Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2011 г. N 15АП-5502/11

город Ростов-на-Дону

дело N А32-25936/2010

06 июля 2011 г.

15АП-5502/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2011 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева,

судей Т.Г. Гуденица, А.В. Гиданкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО "ГСМ-ОптТорг": представитель по доверенности Лесина Л.В., доверенность от 02.09.2010 г., директор Пищенко П.П., паспорт, приказ N 23 от 16.09.2008 г.;

от ИФНС России N 5 по г. Краснодару: представители по доверенности Шаров А.С., доверенность от 06.06.2011 г., Владимиров П.В., доверенность от 11.10.10 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.04.2011 по делу N А32-25936/2010

по заявлению ООО "ГСМ-ОптТорг"

к ИФНС России N 5 по г. Краснодару

о признании недействительным решения в части,

принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ГСМ-ОптТорг" г. Краснодар (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Краснодару г. Краснодар (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения ИФНС России N 5 по г. Краснодару N 13-09/09857дсп от 08.07.2010 г. в части отказа обществу в возмещении НДС в сумме - 36 610, 17 рублей; предложено уплатить 5 335 377, 87 руб. недоимки по НДС; 1 326 217, 74 руб. пеней, а также 1 031 503, 17 руб. штрафов за неполную уплату налогов (по НДС) обжалуется заявителем по настоящему делу.

Оспариваемым судебным актом признано недействительным решение ИФНС России N 5 по г. Краснодару от 08.07.2010 г. N 13-09/09857 дсп в части налога на добавленную стоимость в сумме 5 335 377, 87 рублей, об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 36 610, 17 руб., пени в сумме 1 326 217, 74 руб. и штрафных санкций в сумме 1 031 503, 17 руб. как не соответствующее Налоговому Кодексу РФ.

Взысканы с ИФНС России N 5 г. Краснодару в пользу ООО "ГСМ-ОптТорг", г. Краснодар судебные расходы в сумме 2 000 рублей.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просила оспариваемый судебный акт отменить по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель ИФНС России N 5 по г. Краснодару в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ООО "ГСМ-ОптТорг" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.04.2011 по делу N А32-25936/2010 следует отменить.

В удовлетворении заявления ООО "ГСМ-ОптТорг" следует отказать.

С ООО "ГСМ-ОптТорг" следует взыскать в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб.

При этом апелляционная коллегия учитывает следующее:

Как следует из материалов дела, ООО "ГСМ - ОптТорг" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.09.2005 г. за ОГРН 1052307212946.

На основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России N 5 по г. Краснодару Шабловой С.В. от 29.09.2009 г. N 159 и решения о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки от 25.02.2010 г. N 15 проведена выездная налоговая проверка ООО "ГСМ - ОптТорг" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.08.2009 г., в том числе: полноты и правильности исчисления и уплаты налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, страховых взносов ПФ за период с 01.01.2006 г. по г., налога на доходы физических лиц из дивидендов за период с 01.01.2006 г. по г., согласно перечням вопросов, утвержденных заместителем начальника ИФНС России N 5 по г. Краснодару.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 3-09/07028 дсп от 30.04.2010 г. и принято решение N 13-09/09857 дсп от 08.07.2010 г. о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении налогов, начислении соответствующих сумм пеней.

Указанным решением обществу отказано в возмещении НДС в сумме 36 610, 17 рублей; предложено уплатить 5 335 377, 87 руб. недоимки по НДС, 1 326 217, 74 руб. пеней, а также 1 031 503, 17 рублей штрафов за неполную уплату налогов (по НДС).

Не согласившись с выводами Инспекции, общество в порядке ст. 101.2 НК РФ обжаловало решение N 13-09/09857дсп от 08.07.2010 г в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 18.08.2010 г. N 16-12-935 оспариваемое решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Решение ИФНС России N 5 по г. Краснодару N 13-09/09857дсп от 08.07.2010 г. (далее - оспариваемое решение, решение) в части отказа обществу в возмещении НДС в сумме -36 610, 17 рублей; предложено уплатить 5 335 377, 87 руб. недоимки по НДС; 1 326 217, 74 руб. пеней, а также 1 031 503, 17 руб. штрафов за неполную уплату налогов (по НДС) обжалуется заявителем по настоящему делу.

В соответствии с оспариваемым решением обществу доначислен НДС в сумме 5 335 377, 87 руб., и отказано в возмещении НДС в сумме - 36 610, 17 рублей.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что счета-фактуры, выставленные в адрес общества его поставщиками (ООО "Ниневия-Юг", ООО "Торг Центр Ойл" и ООО "Арбат"), составлены с нарушением порядка, предусмотренного ст. 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения.

Установлено, что заявитель и ООО "Ниневия-Юг" заключили договор N 2 от 18.01.2006 г. на поставку нефтепродуктов (Том 4, л.д. 13-16).

Согласно указанного договора обществу было поставлено дизельное топливо на общую сумму 1 320 000 руб., в том числе НДС в сумме 218 622, 20 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля сотрудниками ИФНС России N 2 по г. Краснодару по контрагенту ООО "Ниневия-Юг" в рамках встречной проверки установлено, что данная организация состоит на учете в инспекции с 26.02.2002 г. и зарегистрирована по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. Красная, 202.

В соответствии с данными Единого государственного реестра юридических лиц (далее также - ЕГРЮЛ) учредителями являются физические лица: Гурбич Анатолий Петрович ИНН 230804913679 (паспорт 03 04 N 587530 выдан 10.06.2003 г. ПВС УВД Западного округа г. Краснодара). Адрес: 350000, г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 180 кв. 92., Тосанова Гултамзе Отаровна ИНН 230905629872 (паспорт 03 01 N 580099 выдан 26.3.2002 г. УВД Центрального округа г. Краснодара), адрес: 350001 г. Краснодар, ул. Ким, 98.Ю, Турчинский Филипп Леонидович ИНН 23080138727 (паспорт 03 00 N 757484 выдан 08.04.2001 г. ПВС УВД Западного округа г. Краснодара), адрес: 350000 г. Краснодар, ул. Карасунская, 44, кв. 9., Максумов Бахтияр Акифович (паспорт 79 01 N 086325 выдан 29.10.2001 г. ОВД Тахтамукайского района Республики Адыгея), адрес: 385140 Республика Адыгея, Тахтамукайский район, пгт. Яб-лоновский, Красный пер., 7.

На основании выписки из ЕГРЮЛ руководителем ООО "Ниневия-Юг" за период с 2005 г. по настоящее время является Мурсалов Ариф Ариф-оглы (паспорт 03 01 N 212452 выдан 02.10.2001 г. УВД ЦО г. Краснодара - не внесены изменения о смене паспорта). В данный момент имеет паспорт 03 08 N 895792 выданный 07.06.2008 г. ОУФМС по ККЦО г. Краснодара. Главного бухгалтера общество не имеет.

ООО "Ниневия-Юг" с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г. относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Однократно за данный период представлена декларация по НДС за март 2006 г. По данным декларации всего начислено налога -513 747 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 640 423 руб. Сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета составила 126 676 руб.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "Ниневия-Юг" за май 2009 г. - нулевая, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, сведения о наличии у ООО "Ниневия-Юг" имущества и транспортных средств отсутствуют.

В связи с тем, что налог на имущество, транспортный налог ООО "Ниневия-Юг" не начислялся в 2006 г., налоговый орган пришел к выводу о том, что организация не имеет основных средств, транспортных средств.

Налоговым органом установлено, что единый социальный налог и страховые взносы на ОПС за 2006 г. ООО "Ниневия-Юг" не начислялись, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг не производились, следовательно, организация не имеет технического персонала, в том числе водителей, осуществляю-щи х доставку товара покупателю.

Таким образом, при анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ИФНС установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия численности, основных средств, производственных активов (товаров для перепродажи), транспортных средств.

В результате ООО "ГСМ-ОптТорг" предъявлены к вычету по декларации суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Ниневия-Юг" за реализацию дизельного топлива, фактически не имеющей возможности для оказания услуг в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг".

Также ИФНС установлено, что в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ во всех счетах-фактурах за 2006 г., выставленных ООО "Ниневия-Юг" при реализации дизельного топлива и представленных в ходе проверки ООО "ГСМ-ОптТорг" в графе "Грузополучатель и его адрес" указан адрес ООО "ГСМ-ОптТорг": 350080 г. Краснодар, ул. Сормовская, 175.

Юридический и фактический адрес организации: 350080 г. Краснодар, ул. Сормовская, 175. Складских помещений, мест для хранения нефтепродуктов по данному адресу организация в собственности или в аренде не имеет, численность работающих в ООО "ГСМ-ОптТорг" в 2006 г. составляет 3 человека.

В соответствии п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В результате исследования документов установлено, что в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ для подтверждения фактической поставки товара ООО "ГСМ-ОптТорг" представлены документы, выставленные ООО "Ниневия-Юг", содержащие недостоверные факты. Договор поставки нефтепродуктов заключен с ООО "Ниневия-Юг" в лице директора Генрихс А.В. и подписан со стороны организации Генрихс А.В.

Счета-фактуры, товарные накладные, как от имени директора, так и от имени главного бухгалтера ООО "Ниневия-Юг" подписаны Генрихс А.В., а по данным выписки из ЕГРЮЛ, директором организации является Мурсалов Ариф Ариф-оглы. Главного бухгалтера организация не имеет.

Гражданин Мурсалов Ариф Ариф-оглы при проведении опроса, пояснил, что в 2005 г., учредитель ОО "Ниневия-Юг" Тасанов Зая Радикович пригласил его на должность директора ООО "Ниневия-Юг", однако, ни печати, ни функций распоряжения денежными средствами у него не было. Печать все время находилась у Тасанова З.Р., никаких финансовых сделок Мурсалов А.А. не совершал, договора не подписывал. Фактически ООО "Ниневия-Юг" не вело никакой деятельности. Об ООО "ГСМ-ОптТорг" никогда не слышал. Взаимоотношений у ООО "Ниневия-Юг" с ООО "ГСМ ОптТорг" не было. С руководителем ООО "ГСМ-ОптТорг" он не знаком. По данному факту, он пояснил, что никакие финансовые документы им не подписывались. Доверенность он никому не выдавал.

Таким образом, налоговый орган сделал вывод о том, что счета-фактуры ООО "Ниневия-Юг" не могут являться основанием для получения налоговых вычетов, поскольку в нарушение ст. 169 НК РФ они подписаны неустановленным лицом.

В связи с этим принято решение об отказе обществу в возмещении НДС в - 36 610, 17 руб. и доначислен НДС в сумме 182 012, 04 руб.

Суд первой инстанции, изучив материалы, пришел к выводу о том, что вышеизложенные обстоятельства не исключают права налогоплательщика на получения вычета по НДС по следующим основаниям.

Обществу доначислен к уплате в проверяемом периоде НДС по сделке с ООО "Ниневия-Юг, в связи с установлением в ходе встречной проверки указанного поставщика следующи х обстоятельств:

ООО "ГСМ-ОптТорг" заявлен к вычет НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, поскольку:

- отсутствие в декларациях начислений по налогу на имущество, транспортному налогу, единому социальному налогу свидетельствует, что ООО "Ниневия-Юг" не имело имущества, транспортных средств, персонала и фактически не имело возможности для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и отгрузки товара в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг". Отсутствует факт совершения реальных хозяйственных операций;

- гражданин Генрихс А.В. фактически не являлся директором ООО "Ниневия-Юг";

- сведения о налогооблагаемой базе, отраженные в декларации по НДС и налогу на прибыль ООО "Ниневия-Юг", представленные в ИФНС России N 2 по г. Краснодару, не соответствуют объемам выполненных работ, указанным в счетах-фактурах, выставленных ООО "Ниневия-Юг";

- в книгу покупок внесены счета-фактуры ООО "Ниневия-Юг", подписанные неустановленными лицами;

- расчетные счета и у ООО "ГСМ-ОптТорг" и у ООО "Ниневия-Юг" открыты в одном банке - ОАО АКБ "УРАЛСИБ-ЮГ БАНК" г. Краснодар;

- директор ООО "Ниневия-Юг" Мурсалов А.А. отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля гражданин в объяснении, полученном оперуполномоченным МОРО по г. Краснодару и Динскому району ОРЧ N 2 по НПГУВД по Краснодарскому краю Минзюковым И.В. от 2.03.10г. Мурсалов А.А.-оглы отрицал факт подписания каких-либо финансовых документов от имени ООО "Ниневия-Юг".

