Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2011 г. N 09АП-13485/11

город Москва

дело N А40-143777/10-20-852

08.07.2011 г.

N 09АП-13485/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 07.07.2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.07.2011 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей М.С. Сафроновой, Т.Т. Марковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (ИНН 7707323305)

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2011

по делу N А40-143777/10-20-852, принятое судьей А.В. Бедрацкой,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Транс" (ИНН 7708004767, ОГРН 1027700054491)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (ИНН 7707323305)

об обязании возместить НДС,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Мустафина Н.А. по доверенности от 07.02.2011 N 45/11, Мартынов В.В. по доверенности от 11.01.2011 N 2/2011,

от заинтересованного лица - Беляева Р.Т. по доверенности от 23.12.2010 N 03-02/50.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Транс" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании возместить путем перечисления на расчетный счет заявителя сумму НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов в размере 30 287 256 руб., исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) в сентябре, октябре, ноябре 2007 г., а также обязать возвратить НДС, исчисленный и уплаченный с операций по реализации транспортно - экспедиционных услуг в Республике Казахстан в размере 976 528 руб., по ставке 18 процентов в размере 175 775 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.04.2011 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал МИ ФНС России по КН N 6 возместить ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" путем перечисления на расчетный счет заявителя сумму НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов в размере 30 287 256 руб., исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) в сентябре, октябре, ноябре 2007 г. В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права и нарушены нормы процессуального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобы, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Возражений по принятому решению в части отказа в удовлетворении требований заявителем не заявлено, в связи с чем законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ч. 5 ст.268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что 22.05.2008 заявителем представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года (корректировка N 1).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной уточненной налоговой декларации инспекцией вынесено решение от 15.10.2009 N 10-11/452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 092 606 руб.; заявителю начислены пени по состоянию на 15.10.2009 в сумме 4 668 035 руб.; а также предложено уплатить недоимку по НДС в размере 30 463 031 руб.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Как следует из материалов дела, ООО "Лукойл-Транс" в результате получения в сентябре, октябре и ноябре 2007 года сумм оплаты, частичной оплаты в счет экспортных поставок товаров (работ, услуг), произвело исчисление НДС с авансов по расчетной ставке 18/118 и отразило указанные суммы в Разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ" по строке 140 "Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 6 207 903,58 руб., октябрь 2007 года в размере 9 325 705,40 руб., ноябрь 2007 года в размере 14 753 646,70 руб.

Указанные суммы НДС с авансов, полученные в сентябре, октябре и ноябре 2007 года, налогоплательщик отразил в первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, представленной 18.04.2008 в разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (уменьшению) по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ" по строке 140 графе 6 и перенес в Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена" в строку 010 графу 4 "Налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена" указанной декларации.

22.05.2009 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года (кор. N 1), в которой суммы НДС, исчисленные с полученных в 2007 году авансов, были исключены из раздела 3 строки 140. При этом, сумма НДС с авансов, принятого к вычету в разделе 5 строки 010 графы 04 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года (кор. N 1) осталась без изменений.

Указанная сумма НДС, исчисленная с полученных в 2007 году авансов была включена в первичную декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года в Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена" в строку 010 графу 5 "Сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена" и исключена из указанного раздела в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года (кор. N 1).

В ходе камеральной проверки, налогоплательщиком письмом от 16.05.2008 N 01-610 представлен реестр счетов-фактур на общую сумму 30 287 256 руб., согласно которому в сумму налоговых вычетов были включены суммы НДС, исчисленные с авансов в счет предстоящих поставок экспортных услуг по договору от 13.10.2004 N 25/07-Э/0411169 с ОАО "Лукойл".

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя в данной части, правомерно исходил из того, что исчисление НДС осуществлялось заявителем во всех случаях получения авансов по причине того, что транспортно - экспедиционные услуги оказывались клиентам при перевозках грузов - как по территории России, так и по территории других государств СНГ и стран Балтии. На момент получения авансовых платежей нельзя было со всей точностью и достоверностью определить какие суммы авансовых платежей относятся к операциям по предстоящей реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, а какие по ставке 0 процентов. ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" руководствуясь ст. 171 НК РФ заявил в декларации суммы к вычету, поскольку ранее они были уплачены в бюджет с авансовых платежей. Кроме того, ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" при формировании уточненной декларации за 1 квартал 2008 руководствовался письмом МИ ФНС РФ по КН N 6 от 15.01.2009 N 10-19/1/00582, в соответствии с которым налоговый орган подтверждает правомерность заявленных к вычету сумм налога за 2 квартал 2008 года, отраженных в разделе 5 декларации по НДС за 2 квартал 2008 года.

