспекции оставлено без изменения, в связи с чем вступило в законную силу. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде контрагентами заявителя являлись следующие организации:

- ООО "ИнвестКапитал" ИНН 777708655504;

- ООО "Реал-Ком" ИНН 7723612015;

- ООО "СовИнтекс" ИНН 7717598330.

С ООО "СовИнтекс" заявителем был заключен договор аренды транспортного средства без экипажа от 14.09.2007 N И/07. В ходе выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов-поставщиков заявителя: ООО "Инвест Капитал" ИНН 777708655504, ООО "СовИнтекс" ИНН 7717598330, ООО "Реал-Ком" ИНН 7723612015, которые, по мнению Инспекции, имеют признаки фирм-однодневок, и, кроме того, не имеют на балансе транспортные средства, не оказывают услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, а также, не сдают в аренду транспортные средства.

ООО "СовИнтекс"

В обоснование расходов по оплате выполненных ООО "СовИнтекс" работ заявитель предоставил подписанные от имени Стариковой О.С. акты выполненных работ, счета-фактуры, отчеты об оказании услуг по аренде автотранспортных средств на сумму 350 000 руб., в том числе НДС - 53 390 руб. При отсутствии доказательств несовершения указанным обществом хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что заявитель знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В данном случае суд первой инстанции пришел к выводу о том, что применительно к поставщику услуг ООО "СовИнтекс" у налогового органа отсутствуют доказательства, свидетельствующие о наличии упомянутых признаков. Инспекция не представила доказательств, опровергающих реальность хозяйственных операций заявителя с ООО "СовИнтекс", а также того, что заявитель знал или должен был знать о допущенных его контрагентом нарушениях налогового законодательства. Поскольку данный вывод суда первой инстанции сторонами не оспаривается, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для его переоценки.

ООО "Инвест Капитал".

Применительно к данному контрагенту суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Инвест Капитал" является недобросовестным налогоплательщиком по следующим основаниям.

ООО "Международная Транспортная Компания" заключило договор N 12 от 01.12.2007 г.. с ООО "Инвест Капитал" на перевозку грузов автомобильным транспортом. По условиям договора ООО "Инвест Капитал" организует перевозку грузов, принадлежащих ООО "Международная Транспортная Компания" на территории Российской Федерации. В обосновании расходов ООО "Международная Транспортная Компания" предоставило акты выполненных работ, счета-фактуры, отчеты об оказании услуг по аренде автотранспортных средств. В представленных первичных документах речь идет об оказании услуг по аренде автотранспорта с экипажем, а не об оказании услуг по перевозке грузов. Кроме того, часть представленных актов выполненных работ, счетов-фактур, отчетов об оказании услуг датированы 31.10.2007 г.. и 30.11.2007 г.., т.е. ранее даты заключения договора от 01.12.2007 г.. N12.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО "Инвест Капитал" зарегистрировано в связи с созданием 28.11.2007, однако для обоснования правомерности признания расходов для целей налогообложения прибыли и применения налоговых вычетов по НДС Заявитель среди прочих представил составленные ООО "Инвест Капитал" акт, отчет об оказании услуг и счет-фактуру, датированные 31.10.2007, в то время как в соответствии с пунктом 3 статьи 49 и пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо приобретает правоспособность с момента создания, определяемого датой его государственной регистрации, следовательно, акт, отчет об оказании услуг и счет-фактура представленная истцом, является недействительной.

По мнению суда апелляционной инстанции ООО "Инвест Капитал" имеет признаки недобросовестного налогоплательщика - "массовый" учредитель, "массовый" руководитель, адрес "массовой" регистрации. Данные о численности организации отсутствуют. Сведения о выплаченной заработной плате по форме 2 НДФЛ не сдавались. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сдана с нулевыми показателями. В декларации (УСН) отражен доход в 14 000 руб. Декларации по налогу на добавленную стоимость в инспекцию не сдавались. Последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года, операции по банковским счетам организации приостановлены в июне 2008 года. По данным информационных ресурсов ИФНС России N 35 по г. Москве (далее - Инспекция), у данной организации отсутствуют транспортные средства. Учредителем и руководителем и главным бухгалтером организации является Мелешко Михаил Викторович. Изменения в ЕГРЮЛ с момента постановки на учет не вносились. В сети "Интернет" сведения об организации ООО "Инвест Капитал" отсутствуют. Сотрудниками Инспекции ФНС РФ N35 по г. Москве проведен допрос Мелешко Михаила Викторовича (Протокол N572 от 30.06.2010 г..). Мелешко М.В. является "массовым" руководителем и учредителем, на его имя зарегистрировано 32 организации на территории г. Москвы. Согласно протоколу допроса от 30.06.2010 г.. Мелешко М.В. сообщил, что генеральным директором, учредителем, главным бухгалтером никаких коммерческих организаций он не является. Документов относящихся к финансово-хозяйственной деятельности не подписывал. Договоров не заключал, счетов в банках не открывал, доверенностей на представление своих интересов никому не выдавал. Адреса местонахождения организации, осуществляемые ею виды деятельности, должностные лица Мелешко М.В. не известны. Однако, все представленные документы ООО "Инвест Капитал" подписаны от имени Мелешко М.В. По данному договору были перечислены денежные средства на счет организации ООО "Инвест Капитал". Расходы по оказанным услугам списаны ООО "Международная Транспортная Компания" в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 г.. на сумму - 52 341 977 руб., в том числе НДС (18%) -7 984 369 руб., за 2007 г.. - 4 331 265 руб. в том числе НДС (18%) - 660 702 руб.

Из выписки (ОАО) МАСТЕР-Банк следует, что денежные средства поступали на счет ООО "Инвест Капитал" за компьютеры, за организацию информационно-консультационных и образовательных мероприятий, за товар, за пылесосы, телекоммуникационное оборудование, за услуги по сертификации, сантехническое оборудование, ценные бумаги, за рекламную продукцию, услуги по лицензированию, юридические услуги, пневмооборудование, водонагревательное оборудование, строительные материалы и т.д. Денежные средства организации ООО "Инвест Капитал" перечисляются на расчетные счета организаций ООО ИК "СИЯНИЕ", ООО "БизнесФинанс", ООО "Инвестиционная финансовая группа "РОТОКС ИНВЕСТ" (по данным информационных ресурсов Инспекции организации имеют признаки "фирм-однодневок"), с назначением платежей: оплата по договору за брокерское обслуживание, за ценные бумаги, по договору купли-продажи дисконтных векселей. Платежи с назначением "за аренду транспортных средств" отсутствуют.

С учетом изложенного, организация ООО "Инвест Капитал" не могла оказывать ООО "Международная Транспортная Компания" услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

ООО "РЕАЛ-КОМ".

ООО "Международная Транспортная Компания" заключило договор N 02/07/2007 от 02.07.2007 г.. на перевозку грузов автомобильным транспортом с ООО "РЕАЛ-КОМ", в соответствии с которым ООО "РЕАЛ-КОМ" организует автомобильные перевозки грузов ООО "Международная Транспортная Компания". В обоснование расходов ООО "Международная Транспортная Компания" предоставило акты выполненных работ, счета-фактуры, отчеты об оказании услуг по аренде автотранспортных средств. В представленных первичных документах речь идет об оказании услуг по аренде автотранспорта, а не об оказании услуг по перевозке грузов. Все документы, представленные ООО "Международная Транспортная Компания" по взаимоотношениям с ООО "РЕАЛ-КОМ" подписаны от имени Сивкова А.В. Всего организация оказала услуги по аренде автотранспорта на сумму 796 000 руб., в том числе НДС 121 423 руб., Сумма НДС включена в состав налоговых вычетов в соответствующих периодах с отражением в книге покупок и по строке "Сумма НДС, принимаемая к вычету" в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость. Расходы по оказанным услугам списаны ООО "Международная Транспортная Компания" в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По мнению суда апелляционной инстанции ООО "РЕАЛ-КОМ" имеет признаки недобросовестного налогоплательщика - "массовый" учредитель, "массовый" руководитель, "массовый" заявитель, адрес "массовой" регистрации. По данным информационных ресурсов Инспекции у данной организации отсутствуют транспортные средства. Учредителем и руководителем организации является Сивков Алексей Владимирович. Последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2007 года. Изменения в ЕГРЮЛ с момента постановки на учет не вносились. В сети "Интернет" сведения об организации ООО "РЕАЛ-КОМ" отсутствуют. Контактные телефоны организации отсутствуют. Руководитель в инспекцию по повестке не явился. Данные по организации ООО "Реал-Ком" поданы в розыск исходящим письмом в УВД ЮВАО N 24-11/004290 от 29.01.2008 г.. По адресу регистрации организация не располагается.