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что счета-фактуры ООО "Ниневия-Юг" не могут являться основанием для получения налоговых вычетов, поскольку в нарушение требований ст. 169 НК РФ они подписаны неустановленным лицом.

Суде первой инстанции отклонил указанные доводы налогового органа и указал, что налогоплательщик до заключения договора с указанным контрагентом принял меры по установлению полномочий лица, подписавшего договор. Так, согласно протоколу собрания участников ООО "Ниневия-Юг" от 11.09.2005 г. в составе Турчинского Ф.Л., Гурбич А.П., Тосанова Г.О. директором ООО "Ниневия-Юг" с 22.11.2005 г.. назначен Генрихс Андрей Владимирович с правом первой подписи всех финансовых документов (Том 4, л.д. 73).

По мнению суда первой инстанции, неправомерным является довод налоговой инспекции о том, что документы, выставленные ООО "Ниневия-Юг", содержат недостоверные сведения, в связи с тем, что договор поставки нефтепродуктов заключен с ООО "Ниневия-Юг" в лице директора Генрихс А.В. и подписан со стороны организации Генрихс А.В., счета-фактуры, товарные накладные, как от имени директора, так и от имени главного бухгалтера ООО "Ниневия-Юг" подписаны также Генрихс А.В., а по данным выписки из ЕГРЮЛ, директором организации является Мурсалов Ариф Ариф-оглы.

По условиям договора поставки N 2 от 18.01.2006 г. (том 4, л.д. 13-16) ООО "Ниневия-Юг" осуществляло поставку нефтепродуктов в сроки, порядке и на условиях, установленных сторонами в договоре с ООО "ГСМ-ОптТорг".

Согласно приложению N 1 к договору N 2 от 18.01.2006 г. наименование товара - ДТ, по цене 11 руб./л с НДС; объем до 10 290 л.; стоимостью 113 190 руб. (с НДС); цена включает стоимость товара на франко-складе поставщика; условия оплаты - 100% предоплата; порядок отгрузки - автомобильным транспортом покупателя партиями в течение 10 календарных дней с момента поступления оплаты; базис поставки - франко-склад поставщика.

Таким образом, по условиям договора и приложений к нему были выставлены счета-фактуры, произведена оплата путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, что подтверждается платежными поручениями.

Товар фактически поставлен и оприходован, в соответствии с товарными накладными, составленными по форме ТОРГ-12 и в дальнейшем реализован покупателям.

Сумма НДС, относящаяся к указанной поставке, внесена ООО "ГСМ-ОптТорг" в книгу покупок и включена в налоговые вычеты в декларацию по НДС соответствующего периода.

Налоговой инспекцией со ссылкой на информацию, полученную в ходе контрольных мероприятий, об отсутствии у ООО "Ниневия-Юг" транспортных средств, сделан вывод об отсутствии у контрагента возможности для оказания услуг по перевозке груза в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг".

По условиям п. 3.2. указанного договора поставки, покупатель обеспечивает выборку продукции путем вывоза автотранспортом, отвечающим условиям безопасности транспортировки вывозимой продукции.

ООО "ГСМ-ОптТорг" 01.01.2006 г. был заключен договор с Ольшанским С.К. о безвозмездном пользовании автомобилем МАЗ-53371, регистрационный знак Р 355 ХК 23 (Том 4, л.д. 17-18), а также договор на оказание автотранспортных услуг от 06.04.2006 г. (Том 7, л.д. 45).

Вывоз продукции ООО "ГСМ-ОптТорг" на автомобиле МАЗ-53371 подтверждается непосредственным указанием в товарных накладных.

Кроме того, суд первой инстанции указал, что в отношении уменьшения обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой товара, поставленного ООО "Ниневия-Юг" по договору поставки N 2 от 18.01.2006 г. налоговая инспекция согласилась с позицией общества, тем самым, по мнению суда первой инстанции, подтвердила производственный характер расходов и направленность действий общества на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что объяснения лиц, на которые ссылается налоговый орган, получены с нарушением федерального закона.

В целом суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом применения обществом необоснованной налоговой выгоды.

При этом, делая указанные выше выводы, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание следующее:

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Требования статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации адресованы добросовестным налогоплательщикам.

В силу пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги), предназначение приобретаемых товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (возмещению).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Первичные учётные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В определении от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О и от 04.06.2007 N 366-О-П).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В любом случае искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика в лице ООО "ГСМ-ОптТорг".

Исследовав доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оформленные документально взаимоотношения ООО "ГСМ-ОптТорг" в рамках договоров с контрагентами без осуществления реальных хозяйственных операций, имеют своей целью необоснованное применение ООО "ГСМ-ОптТорг" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В данном случае инспекцией доказана недостоверность предоставленных налогоплательщиком сведений.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 N 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как видно из материалов дела в подтверждение заявленных налоговых вычетов ООО "ГСМ-ОптТорг" представлен ряд документов.

Так в подтверждение поступления товара от ООО "Ниневия-Юг" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" и его дальнейшей реализации в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг" представлено карточка счета 41 "Товары" за период с 26.01.2006 г. по 24.04.2006 г. (Том 4, л.д. 76-82), товарные отчеты за период январь-апрель 2006 г. (Том 5 л.д. 29-32), товарные накладные и счета-фактуры за указанный период.

Как следует из представленных обществом документов получено от ООО "Ниневия-Юг" дизельное топливо в количестве 138 164 л. на общую сумму 1 320 000 руб., в том числе НДС 218 622, 20 руб.:

- счет-фактура N 3 от 26.01.2006 г. (Том 2 л.д. 85) и товарная накладная N 3 от 26.01.2006 г. (Том 2 л.д. 97) получено дизельное топливо в количестве 10290 л. на 113190 рублей, в том числе НДС 17 266, 27 руб.

- счет-фактура N 6 от 02.02.2006 г. (Том 2 л.д. 86) и товарная накладная N 6 от 02.02.2006 г. (Том 2 л.д. 98) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 102 900 руб., в том числе НДС 15 696, 61 руб.

- счет-фактура N 8 от 03.02.2006 г. (Том 2 л.д. 87) и товарная накладная N 8 от 03.02.2006 г. (Том 2 л.д.99) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 102 900 руб., в том числе НДС 15696, 61 руб.

- счет-фактура N 10 от 04.02.2006 г. (Том 2 л.д. 88) и товарная накладная N 10 от 04.02.2006 г. (Том 2 л.д.100) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 10 290 рублей, в том числе НДС 15696, 61 рублей.

- счет-фактура N 11 от 04.02.2006 г. (Том 2 л.д. 89) и товарная накладная N 11 от 04.02.2006 г. (Том 2 л.д.101) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 102 900 рублей, в том числе НДС 15 696, 61 рублей.

- счет-фактура N 15 от 06.02.2006 г. (Том 2 л.д. 91) и товарная накладная N 15 от 06.02.2006 г. (Том 2 л.д.103) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 102 900 рублей, в том числе НДС 15 696, 61 рублей.

- счет-фактура N 13 от 06.02.2006 г. (Том 2 л.д. 90) и товарная накладная N 13 от 06.02.2006 г. (Том 2 л.д. 102) получено дизельное топливо в количестве 13 700 л. на 137 000 рублей, в том числе НДС 20 898, 31 рублей.

- счет-фактура N 17 от 08.02.2006 г. (Том 2 л.д. 92) и товарная накладная N 17 от 08.02.2006 г. (Том 2 л.д.104)получено дизельное топливо в количестве 13700 л. на 137 000 рублей, в том числе НДС 20 898, 31 рублей.

- счет-фактура N 20 от 21.02.2006 г. (Том 2 л.д. 93) и товарная накладная N 20 от 21.02.2006 г. (Том 2 л.д.105) получено дизельное топливо в количестве 10 290 л. на 102 900 рублей, в том числе НДС 15 696, 61 рублей.

- счет-фактура N 26 от 09.03.2006 г. (Том 2 л.д. 94) и товарная накладная N 26 от 09.03.2006 г. (Том 2 л.д. 106) получено дизельное топливо в количестве 13700 л. на 137000 рублей, в том числе НДС 20 898, 31 рублей.

- счет-фактура N 37 от 27.03.2006 г. (Том 2 л.д. 95) и товарная накладная N 37 от 27.03.2006 г. (Том 2 л.д. 107) получено дизельное топливо в количестве 10 300 л. на 103 000 рублей, в том числе НДС 15 711, 86 рублей.

- счет-фактура N 51 от 24.04.2006 г. (Том 2 л.д. 96) и товарная накладная N 51 от 24.04.2006 г. (Том 2 л.д. 108) получено дизельное топливо в количестве 14 734 л на 188 600 рублей, в том числе НДС 28 769, 49 рублей.

В подтверждение реализации, полученного от ООО "Ниневия-Юг" товара заявителем в материалы дела представлены следующие первичные документы:

- карточка счета 41 "Товары" за 26.01.2006 г. - 24.04.2006 г. (Том 4 л.д. 76-82)

- товарные отчеты за период январь-апрель 2006 г. (Том 5 л.д. 29-32);

- товарные накладные по форме ТОРГ-12, в том числе:

- товарная накладная N 15 от 26.01.2006 г., на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 8 839 кг. (10 290 л.) на 128 625 рублей, в том числе НДС 19 620, 76 рублей (Том 5 л.д. 33).

- товарная накладная N 19 от 03.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 8 747 кг. (10 290 л.) на 133 770 рублей, в том числе НДС 20 405, 59 рублей (Том 5 л.д. 34).

- товарная накладная N 20 от 06.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО "Регион-МТС" в количестве 8 602 кг. (10 120 л.) на 131 560 рублей, в том числе НДС 20 068, 47 рублей (Том 7 л.д. 35-36).

- товарная накладная N 21 от 06.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО "ЮКС и К" в количестве 8 695 кг. (10 290л.) на 113 190 рублей, в том числе НДС 17266,27 рублей (Том 5 л.д. 35).

- товарная накладная N 22 от 09.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО "СПМК-8" в количестве 4 300 кг. ( 5000 л.) на 65 000 рублей, в том числе НДС 9 915, 25 рублей (Том 7 л.д. 37-38).

- товарная накладная N 23 от 10.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 3 299 кг. (3 890 л.) на 51348 рублей, в том числе НДС 7832, 75 рублей (Том 7 л.д. 39).

- товарная накладная N 24 от 13.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 11 755 кг. (13 700 л.) на 180 840 рублей, в том числе НДС 27 585, 76 рублей (Том 5 л.д. 36).

- товарная накладная N 25 от 16.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО ПКП "Бакаут" в количестве 4 325 кг. (5 000 л.) на 60 000 рублей, в том числе НДС 9 152, 54 рублей (Том 7 л.д. 40).

- товарная накладная N 27 от 17.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 186 320 рублей, в том числе НДС 28 421, 69 рублей (Том 7 л.д. 41).

- товарная накладная N 28 от 20.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 8 623 кг.(10 290 л.) на 139 944 рублей, в том числе НДС 21 347, 39 рублей (Том 7 л.д. 42-43).

- товарная накладная N 31 от 25.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 8 572 кг.(10 290 л.) на 139 944 рублей, в том числе НДС 21 347, 39 рублей (Том 5 л.д. 37).

- товарная накладная N 37 от 13.03.2006 г., на реализацию дизельного топлива ООО "Аверс" в количестве 11 988 кг. (13 700 л.) на 143850 рублей, в том числе НДС 21 943, 22 рублей (Том 5 л.д. 38).

- товарная накладная N 52 от 27.02.2006 г., на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8 446 кг.(10 300 л.) на 140 080 рублей, в том числе НДС 21 368, 14 рублей (Том 5 л.д. 39).

Всего согласно представленных обществом документов осуществлена реализации дизельного топлива, полученного от ООО "Ниневия-Юг" в количестве 107 562 кг. (126 860 л.) на общую сумму 1 164 471 руб. в том числе НДС 246 275, 22 руб.

