Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2011 г. N 09АП-16016/11

г. Москва

Дело N А40-12503/11-140-56

14 июля 2011 г.

N 09АП-16016/2011- АК

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Н.О. Окуловой, Р.Г.Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 29 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.2011

по делу N А40-12503/11-140-56, принятое судьей О.Ю. Паршуковой

по заявлению ООО "ТИТАН-МОСКВА" (ОГРН 1037729037950; 119454, г. Москва, пр-кт Вернадского, д. 24, оф. 3)

к ИФНС России N 29 по г. Москве (ОГРН 1047729038224; 119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 66 А)

о признании незаконным действия, обязании признать безнадежной ко взысканию задолженность

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Городничев А.А. по дов. N 05-24/014042 от 18.04.2011

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТИТАН-МОСКВА" (далее - налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконным действия налогового органа, выразившиеся в выдаче заявителю справки N 1263 о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 01.01.2011, содержащей данные о задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в том числе: данные о недоимке в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762, 62 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А, в том числе пени в сумме 181 518, 18 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по налогу с продаж, в том числе недоимки в сумме 4 639 руб. и пени в сумме 4 835, 79 руб. (КБК 18210906010020000110), задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ, в том числе недоимки в сумме 9 454, 39 руб. и пени в сумме 9 415, 98 руб. (КБК18210101012020000110), без указания на невозможность ее взыскания в принудительном порядке; обязании налогового органа признать безнадежной ко взысканию и списать сумму задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в том числе: недоимки в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762, 62 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А, в том числе пени в сумме 181 518, 18 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по налогу с продаж, в том числе недоимки в сумме 4 639 руб. и пени в сумме 4 835, 79 руб. (КБК 18210906010020000110), задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ, в том числе недоимки в сумме 9 454, 39 руб. и пени в сумме 9 415, 98 руб. (КБК18210101012020000110), в связи с истечением установленного срока их взыскания; обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам и сборам, не содержащей сведений о наличии задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в том числе: недоимки в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762, 62 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А, в том числе пени в сумме 181 518, 18 руб. (КБК 18210301000010000110), задолженности по налогу с продаж, в том числе недоимки в сумме 4 639 руб. и пени в сумме 4 835, 79 руб. (КБК 18210906010020000110), задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъекта РФ, в том числе недоимки в сумме 9 454, 39 руб. и пени в сумме 9 415, 98 руб. (КБК18210101012020000110) (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.2011 заявленные обществом требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении требований заявителя.

Заявитель отзыв на апелляционную жалобу не представил, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.

Из материалов дела следует, что общество обратилось в налоговый орган с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам.

По состоянию на 01.01.2011 инспекцией выдана справка N 1263 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (форма N 39-1), из содержания которой следует, что у заявителя имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110), в том числе недоимка в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762,62 руб.

Также у общества имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А (КБК 18210301000010000110), а именно пени в сумме 181 518, 18 руб.

Как следует из пояснений заявителя, указанная задолженность образовалась в 2005-2006 годах, соответственно срок ее взыскания истек.

Таким образом, указание в справке N 1263 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.01.2011 задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110), в том числе недоимка в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762, 62 руб., а также по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А (КБК 18210301000010000110), в том числе пени в сумме 181 518, 18 руб. без указания на невозможность ее взыскания в принудительном порядке незаконно и существенно нарушает права и законные интересы общества.

Суд первой инстанции, разрешая спор, правомерно исходил из того, что в соответствии со ст. 70 НК УФ, (в редакции, действовавшей на момент возникновения задолженности), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В соответствии со ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика и налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

С учетом требований норм налогового законодательства, одним из существенных условий для применения перечисленных правил является ограничение срока, в предел которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи Кодекса.

В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 возможность принудительного взыскания утрачивает при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. Кодекса, п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (п.п. 3 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 14, п. 3 ст. 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Согласно п. 1, 5 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из п. 6 ст. 75 НК РФ следует, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Исходя из положений ст. ст. 46, 72, 75 НК РФ обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С учетом изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что срок для обращения в суд для взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (КБК 18210301000010000110), в том числе недоимки в сумме 31 595, 26 руб. и пени в размере 27 762, 62 руб., а также по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, Н/А (КБК 18210301000010000110), в том числе пени в сумме 181 518,18 руб. - истек.

Кроме того, указанная сумма должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана в порядке п. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступившей в силу с 02.08.2010).

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В соответствии с п. 3 Методических указаний по заполнению Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденных Приказом ФПС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, при формировании вышеназванной справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций. Выдается указанная справка на основании данных лицевого счета налогоплательщика, который является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.

Вопросы ведения лицевых карточек налогоплательщиков регулируются Письмом МНС России от 18.03.2002 N ФС-6-10/314, согласно которому после постановки на учет в налоговом органе, последним налогоплательщику открываются лицевые счета под каждый отдельный код бюджетной классификации для уплаты соответствующих налогов. Карточка лицевого счета налогоплательщика-организации однозначно задается показателями ИНН, КПП, КБК, ОКАТО и содержит их в заголовочной части. На основании открытых карточек лицевых счетов налоговые органы индивидуально для каждого налогоплательщика с конкретным значением ИНН составляют соответствующую таблицу соответствия и направляют указанные таблицы налогоплательщику для правильного заполнения расчетных документов на уплату налогов и сборов, а также используют самостоятельно при формировании инкассовых поручений и при взаимодействии с органами федерального казначейства и судебными приставами. Т.е. данные карточек лицевых счетов налогоплательщиков используются налоговыми органами как для учета уплаченных сумм налогов, так и для взыскания неуплаченных сумм.

Следовательно, наличие в карточках "РСБ" в лицевых счетах налогоплательщиков сведений о неуплаченной недоимке, штрафных санкциях позволяет налоговым органам повторно списывать указанные денежные средства, что является прямым нарушением конституционных прав налогоплательщиков, при условии, когда отсутствовали основания для начисления санкций, что подтверждено судебными актами, эти денежные средства уже были уплачены. Использование указанных данных нарушает права и законные интересы налогоплательщиков.

Принимая во внимание, что налоговый орган утратил право на взыскание спорной задолженности, то отражение в карточке лицевого счета общества спорных суммы само по себе является искажением сведений о состоянии расчетов с бюджетом и нарушением внутриведомственных правил контроля.

Действия (бездействие) по сохранению сведений о наличии спорной задолженности нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку учет в базе расчетов с бюджетом, ведущийся инспекцией, необоснованно числящихся за налогоплательщиком сумм задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, не только влечет за собой повторное направление налоговым органом требований об уплате, принятие решения о принудительном их взыскании, но и лишает права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм в бюджет, так как в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае наличия у налогоплательщика недоимки (задолженности), в том числе по штрафам (которые устанавливаются по базе РСБ), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

При таких обстоятельствах, действия налогового органа по выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом, содержащей информацию о наличии задолженности по налогам, пени, налоговым санкциям, возможность взыскания которых инспекцией утрачена, совершены с нарушением положений ст.ст. 69, 70, 46-48, 115 НК РФ, нарушают права и законные интересы общества.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, выводы суда соответствуют материалам дела и действующему законодательству, судом полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно.

Оснований для отмены решения суда нет.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.2011 по делу N А40-12503/11-140-56 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев