Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2011 г. N 09АП-15105/11

город Москва

дело N А40-13072/11-20-60

12.07.2011

N 09АП-15105/2011-АК

резолютивная часть постановления объявлена 11.07.2011.

постановление изготовлено в полном объеме 12.07.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей М.С. Сафроновой, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.04.2011

по делу N А40-13072/11-20-60, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Техносервис" (ОГРН 1077746328010, 150000, город Ярославль, улица Некрасова, дом 41, офис 3)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве (ОГРН 1047723040640, 109386, город Москва, улица Таганрогская, дом 2)

о признании недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Жеглова А.Ю. по доверенности N б/н от 08.02.2011;

от заинтересованного лица - Зайцева Т.А. по доверенности N 211 от 29.12.2010;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Техносервис" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве от 11.10.2010 N 65 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.04.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции инспекцией заявлено ходатайство в порядке, предусмотренном ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приобщении в материалы дела дополнительных доказательств.

Рассмотрев заявленное ходатайство с учетом возражений заявителя, судом апелляционной инстанции ходатайство отклонено, поскольку инспекцией не представлено доказательств невозможности своевременного представления данных документов в суд первой инстанции и судом учтена достаточность представленных в материалы дела документов.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 18.02.2010 обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 11.10.2010 N 65 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 701.468 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 02.12.2010 N 21-19/126501 поданная обществом апелляционная жалоба на решение инспекции от 11.10.2010 N 65 оставлена без удовлетворения.

Основанием вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неподтверждении обществом уплаты налога на добавленную стоимость на таможне в общей сумме 632.164, 37 руб. по грузовым таможенным декларациям, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2009. Также налоговым органом отказано заявителю в праве на вычет суммы налога на добавленную стоимость в размере 69.303, 63 руб., предъявленного ООО "ТРЛ Холдинг", поскольку налогоплательщиком не выполнены установленные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ (определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, пп. 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Судом первой инстанции установлено, указанные условия соблюдены налогоплательщиком в полном объеме.

Порядок оплаты налогов при ввозе товаров определен Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость является составной частью таможенных платежей.

В соответствии со ст. 332 названного Кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов считается исполненной с момента зачета авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин и налогов.

Согласно п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса Российской Федерации денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее авансовые платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу, либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 Кодекса.

В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им таможенной декларации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг продаж при расчетах по НДС, согласно п. 10 которых при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

В случае несоответствия документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, имевшихся на день выпуска товара, но не выявленных (не заявленных) при таможенном оформлении товара и не учтенных при определении его таможенной стоимости и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей, законодательством Российской Федерации предусмотрено изменение таможенной стоимости товаров, в том числе, после их выпуска (п. 12 Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, утвержденной приказом ФТС России от 20.09.2007 N 1166).

Перерасчет таможенной стоимости, внесение уточненных данных в декларации, а также уточнение сумм таможенных платежей осуществляется при декларировании или после выпуска товаров по письменному заявлению декларанта (п. 22 Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 829).

В случае изменения таможенной стоимости заполняются специальные формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2 (если корректируется таможенная стоимость более чем одного товара). КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости товара. При этом, сам расчет величины скорректированной таможенной стоимости товара отражается на бланке декларации таможенной стоимости - ДТС.

После принятия решения таможенного органа о корректировке, сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит соответствующему увеличению (уменьшению) в периоде первоначального предъявления налога к вычету. В связи с чем, возникает необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также предъявления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС. При этом, документальным основанием для внесения изменений в книгу покупок будет являться форма КТС-1, являющаяся приложением к ГТД (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914).

Согласно ст. ст. 163, 164 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Из этого следует, что ввезенный товар не может быть выпущен таможенными органами для внутреннего потребления с проставлением на ГТД отметки "выпуск разрешен" в случае неуплаты в полном размере таможенных платежей.

Согласно п. 3 ст. 132 ТК РФ с момента оформления принятия таможенной декларации, она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

ГТД N 10702030/181209/0037443, ГТД N 10702030/251209/0038364, N ГТД 10702030/251209/0038360 приняты таможенными органами, и в отношении заявленного по ней товара имеется отметка - "выпуск разрешен", что подтверждает факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Заявителем, уплачены авансовые платежи и представлены таможенному органу ГТД, предприняты предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС.

С целью подтверждения данного факта общество представило копии ГТД с отметками таможенного органа "выпуск разрешен", платежных поручений с отметками о списании таможенных платежей в счет этих ГТД, выписок по лицевому счету, свидетельствующих о списании этих сумм с банковского счета заявителя по указанным платежным поручениям в адрес таможенного органа.

Ссылка налогового органа на "отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" N 25-25/19283 от 25.06.2010 содержащий сведения о таможенных декларациях с учетом КТС по ГТД N 10702030/181209/0037443, N ГТД 10702030/251209/0038364, N ГТД 10702030/251209/0038360 является необоснованной, поскольку данный документ не является первичным документом налогоплательщика. Он составляется таможенным органом в одностороннем порядке и содержит сведения о первичных документах, подтверждающих уплату налогов, пошлин и сборов.