В подтверждение выполнения работ по приему, хранению приобретаемых нефтепродуктов в периоде, осуществления сделок с указанными выше контрагентами обществом был представлен договор с ООО "Цетан" договор N б/н от 01.01.2006 г. с приложениями (том 4 л.д. 83-87). Согласно представленных обществом документов транспортировка топлива в адрес покупателей осуществлялась в рамках договора от 01.01.2006 г., заключенного между ООО "ГСМ-ОптТорг" и ИП Ольшанским С.К. о безвозмездном пользовании автомобилем МАЗ-53371, регистрационный знак Р 355 ХК 23 (Том 7 л.д. 44), а также договора на оказание автотранспортных услуг от 06.04.2006 г. (Том 7 л.д. 45) и актом выполненных рабом N 5 от 28.04.2006 г. (Том 7 л.д. 46).

В подтверждение наличия у предпринимателя транспортных средств, предназначенных для перевозки соответствующих грузов (бензин, дизельное топливо) представлены свидетельство о регистрации ТС N 23 СВ 803704 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47), а также свидетельства, подтверждающие соответствие указанного выше транспортного средства условиям, предписанным Европейским соглашением о международной дорожной перевозке опасных грузов, для допущения его к международной дорожной перевозке опасных грузов, а именно - свидетельство о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 007184 (Том 7 л.д. 48).

ООО "ГСМ-ОптТорг" в соответствии с договором б/н от 30.01.2008 г. на поставку нефтепродуктов с ООО "Торг Центр Ойл" было приобретено дизельное топливо на общую сумму 30 415 230, 18 руб., в том числе НДС 4 639 611, 36 руб. (Том 4 л.д. 19-21).

В связи с этим в I-III кварталах 2008 г. общество заявило налоговые вычеты в суммах 302 373, 05 рублей; 1 979 268,71 рублей; 2 357 969, 60 рублей, соответственно.

В подтверждение факта поступления товара от ООО "Торг Центр Ойл" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" и его дальнейшей реализации в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг" общество представило карточку счета 41 "Товары" за период с 30.01.2008 г. по 22.09.2008 г. (Том 5 л.д. 40-66), товарные отчеты за период с января по сентябрь 2008 г. (Том 5 л.д.67-68).

Согласно представленных документов от ООО "Торг Центр Ойл" поступило дизельное топливо в количестве 1 234 504 кг. (1 528 920 л.) на общую сумму 30 415 230, 18 руб., в том числе НДС 4 639 611, 36 руб., что подтверждается следующими первичными документами:

- счет-фактура N 48 от 30.01.2008 г. (Том 3 л.д. 1) и товарная накладная N 48 от 30.01.2008 г. (Том 3 л.д. 73) получено дизельное топливо в количестве (39 066 л.) 32 503 кг, на сумму 584 403, 94 рублей, в том числе НДС 89 146, 36 рублей (Том 3 л.д. 1).

- счет-фактура N 54 от 31.01.2008 г. (Том 3 л.д. 2) и товарная накладная N 54 от 31.01.2008 г. (Том 3 л.д. 74) получено дизельное топливо (10 365 л.) 8 459 кг, стоимость 182 424 руб., в т.ч. НДС - 27 827, 39 руб.

- счет-фактура N 122 от 20.02.2008 г. (Том 3 л.д. 3) и товарная накладная N 122 от 20.02.2008 г. (Том 3 л.д. 94) получено дизельное топливо (2 367 л.) 2 000 кг, стоимость 35 981, 44 руб., в т.ч. НДС - 5 488, 69 руб.

- счет-фактура N 164 от 22.02.2008 г. (Том 3 л.д. 4) и товарная накладная N 164 от 22.02.2008 г. (Том 3 л.д. 90) получено дизельное топливо (10 121 л.) 8 552 кг, стоимость 160 534 руб., в т.ч. НДС - 24 488, 24 руб.

- счет-фактура N 185 от 07.0.32008 г (Том 3 л.д. 5) и товарная накладная N 185 от 07.0.2008 г. (Том 3 л.д. 92) получено дизельное топливо (61 546 л.) 51 200 кг, стоимость 1 018 880 руб., в т.ч. НДС - 155 422, 37 руб.

- счет-фактура N 254 от 12.05.2008 г. (Том 3 л.д. 6) и товарная накладная N254 от 12.05.2008 г. (Том 3 л.д. 93) получено дизельное топливо (146 747 л.) 121 800 кг, стоимость 2667 420 руб., в т.ч. НДС - 406 894, 58 руб.

- счет-фактура N 491 от 23.05.2008 г. (Том 3 л.д. 7) и товарная накладная N 491 от 23.05.2008 г. (Том 3 л.д. 91) получено дизельное топливо (35 866 л.) 28 980 кг, стоимость 652 050 руб., в т.ч. НДС - 99 465, 25 руб.

- счет-фактура N 497 от 26.05.2008 г. (Том 3 л.д. 8) и товарная накладная N 497 от 26.05.2008 г. (Том 3 л.д. 89) получено дизельное топливо (35 976 л.) 29 860 кг, стоимость 686 780 руб., в т.ч. НДС - 104 763, 05 руб.

- счет-фактура N 510 от 29.05.2008 г. (Том 3 л.д. 9) и товарная накладная N 510 от 29.05.2008 г. (Том 3 л.д. 86) получено дизельное топливо (149 976 л.) 124 180 кг, стоимость 2 905 812 руб., в т.ч. НДС - 443 259,46 руб.

- счет-фактура N 512 от 30.05.2008 г. и товарная накладная N 512 от 30.05.2008 г. получено дизельное топливо (35 012 л.) 29 060 кг, стоимость 668 380 руб., в т.ч. НДС - 101 956, 27 руб.

- счет-фактура N 523 от 05.06.2008 г. (Том 3 л.д. 11) и товарная накладная N 523 от 05.06.2008 г. (Том 3 л.д. 88) получено дизельное топливо (35 735 л.) 29 660 кг, стоимость 741 500 руб., в т.ч. НДС - 113 110, 17 руб.

- счет-фактура N 588 от 20.06.2008 г. (Том 3 л.д. 12) и товарная накладная N 588 от 20.06.2008 г. (Том 3 л.д. 95). получено дизельное топливо (134 048 л.) 111 260 кг, стоимость 2 937 264 руб., в т.ч. НДС - 448 057, 22 руб.

- счет-фактура N 593 от 25.06.2008 г. (Том 3 л.д. 13) и товарная накладная N 593 от 25.06.2008 г. (Том 3 л.д. 96) получено дизельное топливо (78 313 л.) 65 000 кг, стоимость 1 716 000 руб., в т.ч. НДС - 261 762, 71 руб.

- счет-фактура N 597 от 01.07.2008 г. (Том 3 л.д. 14) и товарная накладная N 597 от 01.07.2008 г. (Том 3 л.д. 82) получено дизельное топливо (55 470 л.) 46 040 кг, стоимость 1 215 456 руб., в т.ч. НДС - 185 408, 54 руб.

- счет-фактура N 611 от 14.07.2008 г (Том 3 л.д. 15) и товарная накладная N 611 от 14.07.2008 г. (Том 3 л.д. 97) получено дизельное топливо (72 289 л.) 60 000 кг., стоимость 1 620 000 руб., в т.ч. НДС - 247 118,64 руб. (Лист дела N).

- счет-фактура N 620 от 17.07.2008 г. (Том 3 л.д. 16) и товарная накладная N 620 от 17.07.2008 г. (Том 3 л.д. 83) получено дизельное топливо (63 012 л.) 52 300 кг., стоимость 1 433 020 руб., в т.ч. НДС - 218 596,27 руб.

- счет-фактура N 625 от 18.07.2008 г. (Том 3 л.д. 17) и товарная накладная N 625 от 18.07.2008 г. (Том 3 л.д. 81) получено дизельное топливо (37 016 л.) 30 723 кг., стоимость 832 593, 30 руб., в т.ч. НДС - 127 005, 76 руб.

- счет-фактура N 723 от 28.07.2008 г. (Том 3 л.д. 18) и товарная накладная N 723 от 28.07.2008 г. (Том 3 л.д. 75) получено дизельное топливо (44 530 л.) 36 960 кг., стоимость 979 440 руб., в т.ч. НДС - 149 406, 10 руб. (Лист дела N).

- счет-фактура N 728 от 30.07.2008 г. (Том 3 л.д. 19) и товарная накладная N 728 от 30.07.2008 г. получено дизельное топливо (55 023 л.) 46 360 кг., стоимость 1 211 050 руб., в т.ч. НДС - 184 736,44 руб.

- счет-фактура N 734 от 01.08.2008 г. (Том 3 л.д. 20) и товарная накладная N 734 от 01.08.2008 г. (Том 3 л.д. 80) получено дизельное топливо (63 024 л.) 52 310 кг., стоимость 1 280 650 руб., в т.ч. НДС - 195 353, 39 руб.

- счет-фа ктура N 764 от 05.08.2008 г. (Том 3 л.д. 21) и товарная накладная N 764 от 05.08.2008 г. получено дизельное топливо (85 867 л.) 71 270 кг, стоимость 1 728 000 руб., в т.ч. НДС - 263 593, 22 руб.

- счет-фактура N 769 от 07.08.2008 г. (Том 3 л.д. 22) и товарная накладная N 769 от 07.08.2008 г. получено дизельное топливо (58 904 л.) 48 890 кг., стоимость 1 185 425 руб., в т.ч. НДС - 180 827, 54 руб.

- счет-фактура N 775 от 08.08.2008 г. (Том 3 л.д. 23) и товарная накладная N 775 от 08.08.2008 г. (Том 3 л.д. 98) получено дизельное топливо (55 217 л.) 45 830 кг, стоимость 1 116 275 руб., в т.ч. НДС - 170 279, 24 руб.

счет-фактура N 794 от 26.08.2008 г. (Том 3 л.д. 24) и товарная накладная N 794 от 26.08.2008 г. (Том 3 л.д. 85) получено дизельное топливо (20 627 л.) 17 120 кг., стоимость 376 640 руб., в т.ч. НДС - 57 453, 56 руб.

- счет-фактура N 826 от 16.09.2008 г. (Том 3 л.д. 25) и товарная накладная N 826 от 16.09.2008 г. (Том 3 л.д. 78) получено дизельное топливо (35 181 л.) 29 200 кг., стоимость 598 600 руб., в т.ч. НДС - 91 311, 86 руб.

- счет-фактура N 831 от 19.09.2008 г. (Том 3 л.д. 26) и товарная накладная N 831 от 19.09.2008 г. (Том 3 л.д. 77) получено дизельное топливо (34 875 л.) 28 946 кг., стоимость 535 500 руб., в т.ч. НДС - 81 686, 44 руб.

- счет-фактура N 837 от 22.09.2008 г. (Том 3 л.д. 27) и товарная накладная N 837 от 22.09.2008 г. (Том 3 л.д. 76) получено дизельное топливо (41 566 л.) 34 500 кг., стоимость 638 250 руб., в т.ч. НДС - 97 360, 17 руб.

- счет-фактура N 812 от 04.09.2008 г. (Том 7 л.д. 49) и товарная накладная N 812 от 04.09.2008 г. (Том 3 л.д. 79) получено дизельное топливо (41 546 л.) 34 483 кг., стоимость 706 901, 50 руб., в т.ч., НДС - 107 832, 43 руб.

В подтверждение реализации, полученного от ООО "Торг Центр Ойл" товара заявителем в материалы дела представлены следующие первичные документы:

- карточка счета 41 "Товары" за 30.01.2008 г. - 22.09.2008 г. (Том 5 л.д. 40-66).

- товарные отчеты за период январь-декабрь 2008 г. (Том 5 л.д. 67-68).

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 и товарно-транспортные накладные, в том числе:

- товарная накладная N 27 от 30.01.2008 г. (Том 6 л.д. 1) и ТТН N 27 от 30.01.2008 г. (Том 6 л.д. 2) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8499 кг (10365 л.) на 182 424 рублей, в том числе НДС 27 827, 39 руб.

- товарная накладная N 29 от 31.01.2008 г. (Том 6 л.д. 3) и ТТН N 29 от 31.01.2008 г. (Том 6 л.д. 4) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Новомышастовская" в количестве 11 508 кг (13700 л.) на 228 790 рублей, в том числе НДС 34900, 17 руб.