Сотрудниками Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве проведен допрос Сивкова Алексея Владимировича Согласно протоколу допроса N 27 от 01.12.2009 г.. Сивков А.В. учредителем, генеральным директором, главным бухгалтером организации ООО "Реал-Ком" никогда не являлся и не является, финансово-хозяйственной деятельности не вел, документов относящихся к деятельности данной организации не подписывал. Доверенность на ведение дел от своего имени не давал.

При проведении анализа выписки банка по счету ООО "РЕАЛ-КОМ", установлено, что у организации отсутствует основной вид деятельности, отсутствуют платежи за аренду, за коммунальные услуги, налоги, транспортные расходы, расходы на оплату труда, и т.д. Из выписки следует, что организация получала денежные средства от покупателей и заказчиков за: бытовую технику, оборудование для дизельного генератора, автозапчасти, ручной электроинструмент, продукты питания, водонагревательное оборудование, вытяжки, сетку сварочную, стекло лобовое, сотовые телефоны, мотовездеход, стройматериалы, ценные бумаги, ортопедические изделия, транспортные услуги, выполненные работы, и т.п. Денежные средства организации ООО "РЕАЛ-КОМ" перечисляются на расчетные счета организаций ООО "МАРКЕТИМПОРТ", ООО "ГАЛАКТИКА", ООО "АВРОРА" (по данным информационных ресурсов ИФНС организации имеют признаки "фирм-однодневок"), с назначением платежей: оплата за авиабилеты, по договору купли-продажи за водонагревательное оборудование, за ценные бумаги, за строительные работы, материалы диоксид и т.п. Платежи с назначением "за аренду транспортных средств" отсутствуют.

На основании вышеизложенного организация ООО "РЕАЛ-КОМ" не могла оказывать ООО "Международная Транспортная Компания" услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, а также сдавать в аренду транспортные средства.

Поскольку, заключая договоры, налогоплательщик не установил личности лиц, подписавших документы, и принял документы, содержащие недостоверную информацию, следовательно, налогоплательщик как предприниматель, взял на себя риск негативных последствий в виде невозможности учитывать в качестве расходов суммы по указанным документам. В связи с этим представленные Обществом документы не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими факт несения расходов. Материалами проверки установлено невозможность реального осуществления ООО "Инвест Капитал" и ООО "РЕАЛ-КОМ" заявленных операций с учетом объема материальных ресурсов, экономически необоснованных для производства выполнения работ или оказания услуг, а также отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия транспортных средств управленческого персонала, основных средств, производственных активов. К аналогичному выводу пришел суд первой инстанции. Представленные заявителем в материалы дела дополнительные доказательства не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, поскольку реальность осуществления услуг спорными поставщиками, в данном случае, материалами дела не подтверждена.

В соответствии с положениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г.. N 53 действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, должны быть экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. Под налоговой выгодой понимается уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения налога из бюджета.

Следовательно, в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов. По условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (купля-продажа, поставка, подряд) оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов. Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе контрагента. Заключая сделку со спорными поставщиками - ООО "Инвест Капитал" и ООО "РЕАЛ-КОМ" покупатель - ООО "Международная транспортная компания" должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. В связи с тем, что предпринимательской деятельностью является деятельность, осуществляемая на свой риск, то негативные последствия выбора контрагента не могут быть возложены на бюджет Российской Федерации. Совокупность и взаимосвязь приведенных обстоятельств свидетельствует о ненадлежащей осмотрительности ООО "Международная транспортная компания" при выборе и оценке контрагента, условий и коммерческой привлекательности сделки. В этой связи является обоснованным вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Международная транспортная компания" требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве от 30.09.2010 N 125 в части доначисления налога на прибыль, НДС и соответствующих сумм пеней и налоговых санкций применительно к взаимоотношениям с поставщиками услуг - ООО "Инвест Капитал" и ООО "РЕАЛ-КОМ".

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Международная Транспортная Компания".

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.03.2011 по делу N N А40-142862/10-99-823 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий:

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова В.Я. Голобородько