Вместе с тем, за период с 2006-2007 года налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет по всем налогам. В ходе проведения выездной налоговой проверки, нарушений в вопросах обоснованности применения порядка подтверждения права на получение возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов за проверяемый период, налоговым органом не установлено.

В связи с этим, при составлении уточненной декларации раздел 5 декларации был оставлен без изменений.

При проверке уточненной декларации за 1 квартал 2008 года, налоговый орган исключил суммы, отраженные в разделе 5 декларации, относящиеся к реализации услуг, оказанных в сентябре, октябре, ноябре 2007 года из состава налоговых вычетов как неправомерно заявленные.

Кроме того, первоначальная уплата НДС по ставке 18 процентов с авансовых платежей и последующих, заявление вычетов в более позднем налоговом периоде не привело к потерям бюджета, поскольку у налогового органа отсутствуют претензии как к документальному подтверждению ставки 0 процентов по налогу, так и к уплате налога по ставке 18 процентов, исчисленного с полученных ранее авансов.

В период сентября - октября 2007 года, ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" оказывало транспортно - экспедиционные услуги по сопровождению грузов как во внутригосударственном сообщении, так и в межгосударственном. Таким образом, реализация таких услуг облагалась по различным ставкам НДС. Учитывая географическую протяженность перевозки грузов, и в связи с этим длительность оказываемых услуг, получение необходимых документов также затягивалось во времени. На момент получения авансовых платежей нельзя было со всей точностью и достоверностью определить, какие суммы авансовых платежей относятся к операциям по предстоящей реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, а какие по ставке 0 процентов.

В связи с этим ООО "ЛУКОЙЛ-Транс", получая оплату за оказанные транспортно-экспедиционные услуги в октябре, ноябре и декабре 2007 года, исчисляло, начисляло и уплачивало НДС в бюджет.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что судом первой инстанции не была дана оценка доводу инспекции о том, что при формировании налоговой базы по НДС в неё не включаются платежи в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, в связи с чем у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в сумму налоговых вычетов, заявленных по коду операции 1010405 раздела 5 уточненной налоговой декларации по НДС сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров по экспортной реализации, полученной в 2007 году.

Данный довод судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку основанием для законного возмещения суммы уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость является не порядок налогового учета авансовых платежей и сумм исчисленного с них налога, а непосредственно сам факт оказания экспортных услуг, их оплата и поступление на расчетный счет вознаграждения за оказанные услуги.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, и которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Ссылка налогового органа на неправомерность вывода суда о том, что исчисление НДС обществом производилось во всех случаях получения сумм частичной оплаты, поскольку на момент получения авансовых платежей нельзя было со всей точностью определить какие суммы относятся к операциям по предстоящей реализации, облагаемой по ставке 18%, а какие - по ставке 0 %, не является обоснованной и подлежит отклонению.

Материалами дела установлено, что заявитель исчислял НДС во всех случаях получения авансов по причине того, что транспортно - экспедиционные услуги оказывались клиентам при перевозках грузов - как по территории России, так и по территории других государств СНГ и стран Балтии.

На момент получения авансовых платежей не представлялось возможным точно и достоверно определить какие суммы авансовых платежей относятся к операциям по предстоящей реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, а какие по ставке 0 процентов.

Довод налогового органа о том, что право на возврат переплаты по НДС возникает у налогоплательщика только в связи с наличием такой переплаты, тогда как, по мнению налогового органа, у налогоплательщика по состоянию на 23.03.2011 указанная переплата отсутствовала судом апелляционной инстанции отклоняется.

Как пояснил заявитель, данная переплата не может числиться по данным налогового органа, поскольку инспекцией в адрес общества выставлялось требование об по уплате налога. Указанное требование налогоплательщиком исполнено, в связи с чем данная переплата у налогового органа не числится. Вместе с тем, уплатив налог по операциям, которые подлежат обложению по ставке 0 процентов, у налогоплательщика возникло право на его возмещение из бюджета, которым заявитель воспользовался на основании закона.

Ссылка инспекции на то, что судом первой инстанции неправомерно принято во внимание, что спорный налоговый период был повторно проверен в ходе проведения выездной налоговой проверки, которая не установила факт аналогичного налогового правонарушения при подтверждении права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов за проверяемый период, не влияет на право общества на получение возмещения из бюджета, при этом, свидетельствует о том, что фактически данного нарушения установлено не было, поскольку оно нашло бы отражение в решении инспекции по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, заявленные требования в обжалуемой налоговой органом части были правомерно удовлетворены судом первой инстанции, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2011 по делу N А40-143777/10-20-852 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

Л.Г. Яковлева

Судьи

М.С. Сафронова Т.Т. Маркова