- товарная накладная N 30 от 04.02.2008 г. (Том 6 л.д. 5) и ТТН N 30 от 04.02.2008 г. (Том 6 л.д. 6) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11481 кг (13700 л.) на 223 310 рублей, в том числе НДС 34 064, 24 руб.

- товарная накладная N 49 от 22.02.2008 г. (Том 6 л.д. 7) и ТТН N 49 от 22.02.2008 г. (Том 6 л.д. 8) на реализацию дизельного топлива ООО "ГидроСпецФундаментСтрой" в количестве 8758 кг (10365 л.) на 162730,5 рублей, в том числе НДС 24823, 30 руб.

- товарная накладная N 60 от 07.03.2008 г. (Том 6 л.д. 9) и ТТН N 60 от 07.03.2008 г. (Том 6 л.д. 10) на реализацию дизельного топлива КФК Кирьяненко В.П. в количестве 11412 кг (13700 л.) на 234 516, 60 рублей, в том числе НДС 35 773, 72 руб.

- товарная накладная N 61 от 07.03.2008 г. (Том 6 л.д. 12) и ТТН N 61 от 07.03.2008 г. (Том 6 л.д. 11) на реализацию дизельного топлива ООО фирма "Оризон" в количестве 8 696 кг (10365 л.) на 184 460, 5 рублей, в том числе НДС 27 985, 50 руб.

- товарная накладная N 62 от 11.03.2008 г. (Том 6 л.д. 13) и ТТН N 62 от 11.03.2008 г. (Том 6 л.д. 14) на реализацию дизельного топлива КФК Кирьяненео С.Н. в количестве 11508 кг (13 700 л.) на 236 489, 40 рублей, в том числе НДС 36 074, 65 руб.

- товарная накладная N 63 от 11.03.2008 г. (Том 6 л.д. 15) и ТТН N 63 от 11.03.2008 г. (Том 6 л.д. 16) на реализацию дизельного топлива КФХ Кирьяненко С.Н. в количестве 8 707 кг (10 365 л.) на 178 928, 85 рублей, в том числе НДС 27 294, 23 руб.

- товарная накладная N 64 от 12.03.2008 г. (Том 6 л.д. 17) и ТТН N 64 от 12.03.2008 г. (Том 6 л.д. 18) на реализацию дизельного топлива КФХ Кирьяненко С.Н. в количестве 8 707 кг (10 365 л.) на 178 928, 85 рублей, в том числе НДС 27 294, 23 руб.

- товарная накладная N 136 от 12.05.2008 г. (Том 6 л.д. 19) и ТТН N 136 от 12.05.2008 г. (Том 6 л.д. 20) на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 11 371 кг (13 700 л.) на 263040 рублей, в том числе НДС 40 124,75 руб.

- товарная накладная N 137 от 12.05.2008 г. (Том 6 л.д. 21) и ТТН N 137 от 12.05.2008 г. (Том 6 л.д. 22) на реализацию дизельного топлива филиал ОАО "Краснодарстрой" в количестве 8 603 кг (10 365 л.) на 199008 рублей, в том числе НДС 30357, 15 руб.

- товарная накладная N 139 от 13.05.2008 г. (Том 6 л.д. 23) и ТТН N 139 от 13.05.2008 г. (Том 6 л.д. 24) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 344 кг (13 700 л.) на 263 040 рублей, в том числе НДС 40 124, 75 руб.

- товарная накладная N 141 от 14.05.2008 г. (Том 6 л.д. 25) и ТТН N 141 от 14.05.2008 г. (Том 6 л.д. 26) на реализацию дизельного топлива ООО "Гранит" в количестве 8 603 кг (10 365 л.) на 199008 рублей, в том числе НДС 30357, 15 руб.

- товарная накладная N 142 от 14.05.2008 г. (Том 6 л.д. 27) и ТТН N 142 от 14.05.2008 г. (Том 6 л.д. 28) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 11 330 кг (13 700 л.) на 265 780 рублей, в том числе НДС 40542, 71 руб.

- товарная накладная N 143 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 29) и ТТН N 143 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 30) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Дорстрой" в количестве 8 624 кг (10 365 л.) на 200 044, 50 рублей, в том числе НДС 30 515, 26 руб.

- товарная накладная N 144 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 31) и ТТН N 144 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 32) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 371 кг (13 700 л.) на 263 040 рублей, в том числе НДС 40 124, 75 руб.

- товарная накладная N 145 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 33) и ТТН N 145 от 15.05.2008 г. (Том 6 л.д. 34) на реализацию дизельного топлива ОАО "Кубанское речное пароходство" в количестве 8 655 кг (10 365 л.) на 199008 рублей, в том числе НДС 30 357, 15 руб.

- товарная накладная N 146 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 35) и ТТН N 146 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 36) на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 8 603 кг (10365 л.) на 199 008 рублей, в том числе НДС 30 357, 15 руб.

- товарная накладная N 147 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 37) и ТТН N 147 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 38) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 11 371 кг (13 700 л.) на 265 780 рублей, в том числе НДС 40 542, 71 руб.

- товарная накладная N 148 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 39) и ТТН N 148 от 16.05.2008 г. (Том 6 л.д. 40) на реализацию дизельного топлива ОАО "Кубанское речное пароходство" в количестве 11 440 кг (13 700 л.) на 263 040 рублей, в том числе НДС 40 124,75 руб.

- товарная накладная N 151 от 19.05.2008 г.. (Том 6 л.д. 41) и ТТН N 151 от 19.05.2008 г. (Том 6 л.д. 42) на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 11 371 кг (13700 л.) на 263 040 рублей, в том числе НДС 40 124, 75 руб.

- товарная накладная N 150 от 19.05.2008 г. (Том 7 л.д. 50) и ТТН N 150 от 19.05.2008 г. (Том 7 л.д. 51) на реализацию дизельного топлива ООО "Кубаньзернопродукт" в количестве 8 603 кг (10365 л.) на 201 081 руб., в том числе НДС 30 673, 37 руб.

- товарная накладная N 152 от 20.05.2008 г. (Том 7 л.д. 52) и ТТН N 152 от 20.05.2008 г.. (Том 7 л.д. 53) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 371 кг (13 700 л.) на 265 780 рублей, в том числе НДС 40542, 71 руб.

- товарная накладная N 153 от 20.05.2008 г. (Том 7 л.д. 54) и ТТН N 153 от 20.05.2008 г. (Том 7 л.д. 55) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8624 кг (10 365 л.) на 203 154 рублей, в том числе НДС 30989, 59 руб.

- товарная накладная N 154 от 20.05.2008 г. (Том 7 л.д. 56) и ТТН N 154 от 20.05.2008 г. (Том 7 л.д. 57) на реализацию дизельного топлива ООО "Птицефабрика Новомышастов-ская" в количестве 8624 кг (10365 л.) на 203 154 рублей, в том числе НДС 30 989, 59 руб.

- товарная накладная N 155 от 21.05.2008 г. (Том 7 л.д. 58) и ТТН N 155 от 21.05.2008 г. Том 7 л.д. 59) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8 582 кг (10 365 л.) на 203 154 рублей, в том числе НДС 30 989, 59 руб.

- товарная накладная N 156 от 21.05.2008 г. (Том 7 л.д. 60) и ТТН N 156 от 21.05.2008 г. (Том 7 л.д. 61) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации-4" в количестве 11 344 кг (13 700 л.) на 268 520 рублей, в том числе НДС 40 960, 68 руб.

- товарная накладная N 159 от 23.05.2008 г. на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 29 050 кг. на 668 150 руб., в том числе НДС 101921, 19 руб. (Том 6 л.д. 43).

- товарная накладная N 160 от 26.05.2008 г. на реализацию дизельного топлива ООО "Краснодарская птицефабрика" в количестве 8 624 кг (10 365 л.) на 202 117, 50 рублей, в том числе НДС 30 831, 48 руб. (Том 6 л.д. 44).

- товарная накладная N 161 от 26.05.2008 г. (Том 6 л.д. 45) и ТТН N 161 от 26.05.2008 г. (Том 6 л.д. 46) на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 11 371 кг (13 700 л.) на 268 520 рублей, в том числе НДС 40 960, 68 руб.

- товарная накладная N 162 от 27.05.2008 г. (Том 7 л.д. 62) и ТТН N 162 от 27.05.2008 г. (Том 7 л.д. 62) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 265 780 рублей, в том числе НДС 40 542,71 руб.

- товарная накладная N 163 от 27.05.2008 г. (Том 6 л.д. 47) и ТТН N 163 от 27.05.2008 г. (Том 6 л.д. 48) на реализацию дизельного топлива ООО "Гидроспецфундаментстрой" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 203 154 рублей, в том числе НДС 30 989, 59 руб.

- товарная накладная N 165 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 49) и ТТН N 165 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 50) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Дорстрой" в количестве 8 624 кг (10 365 л.) на 207 300 рублей, в том числе НДС 31 622, 03 руб.

- товарная накладная N 167 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 51) и ТТН N 167 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 52) на реализацию дизельного топлива ООО ДПМК "Белореченская" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 274 000 рублей, в том числе НДС 41 796, 61 руб.

- товарная накладная N 168 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 53) и ТТН N 168 от 29.05.2008 г. (Том 6 л.д. 54) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 8 582 кг. (10 365 л.) на 209373 рублей, в том числе НДС 31 938, 25 руб.

- товарная накладная N 169 от 30.05.2008 г. (Том 6 л.д. 55) и ТТН N 169 от 30.05.2008 г. (Том 6 л.д. 56) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации-4" в количестве 8 603 кг. (10365 л.) на 207 300 рублей, в том числе НДС 31 622, 03 руб.

- товарная накладная N 170 от 30.05.2008 г. (том 6 л.д. 57) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 29 050 кг. на 679 770 руб., в том числе НДС 10 3693, 73 руб.

- товарная накладная N 172 от 03.06.2008 г.. (Том 6 л.д. 58) и ТТН N 172 от 03.06.2008 г. (Том 6 л.д. 59) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 655 кг. (10 365 л.) на 223 884 рублей, в том числе НДС 34151, 80 руб.

- товарная накладная N 173 от 03.06.2008 г. (Том 6 л.д. 60) и ТТН N 173 от 03.06.2008 г. (Том 6 л.д. 61) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Новомышастов-ская" в количестве 8 603 кг (10 365 л.) на 223 884 рублей, в том числе НДС 34151, 80 руб.

- товарная накладная N 174 от 04.06.2008 г. (Том 6 л.д. 62) и ТТН N 174 от 04.06.2008 г. (Том 6 л.д. 63) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 655 кг (10 365 л.) на 222 847, 50 рублей, в том числе НДС 33993, 69 руб.

- товарная накладная N 175 от 04.06.2008 г. (Том 6 л.д. 64) и ТТН N 175 от 04.06.2008 г. (Том 6 л.д. 65) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8 624 кг (10 365 л.) на 222 847, 50 рублей, в том числе НДС 33993, 69 руб.

- товарная накладная N 176 от 05.06.2008 г. (том 6 л.д. 66) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 29 660 кг. на 756 330 руб., в том числе НДС 115 372, 37 руб.

- товарная накладная N 177 от 05.06.2008 г. (Том 6 л.д. 67) и ТТН N 177 от 05.06.2008 г. (Том 6 л.д. 68) на реализацию дизельного топлива ООО "Гидроспецфундаментстрой" в количестве 8 655 кг. (10 365 л.) на 203 154 рублей, в том числе НДС 30 989, 59 руб.

- товарная накладная N 194 от 20.06.2008 г. (Том 6 л.д. 69) и ТТН N 194 от 20.06.2008 г. (Том 6 л.д. 70) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 195 от 23.06.2008 г. (Том 6 л.д. 71) и ТТН N 195 от 23.06.2008 г. (Том 6 л.д. 72) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации - 4" в количестве 8 603 кг (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365,34 руб.

