Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 апреля 2007 г. N КА-А40/2329-07 Суд обязал налоговый орган возместить обществу НДС, поскольку право налогоплательщика на возмещение НДС в заявленном размере подтверждено материалами дела (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 апреля 2007 г. N КА-А40/2329-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 3 апреля 2007 г.

Закрытое акционерное общество "Производственное объединение "Специализированные железнодорожные вагоны-цистерны" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 48 по г. Москве (далее - Межрайонная инспекция ФНС России N 48 по г. Москве) от 20.06.2006 N 21-30/111 в части отказа в возмещении заявителю 1 176 415 руб. НДС за февраль 2006 года и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6), на налоговом учете в которой налогоплательщик состоит на момент обращения в суд, возместить налог в указанном размере путем зачета в счет текущих платежей по НДС.

Решением Арбитражного суда г. Москвы 04.10.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2006, заявленные требования удовлетворены в связи с наличием у налогоплательщика права на возмещение НДС в заявленном размере.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, в которой налоговый орган просит решение и постановление арбитражных судов отменить, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать, ссылаясь на ошибочность вывода арбитражных судов первой и апелляционной инстанций о подтверждении налогоплательщиком правомерности применения налоговых вычетов в связи с уплатой налога в составе цены по договорам перевозки, поскольку согласно этим договорам расчеты за оказанные услуги осуществляются путем внесения Обществом авансовых платежей, между тем, в нарушение требований подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах отсутствует указание номера платежно-расчетного документа; период оказания услуг и оформления соответствующих документов (октябрь 2006 года) не соответствует периоду, в котором применяется налоговый вычет в размере 48 441 руб. 24 коп. (ноябрь 2006 года); 8 544 руб. 81 коп. НДС, уплаченного поставщикам в составе цены за товары (работы, услуги) приняты Обществом к вычету в полном объеме в нарушение положений принятой налогоплательщиком учетной политики.

В судебном заседании представитель Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в обжалуемых судебных актах.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, Обществом применена налоговая ставка 0 процентов при исчислении НДС в отношении операций по реализации товаров в таможенном режиме экспорта и соответствующие налоговые вычеты и заявлено к возмещению 1 176 415 руб. НДС за февраль 2006 года.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные Кодексом налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при подтверждении налогоплательщиком правомерности применения налоговой ставки 0 процентов путем представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Проверяя законность оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве от 20.06.2006 N 21-30/111 и обоснованность заявления к возмещению НДС в сумме 1 176 415 руб., арбитражные суды установили на основании указанного решения налогового органа правомерность применения заявителем налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога в отношении операций по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, что налоговыми органами не оспаривается, а также установили подтверждение налогоплательщиком в установленном законом порядке (п.п. 1 и 3 ст. 172 НК РФ) обоснованности принятия к вычету соответствующих сумм налога, в связи с чем пришли к выводу о наличии у Общества права на возмещение 1 176 415 руб. НДС за февраль 2006 года, и, как следствие, незаконности решения Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве в оспариваемой части.

При этом суды обоснованно отклонили довод Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о несоответствии требованиям подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ представленных счетов-фактур, в которых не указаны номера соответствующих платежно-расчетных документов по авансовым платежам исходя из условий представленных договоров.

В соответствии с подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть, в том числе указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Отклоняя указанный довод налогового органа, суды, сопоставив данные спорных счетов-фактур и соответствующих платежных поручений, исходили из того, что платежи во исполнение представленных договоров осуществлялись налогоплательщиком либо в день выставления счета-фактуры, либо позже, что налоговыми органами не оспаривается, и поэтому не могут считаться авансовыми.

Ссылку же Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 на условия договоров о расчетах между контрагентами авансовыми платежами, суды обоснованно признали несостоятельной, поскольку в данном случае надлежащим доказательством момента осуществления платежей являются не указанные положения договоров, определяющие порядок взаимоотношений сторон на будущее, а соответствующие данные поручений банку на оплату оказанных по этим договорам услуг, отражающих реальное время совершения Обществом действий по их оплате.

Арбитражными судами обоснованно признан несостоятельным довод Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о несоответствии периода оказания услуг и оформления соответствующих документов (октябрь 2006 года) периоду, в котором применяется налоговый вычет в размере 48 441 руб. 24 коп. (ноябрь 2006 года).

Как правильно установлено судом первой инстанции, данная ссылка налогового органа не подтверждается имеющимися в материалах доказательствами, а именно: учетными карточками, согласно которым выполнение принятых заявок осуществлялось не только в октябре, но и в ноябре 2006 года, накопительными ведомостями и счетами-фактурами, оформленными за оказанные, в том числе в ноябре 2006 года услуги, оплаченные в этом же периоде.

Кроме того, пересматривая решение арбитражного суда первой инстанции по данному делу, суд апелляционной инстанции обоснованно указал на несостоятельность указанного довода налогового органа и в связи с тем, что по смыслу главы 21 НК РФ, устанавливающей порядок обложения НДС и уплаты налога, в том числе применения налоговых вычетов и возмещения сумм налога, налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком в течение трех лет с момента окончания периода, в котором был уплачен налог.

Также обоснованно отклонен судами довод Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о принятии Обществом в нарушение положений принятой налогоплательщиком учетной политики к вычету в полном объеме 8 544 руб. 81 коп. НДС, уплаченного поставщикам в составе цены за товары (работы, услуги).

Как правильно установлено судами, согласно п. 5.13 Учетной политики налогоплательщика для целей бухгалтерского учета на 2005 год уплаченный поставщикам НДС учитывается на дебете счета 19 в разрезе субсчетов, где выделяется прямой НДС, уплаченный поставщикам в составе цены за товары (работы, услуги) по экспортным услугам, услугам России и общий. При этом НДС, уплаченный поставщикам по услугам России, а также общий в части, приходящейся на Россию, списывается на дебет счета 68.02.01 "Расчеты с бюджетом по НДС", налог, уплаченный поставщикам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта резервируется на счете 19.20 "НДС по экспорту", а часть уплаченного общего, приходящегося на экспорт, - на счете 19.21 "НДС по косвенным расходам". Согласно методике распределения уплаченного общего НДС на экспорт указанные суммы налога делятся на всю выручку (без учета НДС) за месяц и умножаются на выручку по экспортным операциям, оставшаяся часть - налог, уплаченный по России.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что представленная Обществом в налоговый орган методика ведения раздельного учета позволяет определить суммы налога, предъявленные к вычету, и относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, отраженных в налоговой декларации.

При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами, признавшими незаконным решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 20.06.2006 N 21-30/111 в части отказа в возмещении из бюджета путем зачета в счет текущих платежей по НДС 1 176 415 руб. налога и обязавшими налоговый орган возместить Обществу в указанном порядке заявленные суммы НДС, норм материального и процессуально права, в связи с чем арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 04.10.2006 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-51938/06-20-232 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 21.12.2006 N 09АП-16527/2006-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 без удовлетворения.