Обществом, уплачены авансовые платежи и представлены таможенному органу грузовые таможенные декларации, предприняты предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС. Факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию Российской Федерации подтверждается ГТД с отметкой таможенного органа "выпуск разрешен".

Таким образом, на момент выпуска товара по N 10702030/181209/0037443, N ГТД 10702030/251209/0038364, N ГТД 10702030/251209/0038360 размер налога на добавленную стоимость был определен таможенным органом, заявителем НДС оплачен, что подтверждается платежными поручениями. В книге покупок регистрируются таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Все вышеперечисленные ГТД отражены в книге покупок за 4 квартал 2009.

Учитывая наличие у заявителя документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении обществу НДС в сумме 701.468 руб.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом неправомерно заявлен налоговый вычет в размере 69.303, 63 руб., предъявленный ООО "ТРЛ Холдинг", поскольку налогоплательщиком не выполнены установленные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия.

Данные доводы налогового органа отклоняются судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Материалами дела установлено, что заявитель в 4 квартале 2009 приобретал товары для их последующей перепродажи.

Согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут оговаривать иной, чем передача вещи, момент перехода права собственности.

Согласно п. 2.1. договоров право собственности переходит с момента выставления счета-фактуры. Таким образом, общество ставило на учет находящиеся в собственности товары и распоряжалось им.

Согласно п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договором купли продажи от 01.10.2009 N ПС-01/09 заключенным между ООО "Техносервис" и ООО "ТРЛ Холдинг" в соответствии с п. 4.3 предусмотрено, что разовые дополнительные расходы, связанные с задержанием груза в порту оплачивает покупатель.

Стороны в п. 5.1 договора предусмотрели, что обязанности продавца по передаче товара считаются выполненными с момента передачи товара покупателю на территории контейнерного терминала ПЗТК ООО "ВКТ". Все действия налогоплательщика урегулированы условиями договора.

В пункте 7 информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса российской Федерации дата реализации товара определена как дата перехода права собственности на товар.

В разделе 2 пункта 1 договора с ООО "ТРЛ Холдинг" сторонами предусмотрены правила перехода права собственности, в соответствии с которыми момент перехода права собственности не связан с моментом передачи вещи.

Гражданский Кодекс Российской Федерации не обязывает покупателя помещать товар, на принадлежащий ему на каком-либо праве склад, как условие выполнения сторонами договора купли-продажи. Собственник может распорядиться товаром, находящимся во владении другого лица, например, продать товар, находящейся в пути, и это обстоятельство само по себе не ставит под сомнение титул собственника или действительность сделки купли-продажи.

Поскольку у общества отсутствуют собственные складские помещения, по условиям договоров купли-продажи заявитель оговорил право забирать товар со склада продавца, когда появится покупатель. При этом, договор N ПС-01/09 от 01.09.2009 предусматривает выполнение обязанности продавца по передаче товара, с момента передачи товара покупателю на территории контейнерного терминала ПЗТК ООО "ВТК" (пункт 5.1). Пунктом 4.3 вышеназванного договора предусмотрено, что стоимость транспортировки товара до пункта назначения, его погрузка, а также все иные затраты по доставке товара до места назначения оплачивает покупатель. Договором определено место назначения и состав затрат.

Таким образом, понесенные обществом дополнительные непредвиденные расходы, связанные с доставкой товара до пункта назначения, такие как хранение отгруженых КТК в порту, дополнительный досмотр, доставка и транспортно-экспедиционное обслуживание не включенные ранее в стоимость товара, правомерно были возмещены продавцу.

В связи с этим, выставление в адрес общества счета-фактуры N 00000047 и N 00000048 от 20.11.2009 на услуги по хранению, досмотру груза, доставке и транспортно-экспедиторскому обслуживанию правомерно, как связанное с дополнительными расходами ООО "ТРЛ Холдинг" по доставке товара для заявителя.

Общество согласилось оплатить дополнительные расходы, а ООО "ТРЛ Холдинг" перевыставило счета-фактуры.

Таким образом, затраты по данным правоотношениям налогоплательщика обоснованно заявлены для получения вычета в возмещение суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Кроме того, налоговым органом нарушены сроки и порядок рассмотрения налоговой проверки.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

В суде апелляционной инстанции представителем общества заявлено ходатайство о взыскании с инспекции судебных расходов, связанных с участием представителя в размере 19.900 руб. и в обоснование представлены договор на оказание консультационных услуг от 10.10.2007 N 198Б/2007, состав и график выполнения работ от 12.10.2010, платежное поручение N 183 от 21.06.2011.

В соответствии с требованиями ст. 110 Арбитражного кодекса Российской Федерации расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются с другого лица, участвующего в деле в разумных пределах.

Рассмотрев заявление, учитывая объем выполненной работы, время, которое могло быть потрачено на подготовку материалов специалистом, суд апелляционной инстанции считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению, с учетом пункта 4 состава и графика выполненных работ по договору от 10.10.2007 N 198Б/2007.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.04.2011 по делу N А40-13072/11-20-60 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Техносервис" расходы на услуги представителя в размере 19.900 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С. Сафронова Л.Г. Яковлева