- товарная накладная N 196 от 23.06.2008 г. (Том 6 л.д. 73) и ТТН N 196 от 23.06.2008 г. (Том 6 л.д. 74) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Дорстрой" в количестве 11 398 кг (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 197 от 24.06.2008 г. (Том 6 л.д. 75) и ТТН N 197 от 24.06.2008 г. (Том 6 л.д. 76) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

товарная накладная N 198 от 24.06.2008 г. (Том 6 л.д. 77) и ТТН N 198 от 24.06.2008 г. (Том 6 л.д. 78) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Новомышастов-ская" в количестве 8 603 кг (10365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 199 от 25.06.2008 г. (Том 6 л.д. 79) и ТТН N 199 от 25.06.2008 г. (Том 6 л.д. 80) на реализацию дизельного топлива филиал ОАО "Краснодарстрой" в количестве 8 624 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 200 от 25.06.2008 г. (Том 6 л.д. 81) и ТТН N 200 от 25.06.2008 г. (Том 6 л.д. 82) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 11 398 кг. (13 700 л.) на 317 840 рублей, в том числе НДС 48 484, 07 руб.

- товарная накладная N 201 от 27.06.2008 г. (Том 6 л.д. 83) и ТТН N 201 от 27.06.2008 г. (Том 6 л.д. 84) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации - 4" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 315100 рублей, в том числе НДС 48 066,10 руб.

- товарная накладная N 202 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 85) и ТТН N 202 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 86) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 204 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 89) и ТТН N 204 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 90) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 203 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 87) и ТТН N 203 от 01.07.2008 г. (Том 6 л.д. 88) на реализацию дизельного топлива ООО "Пшеха" в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 205 от 02.07.2008 г. (Том 6 л.д. 91) и ТТН N 205 от 02.07.2008 г. (Том 6 л.д. 92) на реализацию дизельного топлива ООО "Трансстрой" в количестве 8 582 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 208 от 04.07.2008 г. (Том 7 л.д. 64) и ТТН N 208 от 04.07.2008 г. (Том 7 л.д. 65) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжелдортранс" в количестве 8 572 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 209 от 07.07.2008 г. (Том 7 л.д. 66) и ТТН N 209 от 07.07.2008 г. (Том 7 л.д. 67) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 210 от 07.07.2008 г. (Том 7 л.д. 68) и ТТН N 210 от 07.07.2008 г. (Том 7 л.д. 69) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации-4" в количестве 11 344 кг. (13700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 211 от 08.07.2008 г. (Том 7 л.д. 70-71) и ТТН N 211 от 08.07.2008 г.. (Том 7 л.д. 72) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Дорстрой" в количестве 8603 кг. (10365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681,56 руб.

- товарная накладная N 212 от 09.07.2008 г. (Том 7 л.д. 73) и ТТН N 212 от 09.07.2008 г. (Том 7 л.д. 74) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 344 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 213 от 09.07.2008 г. (Том 7 л.д. 75-76) и ТТН N 213 от 09.07.2008 г. (Том 7 л.д. 77) на реализацию дизельного топлива Филиал ОАО "Краснодарст- рой" в количестве 8603 кг. (10 365 л.) на 239 949, 75 рублей, в том числе НДС 36 602, 50 руб.

- товарная накладная N 206 от 03.07.2008 г. (Том 7 л.д. 78) и ТТН N 206 от 03.07.2008 г. (Том 7 л.д. 79) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 603 кг (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 207 от 04.07.2008 г. (Том 7 л.д. 80) и ТТН N 207 от 04.07.2008 г. (Том 7 л.д. 81) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11344 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 216 от 14.07.2008 г. (Том 6 л.д. 93) и ТТН N 216 от 14.07.2008 г. (Том 6 л.д. 94) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 240 468 рублей, в том числе НДС 36 681, 56 руб.

- товарная накладная N 217 от 15.07.2008 г. (Том 6 л.д. 95) и ТТН N 217 от 15.07.2008 г. (Том 6 л.д. 96) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8 715 кг (10 500 л.) на 243 600 рублей, в том числе НДС 37 159, 32 руб.

товарная накладная N 218 от 16.07.2008 г. (Том 6 л.д. 97) и ТТН N 218 от 16.07.2008 г. (Том 6 л.д. 98) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 582 кг. (10365 л.) на 243 577, 50 рублей, в том числе НДС 37 155, 89 руб.

- товарная накладная N 220 от 16.07.2008 г. (Том 6 л.д. 99) и ТТН N 220 от 16.07.2008 г. (Том 6 л.д. 100) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Управление Механизации-4" в количестве 8 684 кг. (10 500 л.) на 245 700 рублей, в том числе НДС 37 479, 66 руб.

- товарная накладная N 221 от 17.07.2008 г. (Том 6 л.д. 103) и ТТН N 221 от 17.07.2008 г. (Том 6 л.д. 104) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжел-дортранс" в количестве 8 684 кг (10500 л.) на 245 700 рублей, в том числе НДС 37479,66 руб.

- товарная накладная N 219 от 17.07.2008 г. (Том 6 л.д. 101) и ТТН N 219 от 17.07.2008 г. (Том 6 л.д. 102) на реализацию дизельного топлива ООО "Копер" в количестве 6 640 кг. (8 000 л.) на 188 000 рублей, в том числе НДС 28 677, 97 руб.

- товарная накладная N 223 от 18.07.2008 г. (Том 6 л.д. 105) и ТТН N 223 от 18.07.2008 г. (Том 6 л.д. 106) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Ново-мышастовская" в количестве 8 572 кг. (10365 л.) на 243577, 50 руб., в том числе НДС 37 155, 89 руб.

- товарная накладная N 224 от 18.07.2008 г. (Том 6 л.д. 107) и ТТН N 224 от 18.07.2008 г. (Том 6 л.д. 108) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 684 кг. (10500 л.) на 245 700 рублей, в том числе НДС 37 479, 66 руб.

- товарная накладная N 225 от 18.07.2008 г. (Том 6 л.д. 109) и ТТН N 225 от 18.07.2008 г. (том 6 л.д. 110) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромехани-зация" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 243 577, 50 руб., в том числе НДС 37 155, 89 руб.

- товарная накладная N 626 от 21.07.2008 г. (Том 6 л.д. 111) и ТТН N 626 от 21.07.2008 г. (Том 6 л.д. 112) на реализацию дизельного топлива ООО "Трансстрой" в количестве 8 663 кг (10 500 л.) на 246 750 рублей, в том числе НДС 37 639, 83 руб.

- товарная накладная N 231 от 28.07.2008 г. (Том 6 л.д. 113) и ТТН N 231 от 28.07.2008 г. (Том 6 л.д. 114) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8715 кг (10500 л.) на 245 700 рублей, в том числе НДС 37 479, 66 руб.

- товарная накладная N 232 от 29.07.2008 г. (Том 6 л.д. 115) и ТТН N 232 от 29.07.2008 г. (Том 6 л.д. 116) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 499 кг (10365 л.) на 242 541 рублей, в том числе НДС 36 997, 78 руб.

- товарная накладная N 233 от 29.07.2008 г. (Том 6 л.д. 117) и ТТН N 233 от 29.07.2008 г. (Том 6 л.д. 118) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 610 кг (10500 л.) на 239 400 рублей, в том числе НДС 36 518, 64 руб.

- товарная накладная N 234 от 30.07.2008 г. (Том 6 л.д. 119) и ТТН N 234 от 30.07.2008 г. (Том 6 л.д. 120) на реализацию дизельного топлива Филиал ОАО "Краснодарст-рой" в количестве 8 551 кг (10 365 л.) на 238395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 235 от 30.07.2008 г. (Том 6 л.д. 121) и ТТН N 235 от 30.07.2008 г. (Том 6 л.д. 122) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 11 303 кг (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 236 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 123) и ТТН N 236 от 31.01.2008 г. (Том 6 л.д. 124) на реализацию дизельного топлива ООО "Кубаньзернопродукт" в количестве 8 551 кг (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 237 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 125) и ТТН N 237 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 126) на реализацию дизельного топлива ООО "Трансстрой" в количестве 8 663 кг. (10 500 л.) на 241 500 рублей, в том числе НДС 36 838, 98 руб.

- товарная накладная N 238 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д.127) и ТТН N 387 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 128) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 261 кг (13 700 л.) на 312 360 рублей, в том числе НДС 47 648, 14 руб.

- товарная накладная N 242 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 129) и ТТН N 242 от 31.07.2008 г. (Том 6 л.д. 130) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 642 кг (10 500 л.) на 241 500 рублей, в том числе НДС 36 838, 98 руб.

- товарная накладная N 240 от 01.08.2008 г. (Том 6 л.д. 131) и ТТН N 240 от 01.08.2008 г. (Том 6 л.д. 132) на реализацию дизельного топлива ООО "Альтнрнатива-2" в количестве 11 330 кг. (13 700 л.) на 315 100 рублей, в том числе НДС 48 066, 10 руб.

- товарная накладная N 241 от 01.08.2008 г. (Том 6 л.д. 133) и ТТН N 241 от 01.08.2008 г. (Том 6 л.д. 134) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрасгидромехани-зация" в количестве 8 551 кг. (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 244 от 04.08.2008 г. (Том 6 л.д. 135) и ТТН N 244 от 04.08.2008 г. (том 6 л.д. 136) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромехани-зация" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на 238 395 рублей, в том числе НДС 36 365, 34 руб.

- товарная накладная N 245 от 05.08.2008 г. (Том 6 л.д. 137) и ТТН N 245 от 05.08.2008 г. (Том 6 л.д. 138) на реализацию дизельного топлива ООО "Гранит" в количестве 8 520 кг. (10 365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 246 от 05.08.2008 г. (Том 6 л.д. 139) и ТТН N 246 от 05.08.2008 г. (Том 6 л.д. 140) на реализацию дизельного топлива ООО "Дивизион" в количестве 8 663 кг (10 500 л.) на 236 250 рублей, в том числе НДС 36 038, 14 руб.

- товарная накладная N 248 от 06.08.2008 г. (Том 6 л.д. 141) и ТТН N 248 от 06.08.2008 г. (Том 6 л.д. 142) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжел-дортранс" в количестве 11 234 кг (13 700 л.) на 301 400 руб., в том числе НДС 45 976, 27 руб.

- товарная накладная N 249 от 06.08.2008 г. (Том 6 л.д. 143) и ТТН N 249 от 06.08.2008 г. (Том 6 л.д. 144) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 652 кг (10 500 л.) на 226 800 рублей, в том числе НДС 34 596, 61 руб.

- товарная накладная N 252 от 07.08.2008 г. (Том 6 л.д. 145) и ТТН N 252 от 07.08.2008 г. (Том 6 л.д. 146) на реализацию дизельного топлива ООО "СМУ-12" в количестве 8 663 кг (10 500 л.) на 231 000 рублей, в том числе НДС 35 237, 29 руб.

- товарная накладная N 253 от 08.08.2008 г. (Том 7 л.д. 82) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Ясенские зори" в количестве 10 176 кг (12 410 л.) на 259 488 рублей, в том числе НДС 39 583, 69 руб.

- товарная накладная N 254 от 08.08.2008 г. (Том 6 л.д. 147) и ТТН N 254 от 08.08.2008 г. (Том 6 л.д. 148) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 499 кг. (10 365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 255 от 08.08.2008 г. (Том 6 л.д. 149) и ТТН N 255 от 08.08.2008 г. (Том 6 л.д. 150) на реализацию дизельного топлива ООО "Краснодарская птицефабрика" в количестве 8 610 кг. (10500 л.) на 231 000 руб., в том числе НДС 35 237, 29 руб.

- товарная накладная N 256 от 08.08.2008 г. (Том 6 л.д. 151) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 11 778 кг (14 363 л.) на 300 330, 33 рублей, в том числе НДС 45 813, 10 руб.

- товарная накладная N 257 от 11.08.2008 г. (Том 6 л.д. 152) и ТТН N 257 от 11.08.2008 г. (Том 6 л.д. 153) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 447 кг. (10 365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 258 от 11.08.2008 г. (Том 6 л.д. 154) и ТТН N 258 от 11.08.2008 г. (Том 6 л.д. 155) на реализацию дизельного топлива ООО "Трансстрой" в количестве 8 610 кг. (10500 л.) на 231 000 рублей, в том числе НДС 35 237, 29 руб.

- товарная накладная N 251 от 12.08.2008 г. (Том 6 л.д. 156) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 13 260 кг. на 338 130 рублей, в том числе НДС 51 579, 15 руб.

- товарная накладная N 259 от 12.08.2008 г. (Том 6 л.д. 157) и ТТН N 259 от 12.08.2008 г. (Том 6 л.д. 158) на реализацию дизельного топлива ЗАО СФ "ССМУ-5" в количестве 8 468 кг. (10 365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 260 от 12.08.2008 г. (Том 6 л.д. 159) и ТТН N 260 от 12.08.2008 г. (Том 6 л.д. 160) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 579 кг (10500 л.) на 225 750 рублей, в том числе НДС 34 436, 44 руб.

- товарная накладная N 261 от 13.08.2008 г. (Том 6 л.д. 161) и ТТН N 261 от 13.08.2008 г. (Том 6 л.д. 162) на реализацию дизельного топлива ОАО "Краснодарпромжел-дортранс" в количестве 8 447 кг (10 365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 262 от 13.08.2008 г. (Том 6 л.д. 163) и ТТН N 262 от 13.08.2008 г. (Том 6 л.д. 164) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Ново-мышастовская" в количестве 8 610 кг. (10 500 л.) на 231 000 рублей, в том числе НДС 35 237, 29 руб.

- товарная накладная N 263 от 14.08.2008 г. (Том 7 л.д. 83) и ТТН N 263 от 14.08.2008 г. (Том 7 л.д. 84) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 499 кг (10365 л.) на 228 030 рублей, в том числе НДС 34 784, 24 руб.

- товарная накладная N 264 от 14.08.2008 г. (Том 7 л.д. 85) и ТТН N 264 от 14.08.2008 г. (Том 7 л.д. 86) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 558 кг (10 500 л.) на 231 000 рублей, в том числе НДС 35 237, 29 руб.

- товарная накладная N 265 от 14.08.2008 г. (Том 7 л.д. 87) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Ясенские зори" в количестве 13 098 кг (16 170 л.) на 333 999 рублей, в том числе НДС 50 949 руб.

- товарная накладная N 289 от 26.08.2008 г. (Том 6 л.д. 165) и ТТН N 289 от 26.08.2008 г. (Том 6 л.д. 166) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеха-низация" в количестве 8 820 кг (10 500 л.) на 215 250 рублей, в том числе НДС 32834,75 руб.

- товарная накладная N 290 от 26.08.2008 г. (Том 6 л.д. 167) и ТТН N 290 от 26.08.2008 г. (Том 6 л.д. 168) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 166 кг (13 700 л.) на 274000 рублей, в том числе НДС 41 796, 61 руб.

- товарная накладная N 343 от 16.09.2008 г.. (Том 6 л.д. 169) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 34 483 кг на 741 384, 50 рублей, в том числе НДС 113 092, 55 руб.

- товарная накладная N 351 от 19.09.2008 г. (Том 6 л.д. 170) и ТТН N 351 от 19.09.2008 г. (Том 6 л.д. 171) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 499 кг (10 365 л.) на 196 935 рублей, в том числе НДС 30 040, 93 руб.

- товарная накладная N 354 от 19.09.2008 г.. (Том 6 л.д. 172) и ТТН N 354 от 19.09.2008 г. (Том 6 л.д. 173) на реализацию дизельного топлива ООО "Синдика Агро" в количестве 8 715 кг (10 500 л.) на 199 500 рублей, в том числе НДС 30 432, 20 руб.

- товарная накладная N 357 от 22.09.2008 г.. (Том 6 л.д. 174) и ТТН N 357 от 22.09.2008 г. (Том 6 л.д. 175) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 234 кг (13700 л.) на 232 900 рублей, в том числе НДС 35 527, 12 руб.

- товарная накладная N 359 от 22.09.2008 г. (Том 6 л.д. 176) на реализацию дизельного топлива ООО "АгроИнвест" в количестве 34 566 кг на 663 667, 20 рублей, в том числе НДС 101 237, 37 руб.

- товарная накладная N 360 от 22.09.2008 г. (Том 6 л.д. 177) и ТТН N 360 от 22.09.2008 г. (Том 6 л.д. 178) на реализацию дизельного топлива ООО "Экоглоб" в количестве 8 768 кг (10500 л.) на 178 500 рублей, в том числе НДС 27 228, 81 руб.

Согласно представленных обществом документов реализовано дизельное топливо покупателям в количестве (1 166 957 кг.) 1 403 611 л., на сумму 29 454 675, 98 рублей, в том числе НДС - 4 492 925, 07 руб.

Согласно представленных документов для оказания услуг по транспортировке топлива в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг" 01.01.2008 г. заключен договор с ИП Ольшанским С.К. на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (Том 7 л.д. 88). В подтверждение услуг по перевозке груза обществом представлены акты выполненных работ, в том числе:

- акт N 1 от 31.01.08 г. на сумму 96 255, 05 руб. (Том 7 л.д. 89);

- акт N 2 от 29.02.2008 г. на сумму 165 293, 45 руб. (Том 7 л.д. 90);

- акт N 3 от 31.03.08 г. на сумму 223 365, 30 руб. (Том 7 л.д. 91);

- акт N 5 от 30.05.08 г. на сумму 284 029 руб. (Том 7 л.д. 92);

- акт N 6 от 30.06.08 г. на сумму 268 396, 25 руб. (Том 7 л.д. 93);

- акт N 7 от 31.07.08 г. на сумму 296 805,75 руб. (Том 7 л.д. 94);

- акт N 8 от 31.08.08 г. на сумму 282 328,50 руб. (Том 7 л.д. 95);

- акт N 9 от 30.09.08 г. на сумму 359 968,75 руб. (Том 7 л.д. 96);

- акт N 10 от 31.10.08 г. на сумму 521 960 руб. (Том 7 л.д. 97);

- акт N 11 от 30.11.08 г. на сумму 291 680 руб. (Том 7 л.д. 98).

Кроме того, общество представило регистрационные документы:

- свидетельство о регистрации ТС N 23 УВ 400649 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47);

- свидетельство о регистрации ТС N 23 СВ 803704 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47);

- свидетельство о регистрации ТС N 23 СВ 803705 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47), а также свидетельств, подтверждающих соответствие указанных выше транспортных средств условиям, предписанным Европейским соглашением о международной дорожной перевозке опасных грузов, для допущения его к международной дорожной перевозке опасных грузов, а именно:

- свидетельство о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 007184 (Том 7 л.д. 48);

- свидетельство о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 010241 (Том 7 л.д. 99);

- свидетельство о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов N 23 АК 012 554 (Том 7 л.д. 100).

Также согласно представленных обществом документов ООО "ГСМ-ОптТорг" также был заключен договор с ООО "Арбат" N 28 от 10.09.2008 г. на поставку ему дизельного топлива (Том 4 л.д. 22-25).

Обществом согласно представленных документов были приобретены нефтепродукты (дизельное топливо) на общую сумму - 3 367 945, 90 руб., в том числе НДС - 513 754, 47 руб.

В связи с этим в III, IV кварталах 2008 года общество заявило налоговые вычеты в суммах 462 085, 71 рублей; 51 668, 76 руб.

В подтверждение поступления товара от ООО "Арбат" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" и его дальнейшей реализации в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг" представлена карточка счета 41 "Товары" за период с 22.09.2008 г. по 20.11.2008 г. товарные отчеты за период сентябрь-ноябрь 2008 г.

Согласно представленных документов от ООО "Арбат" получено дизельное топливо в количестве 220 146 л. на общую сумму 3 367 945, 90 руб., в том числе НДС - 513 754, 47 руб., в том числе:

- счет-фактура N 118 от 22.09.2008 г. (Том 4 л.д. 3) и товарная накладная N 118 от 22.09.2008 г. (Том 4 л.д. 6) получено дизельное топливо 39 314 л. (32 631 кг), стоимость 603 673, 5 руб., в т.ч. НДС - 92 085, 79 руб.

- счет-фактура N 127 от 29.09.2008 г. (Том 4 л.д. 2) и товарная накладная N 127 от 29.09.2008 г. (Том 4 л.д. 5) получено дизельное топливо 156 627 л. (130000 кг), стоимостью 2 425 555 руб., в том числе НДС - 369 999, 92 руб.

- счет-фактура N 350 от 20.11.2008 г. (Том 4 л.д. 1) и товарная накладная N 350 от 20.11.2008 г. (Том 4 л.д. 4) получено дизельное топливо 24 205 л. (20 090 кг), стоимостью 338 717, 40 руб., в том числе НДС - 51 668, 76 руб.

В подтверждение реализации полученного от ООО "Арбат" товара также представлены:

- карточка счета 41 "Товары" за 22.09.2008 г.- 20.11.2008 г. (Том 5 л.д. 79-89);

- товарные отчеты за период сентябрь-ноябрь 2008 г. (Том 5 л.д. 75-78);

- товарная накладная N 361 от 22.09.2008 г. (Том 5 л.д. 90) на реализацию дизельного топлива ОАО "Экоглоб" в количестве 5 920 кг. (7090 л.) на 119 112 рублей, в том числе НДС 18 169, 63 рублей.

- товарная накладная N 362 от 23.09.2008 г. (Том 5 л.д. 91) и ТТН N 362 (Том 5 л.д. 92) на реализацию дизельного топлива ООО "Успех" в количестве 11371 кг. (13700 л.) на 239 750 рублей, в том числе НДС 36 572, 03 рублей.

- товарно-транспортная накладная N 367 от 24.09.2008 г. (Том 5 л.д. 93) на реализацию дизельного топлива ООО "Экоглоб" в количестве 8 655 кг. (10 365 л.) на 178 278 рублей, в том числе НДС 27 194, 94 рублей.

- товарная накладная N 832 от 24.09.2008 г. (Том 5 л.д. 94) на реализацию дизельного топлива ООО "Экоглоб" в количестве 6097 кг. (7090 л.) на 119 112 рублей, в том числе НДС 18 169, 63 рублей.

- товарная накладная N 373 от 01.10.2008 г. (Том 5 л.д. 95) и ТТН N 373 (Том 5 л.д. 96) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8810 кг. (10365 л.) на сумму 202117,5 рублей, в том числе НДС 30 831, 48 рублей.

- товарная накладная N 375 от 01.10.2008 г. (Том 5 л.д. 97) и ТТН N 375 (Том 5 л.д. 98) на реализацию дизельного топлива ООО фирма "Оризон" в количестве 8 715 кг. (10500 л.) на сумму 201 600 рублей, в том числе НДС 30 752, 54 рублей.

- товарная накладная N 376 от 01.10.2008 г. (Том 5 л.д. 99) и ТТН N 376 (Том 5 л.д. 100) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 11 303 кг. (13 700 л.) на сумму 263 040 рублей, в том числе НДС 40 124, 75 рублей.

- товарная накладная N 377 от 01.10.2008 г. (Том 5 л.д. 101) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Донтрансгидромеханизация" в количестве 8 655 кг. (10 365 л.) на сумму 199008 рублей, в том числе НДС 30 357, 15 рублей.

- товарная накладная N 382 от 02.10.2008 г (Том 5 л.д. 102) и ТТН N 382 от 02.10.2008 г. (Том 5 л.д. 103) на реализацию дизельного топлива ОАО "БЕЛАГРО" в количестве 8 873 кг. (10 500 л.) на сумму 201 600 рублей, в том числе НДС 30 752, 54 рублей.

- товарная накладная N 385 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 104) и ТТН N 385 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 105) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 810 кг. (10 365 л.) на сумму 202 117, 5 рублей, в том числе НДС 30 831, 48 рублей.

- товарная накладная N 386 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 106) и ТТН N 386 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 107) на реализацию дизельного топлива ООО фирма "Оризон" в количестве 11 577 кг. (13 700 л.) на сумму 267 150 рублей, в том числе НДС 40 751, 69 рублей.

- товарная накладная N 388 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 108) и ТТН N 388 от 03.10.2008 г. (Том 5 л.д. 109) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 873 кг. (10 500 л.) на сумму 204 750 рублей, в том числе НДС 31 233, 05 рублей.

- товарная накладная N 390 от 06.10.2008 г. (Том 5 л.д. 110) и ТТН N 390 от 06.10.2008 г. (Том 5 л.д. 111) на реализацию дизельного топлива ООО "Кубаньзернопродукт" в количестве 8 603 кг. (10 365 л.) на сумму 202 117, 50 рублей, в том числе НДС 30 831, 48 рублей.

- товарная накладная N 399 от 08.10.2008 г.. (Том 5 л.д. 112) и ТТН N 399 от 08.10.2008 г. (Том 5 л.д. 113) на реализацию дизельного топлива ЗАО "Птицефабрика Новомышастовская" в количестве 8 551 кг. (10 365 л.) на сумму 202 117, 5 рублей, в том числе НДС 30 831,48 рублей.

- товарная накладная N 411 от 13.10.2008 г. (Том 5 л.д. 114) и ТТН N 411 от 13.10.2008 г. (Том 5 л.д. 115) на реализацию дизельного топлива ИП Яковенко Д.В. в количестве 8 820 кг. (10 500 л.) на сумму 194 250 рублей, в том числе НДС 29 631, 36 рублей.

- товарная накладная N 412 от 14.10.2008 г. (Том 5 л.д. 116) и ТТН N 412 от 14.10.2008 г. (Том 5 л.д. 117) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 551 кг. (10 365 л.) на сумму 191 752, 5 рублей, в том числе НДС 29 250, 38 рублей.

- товарная накладная N 413 от 14.10.2008 г. (Том 5 л.д. 118) и ТТН N 413 от 14.10.2008 г. (Том 5 л.д. 119) на реализацию дизельного топлива ООО "Долгогусевское" в количестве 8 610 кг. (10 500 л.) на сумму 194 250 рублей, в том числе НДС 29 631, 36 рублей.

- товарная накладная N 414 от 14.10.2008 г (Том 5 л.д. 120) и ТТН N 414 от 14.10.2008 г. (Том 5 л.д. 121) на реализацию дизельного топлива ИП Прудникович П.В. в количестве 11 371 кг. (13 700 л.) на сумму 253 450 рублей, в том числе НДС 38 661, 86 рублей.

- товарная накладная N 500 от 20.11.2008 г (Том 5 л.д. 122) и ТТН N 500 от 20.11.2008 г. (Том 5 л.д. 123) на реализацию дизельного топлива ООО "Пшеха" в количестве 11 467 кг. (37 005 л.) на сумму 198 650 рублей, в том числе НДС 30 302, 54 рублей.

- товарная накладная N 502 от 20.11.2008 г. (Том 5 л.д. 124) и ТТН N 502 от 20.11.2008 г. (Том 5 л.д. 125) на реализацию дизельного топлива ЗАО "УМ-4" в количестве 8 768 кг. (10 500 л.) на сумму 152 250 рублей, в том числе НДС 23 224, 58 рублей.

Всего согласно представленных обществом документов реализовано ООО "ГСМ-ОптТорг" в адрес покупателей дизельное топливо в количестве 182 348 кг. (218 235 л.) на 3 986 472, 50 рублей, в том числе НДС 608 105, 97 руб.

Также ООО "ГСМ-ОптТорг" представлен договор оказания услуг по транспортировке топлива в адрес покупателей от 01.01.2008 г., заключенный с ИП Ольшанским С.К. В материалы дела представлены регистрационные документы в подтверждение наличия у предпринимателя транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов:

- свидетельство о регистрации ТС N 23 УВ 400649 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47);

- свидетельство о регистрации ТС N 23 СВ 803704 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47);

- свидетельство о регистрации ТС N 23 СВ 803705 на грузовую цистерну (Том 7 л.д. 47), а также свидетельств, подтверждающих соответствие указанных выше транспортных средств условиям, предписанным Европейским соглашением о международной дорожной перевозке опасных грузов, для допущения его к международной дорожной перевозке опасных грузов, а именно:

- свидетельство о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 007184 (Том 7 л.д. 48);

- свидетельство о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 010241 (Том 7 л.д. 99);

- свидетельство о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов N 23 АК 012 554. (Том 7 л.д. 100).

Также обществом представлен договор с ООО фирма "Терник" договор N б/н от 29.10.2007 г. (Том 4 л.д. 88-89) о выполнении работ по приему, хранению, отпуску и учету приобретаемых нефтепродуктов в периоде, осуществления сделок с ООО "Торг Центр Ойл" и ООО "Арбат" были заключены соответствующие договоры, в том числе:

В подтверждение оказания услуг обществу и их оплаты заявитель представил в материалы дела следующие первичные документы:

- акт N 16 от 30.11.2007 г. на сумму 52 458 руб. (Том 4 л.д. 90).

- акт N 3 от 31.01.2008 г. на сумму 74 785, 65 руб. (Том 4 л.д.91).

- акт N 9 от 28.02.2008 г. на сумму 83 353 руб. (Том 4 л.д. 92).

- акт N 13 от 30.03.2008 г. на сумму 93 041, 50 руб. (Том 4 л.д. 93).

- акт N 19 от 03.06.2008 г. на сумму 73 623 руб. (Том 4 л.д. 94).

- платежное поручение N 909 от 22.11.2007 г. на сумму 9 000 руб. (Том 4 л.д. 95).

- платежное поручение N 910 от 22.11.2007 г. на сумму 3 000 руб. (Том 4 л.д. 96).

- платежное поручение N 911 от 22.11.2007 г. на сумму 3 000 руб. (Том 4 л.д. 97).

- платежное поручение N 925 от 30.11.2007 г. на сумму 43 318, 20 руб. (Том 4 л.д. 98).

- платежное поручение N 945 от 05.12.2007 г. на сумму 52 458 руб. (Том 4 л.д. 99). платежное поручение N 1003 от 28.12.2007 г. на сумму 33 304, 60 руб. (Том 4 л.д. 100).

- платежное поручение N 9 от 15.01.2008 г. на сумму 12023, 70 руб. (Том 4 л.д. 101);

- платежное поручение N 85 от 11.03.2008 г. на сумму 50353, 90 руб. (Том 4 л.д. 102).

- платежное поручение N 131 от 09.04.2008 г. на сумму 63 041 руб. (Том 4 л.д. 103).

- платежное поручение N 193 от 19.05.2008 г. на сумму 9 499, 14 руб. (Том 4 л.д. 104).

- платежное поручение N 200 от 27.05.2008 г. на сумму 16 863, 16 руб. (Том 4 л.д.

- платежное поручение N 229 от 05.06.2008 г. на сумму 73 623 руб. (Том 4 л.д. 106). договор с ООО "НИКА" N б/н от 05.11.2008 г. (Том 4 л.д. 107-109).

- акт N 30 от 28.11.2008 г. на сумму 34 687, 50 руб. (Том 4 л.д. 113).

- акт N 69 от 31.12.2008 г. на сумму 78 920, 70 руб. (Том 4 л.д. 114).

- платежное поручение N 128 от 01.12.2008 г. на сумму 34 687, 50 руб. (Том 4 л.д. 115).

- платежное поручение N 7 от 14.01.2009 г.. на сумму 78 920, 70 руб. (Том 4 л.д. 116). По договору с ООО фирма "Аверс" N б/н от 01.07.2008 г. (Том 4 л.д. 110-112).

- акт N 260 от 31.07.2008 г.. на сумму 24 890, 70 руб. (Том 4 л.д. 120).

- акт N 304 от 30.09.2008 г.. на сумму 26 390, 40 руб. (Том 4 л.д. 121).

- акт N 347 от 31.10.2008 г.. на сумму 47 312, 10 руб. (Том 4 л.д. 122).

- платежное поручение N 330 от 12.08.2008 г. на сумму 24 890, 70 руб. (Том 4 л.д. 123).

- платежное поручение N 474 от 06.10.2008 г. на сумму 26 390, 40 руб. (Том 4 л.д. 124).

- платежное поручение N 75 от 05.11.2008 г. на сумму 47 312, 10 руб. (Том 4 л.д. 125).

Как видно из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "ГСМ-ОптТорг" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2006 по 31.08.2008, в том числе: налога ни имущество, налога на прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов в ПФ за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц, удерживаемых предприятиями, налога на доходы физических лиц из дивидендов за период с 01.01.2006 по 31.08.2009.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки, составлен акт от 30.04.2010 N 13-09/07028дсп.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика и материалы, полученные в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, исполняющим обязанности заместителя начальника Инспекции вынесено решение от 08.07.2010 N 13-09/09857дсп о привлечении ООО "ГСМ-ОптТорг" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 031 503,17 руб., п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб., п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 677,80 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 335 377,87 руб., пени в сумме 1 326 217,74 руб., а также уменьшить излишне предъявленные к возмещению суммы НДС за март 2006 года в сумме 36 610,17 руб.

Всего, согласно решения Инспекции от 08.07.2010 N 13-09/09857дсп налогоплательщику предложено уплатить в бюджет 7 695 826,58 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужило следующее:

Между ООО "ГСМ-ОптТорг" (покупатель) и ООО "Ниневия-Юг" (поставщик) был заключен договор поставки нефтепродуктов от 18.01.2006 N 2.

Согласно пп. 2.1 п. 2 указанного договора, поставка нефтепродуктов (дизельного топлива) осуществляется железнодорожным или автомобильным транспортом. В соответствии с п. 3.2 договора покупатель обеспечивает выборку продукции путем вывоза автотранспортом, отвечающим условиям безопасности транспортировки вывозимой продукции. В соответствии с пп. 4.1 п. 4 договора при перевозке железнодорожным транспортом в цистернах МПС либо в арендованных цистернах покупатель обязуется своевременно за свой счет возвратить арендованные цистерны на станцию отправления.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля сотрудниками ИФНС России N 2 по г. Краснодару по контрагенту ООО "Ниневия-Юг" (в рамках истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ) было установлено, что организация состоит на учете в инспекции с 26.02.2002, зарегистрирована по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. Красная, 202. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителями являются физические лица:

- Гурбич Анатолий Петрович (паспорт 03 04 N 587530 выдан 10.06.2003 ПВС УВД Западного округа г. Краснодара). Адрес: 350000, г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 180, кв. 92.

- Тосанова Гултамзе Отаровна (паспорт 03 01 N 580099 выдан 26.03.2002 УВД Центрального округа г. Краснодара). Адрес: 350001, г. Краснодар, ул. Ким, 98.

- Турчинский Филипп Леонидович (паспорт 03 00 N 757484 выдан 08.04.2001 ПВС УВД Западного округа г. Краснодара). Адрес: 350000, г. Краснодар, ул. Карасунская, 44, кв. 9.

- Максумов Бахтияр Акифович (паспорт 79 01 N 086325 выдан 29.10.2001 ОВД Тахтамукайского района Республики Адыгея). Адрес: 385140, Республика Адыгея, Тахтамукайский р-н, пгт Яблоновский, Красный пер., 7.

Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, руководителем ООО "Ниневия-Юг" за период с 2005 года по настоящее время является Мурсалов Ариф Ариф-оглы.

ООО "Ниневия-Юг" с 01.01.2006 по 31.12.2008 относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Однократно за данный период представлена декларация по НДС за март 2006 года с заявленной к уменьшению суммой налога в размере 126 676 руб. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО "Ниневия-Юг" за май 2009 года - нулевая. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Сведения о наличии у ООО "Ниневия-Юг" имущества и транспортных средств отсутствуют.

В связи с тем, что налог на имущество, транспортный налог ООО "Ниневия-Юг" не начислялся в 2006 году, налоговый орган пришел к выводу, что организация не имеет основных средств, транспортных средств.

Из того, что единый социальный налог и страховые взносы на ОПС за 2006 год ООО "Ниневия-Юг" не начислялись, следует, что выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг не производились, следовательно, организация не имеет технического персонала, в том числе водителей, осуществляющих доставку товара покупателю.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности в ходе проверки установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия численности, основных средств, производственных активов (товаров для перепродажи), транспортных средств.

Гражданин Мурсалов Ариф Ариф-оглы в ходе проведенного опроса пояснил, что никаких финансовых сделок не совершал, договора не подписывал, фактически ООО "Ниневия-Юг" не осуществляло никакой деятельности, об ООО "ГСМ-ОптТорг" никогда не слышал, взаимоотношений у ООО "Ниневия-Юг" с ООО "ГСМ-ОптТорг" не было, с руководителем ООО "ГСМ-ОптТорг" не знаком. Также, по данному факту, он пояснил, что никакие финансовые документы им не подписывались, доверенности никому не выдавались. Указанное объяснение у гражданина Мурсалова А.А. было получено оперуполномоченным МОРО по г. Краснодару и Динскому району ОРЧ N 2 по НП ГУВД по КК, капитаном милиции Минзюковым И.В.

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос директора ООО "ГСМ-ОптТорг" Пищенко П.П. (протокол допроса от 04.03.2010 N 27), из которого следует, что Пищенко П.П. с руководителем ООО "Ниневия-Юг" не знаком, договоры на поставку нефтепродуктов, счета-фактуры и накладные предоставлялись с подписями руководителя указанной организации. Документы, удостоверяющие личность и полномочия лиц, подписавших документы Пищенко П.П. не проверял. Каким транспортом осуществлялась доставка нефтепродуктов, какими документами, подтверждалась доставка, кто является перевозчиком товара, по какому адресу разгружались нефтепродукты, выдавались ли товарно-транспортные накладные при получении груза, Пищенко П.П. не помнит. Транспортные средства в собственности или в аренде ООО "ГСМ-ОптТорг" не имеет, в штатном расписании должности водителя (экспедитора) нет.

Также налоговым органом правомерно установлено, что в подтверждение поставки товара ООО "ГСМ-ОптТорг" представлены документы, выставленные ООО "Ниневия-Юг", содержащие недостоверные факты. Как следует из представленных документов договор поставки нефтепродуктов заключен с ООО "Ниневия-Юг" в лице директора Генрихс А.В. и подписан со стороны организации Генрихс А.В. Счета-фактуры, товарные накладные, как от имени директора, так и от имени главного бухгалтера ООО "Ниневия-Юг" подписаны Генрихс А.В.

При этом по фактическим данным выписки из единого государственного реестра юридических лиц, являющегося официальным источником достоверной информации об интересующем юридическом лице, его правоспособности (по состоянию на 28.01.2010), директором организации является Мурсалов А.А. Главного бухгалтера в организации нет. Таким образом, документы от ООО "Ниневия-Юг", а именно: договоры, счета-фактуры и товарные накладные подписаны неустановленным лицом.

В связи с тем, что по состоянию на 28.01.2010 в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о том, что директором ООО "Ниневия-Юг" является Мурсалов А.А., правовые основания для того, чтобы считать Генрихс А.В. руководителем данной организации и соответственно наличием у него права первой подписи всех финансовых документов отсутствуют.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст.93 НК РФ были истребованы документы (информация) подтверждающие поставку нефтепродуктов ООО "Ниневия-Юг" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" (товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, заявки на оказание транспортных услуг, маршрутные поручения, путевые листы) за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

При этом налогоплательщиком не были представлены к проверке документы, подтверждающие реальность (товарность) хозяйственной операции:

- товарно-транспортные накладные;

- путевые листы;

- маршрутные поручения.

Также налоговым органом установлено, что организация ООО "Ниневия-Юг" произвела начисление полученного налога в бюджет не в полном объеме (однократно за 2006 год представлена декларация по НДС за март 2006 года без начисления налога в бюджет). Таким образом, не подтверждён факт начисления и уплаты в бюджет сумм НДС, за реализацию товара в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" в феврале, марте, апреле 2006 года.

В рассматриваемом случае признаками применения ООО "ГСМ-ОптТорг" необоснованной налоговой выгоды являются следующие обстоятельства, установленные налоговым органом:

первичные документы, счета-фактуры подписаны от имени контрагента неустановленным лицом - Генрихс А.В., не являющегося ни руководителем, ни участником ООО "Ниневия-Юг";

лицо, числящееся в ЕГРЮЛ в качестве директора ООО "Ниневия-Юг" Мурсалов А.А. отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;

отсутствие у контрагента ООО "Ниневия-Юг" имущества, транспортных средств, персонала, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и отгрузки товара (нефтепродуктов) в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг";

сведения о налогооблагаемой базе, отраженные в декларации по НДС и налогу на прибыль ООО "Ниневия-Юг", представленные в ИФНС России N 2 по г. Краснодару, не соответствуют объемам выполненных работ, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО "Ниневия-Юг";

расчетные счета и у ООО "ГСМ-ОптТорг" и у ООО "Ниневия-Юг" открыты в одном банке - ОАО АКБ "УРАЛСИБ-ЮГ БАНК" г. Краснодара;

Следовательно, указанные обстоятельства, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, в совокупности свидетельствуют:

- о недобросовестности налогоплательщика;

- об отсутствии документального подтверждения обстоятельств, с наличием которых законодательство связывает возникновение права на применение налоговых вычетов по НДС;

- являются основанием для признания осуществления данного рода финансово-хозяйственных операций, как действий, направленных на документальное оформление хозяйственных операций при отсутствии доказательств их реальности и получении необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Также согласно представленных в материалы дела документов следует, что между ООО "ГСМ-ОптТорг" (покупатель) и ООО "Торг Центр Ойл" (поставщик) был заключен договор без номера от 30.01.2008 на поставку нефтепродуктов.

Согласно представленной информации ИФНС России N 31 по г. Москве, организация ООО "Торг Центр Ойл" состоит на налоговом учете с 31.10.2007, зарегистрирована по адресу: 121374, г. Москва, ул. Багрицкого, д. 3.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем организации является Скворцова Ирина Николаевна Сведения о наличии у ООО "Торг Центр Ойл" имущества и транспортных средств отсутствуют.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия численности, основных средств, производственных активов (товаров для перепродажи), транспортных средств.

Однако, ООО "ГСМ-ОптТорг" предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Торг Центр Ойл" за реализацию дизельного топлива, фактически не имеющей возможности для оказания услуг в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг".

В ходе контрольных мероприятий установлено, что Скворцова Ирина Николаевна, числящаяся в ЕГРЮЛ в качестве учредителя и руководителя ООО "Торг Центр Ойл", пояснила, что в начале 2007 года она проходила собеседование для устройства на работу в ООО (название она не помнит), где вместе с резюме оставила копию своего паспорта. После этого, к ней стали обращаться сотрудники милиции с вопросами о причастности к деятельности ООО "Торг Центр Ойл". Также, по данному факту, она пояснила, что данная организация ей не знакома, ею не учреждалась, директором она никогда не являлась, учредительные, финансовые документы ею не подписывались. В г. Краснодаре она никогда не была, знакомых не имеет. Ни с какими организациями г. Краснодара финансово-хозяйственных сделок она не совершала. Указанное объяснение с гр. Скворцовой И.Н. было получено оперуполномоченным МОРО по г. Краснодару и Динскому району ОРЧ N 2 по НП ГУВД по КК, капитаном милиции Минзюковым И.В.

Таким образом, для подтверждения фактической поставки товара ООО "ГСМ-ОптТорг" представлены документы, выставленные ООО "Торг Центр Ойл", содержащие недостоверные и противоречивые сведения. Договор поставки нефтепродуктов подписан с ООО "Торг Центр Ойл" от имени Скворцовой И.Н. Кроме того, счета-фактуры, товарные накладные, как от имени директора, так и от имени главного бухгалтера ООО "Торг Центр Ойл" подписаны Скворцовой И.Н.

Таким образом, счета-фактуры ООО "Торг Центр Ойл" не могут являться основанием для налоговых вычетов, поскольку в нарушение п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации они подписаны неустановленным лицом.

Также как видно из материалов дела согласно п.5.3 договора поставки от 30.01.2008 б/н, заключенного ООО "ГСМ-ОптТорг" с ООО "Торг Центр Ойл", поставка товара осуществляется автотранспортом Продавца, либо самовывозом с нефтебазы Продавца. Однако, согласно сведениям, полученным из УГИБДД ГУВД по г. Москве за ООО "Торг Центр Ойл" транспортные средства не зарегистрированы, что подтверждает отсутствие у контрагента необходимых условий для осуществления перевозки нефтепродуктов в адрес общества.

Обществом не были представлены первичные документы, подтверждающие реальность (товарность) хозяйственной операции, в том числе подтверждающие доставку нефтепродуктов со склада поставщика (товарно-транспортные накладные), служащие для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также документы складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос Пищенко Павла Павловича, занимающего должность директора ООО "ГСМ-ОптТорг" с 15.09.2005 по настоящее время и составлен протокол допроса свидетеля от 04.03.2010 N 27.

Согласно показаниям указанного лица ООО "ГСМ-ОптТорг" в лице директора Пищенко П.П. был заключен договор на поставку нефтепродуктов от 30.01.2008 б/н с ООО "Торг Центр Ойл", в лице директора Скворцовой И.Н. и в соответствии с данным договором осуществлялась поставка. Со стороны ООО "Торг Центр Ойл" был представлен договор с подписью, которую он считал подписью директора ООО "Торг Центр Ойл" и подписан Пищенко П.П. в г. Краснодаре. Лично с руководителем ООО "Торг Центр Ойл" не знаком. Фамилию, имя руководителя не помнит. Уже подписанные со стороны ООО "Торг Центр Ойл" документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) приносили в офис, проверялись и подписывались по адресу: г. Краснодар, ул. Сормовская, 175.

Документы, удостоверяющие личность и полномочия лица, подписавшего договор (другие документы) от имени ООО "Торг Центр Ойл" они не проверяли, так как не было необходимости, потому что товар сначала поставлялся ООО "ГСМ-ОптТорг", проверялся по качеству, а потом уже производился расчет. Предметом договора была поставка нефтепродуктов. Каким видом транспорта и как доставлялся товар, не помнит. Кто являлся перевозчиком товара, не помнит. По какому адресу разгружался товар и кто принимал товар на складе не помнит.

ООО "ГСМ-ОптТорг" собственных транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, не имеет. Транспортные средства не арендуют. В штатном расписании ООО "ГСМ-ОптТорг" должности водителя нет.

Получали ли товарно-транспортные накладные от ООО "Торг Центр Ойл" при получении груза не помнит.

Сотрудничать с ООО "Торг Центр Ойл" перестали, в связи с тем, что перестали приходить предложения о покупке с их стороны.

В ходе контрольных мероприятий в порядке ст. 93.1 НК РФ налоговым органом истребованы документы по взаимоотношениям ООО "ГСМ-ОптТорг" с индивидуальными предпринимателями, числящимися в качестве перевозчиков товара от поставщиков товара в адрес общества.

При этом налоговым органом установлено, что указанные индивидуальные предприниматели осуществляли доставку дизельного топлива покупателям ООО "ГСМ-ОптТорг", а не доставку товара от поставщиков в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг". Документы, подтверждающие факт доставки и получения нефтепродуктов от контрагентов, Обществом не представлены.

Так Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст.93 НК РФ были истребованы документы (информация) подтверждающие поставку нефтепродуктов ООО "Торг Центр Ойл" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" (товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, заявки на оказание транспортных услуг, маршрутные поручения, путевые листы) за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. Однако налогоплательщиком не были представлены к проверке:

товарно-транспортные накладные;

путевые листы;

маршрутные поручения.

В ходе контрольных мероприятий в порядке ст. 93.1 НК РФ истребованы документы по взаимоотношениям Общества с индивидуальным предпринимателем Переварюха А.Т., который состоит на налоговом учёте в МИ ФНС России N 2 по Краснодарскому краю; является плательщиком ЕНВД, а с 2008 года представляет налоговые декларации по НДС с "нулевыми" показателями; автотранспортных средств в собственности не имеет.

В ходе допроса Переварюха А.Т. (протокол допроса от 23.11.2009 N 33) (приложение N3 стр.3-6) установлено, что в 2007 году с Обществом был заключён договор на оказание услуг по перевозке груза. Грузоперевозка дизельного топлива была осуществлена 13.12.2007 на основании заявки директора Общества Пищенко П.П. Рейс был осуществлён на арендованном автотранспорте по маршруту Краснодар - Сочи, грузоотправитель Общество. Оплата за оказанную услугу произведена на расчётный счет Переварюхи А.Т.

В ходе контрольных мероприятий в порядке ст. 93.1 НК РФ истребованы документы по взаимоотношениям Общества с индивидуальным предпринимателем Емтыль Юрием Даутовичем, который состоит на налоговом учёте в МИ ФНС России N 3 по Республике Адыгея; арендует используемый в предпринимательской деятельности автомобиль МАЗ государственный номер Х 110 ТА.

В ходе допроса Емтыль Ю.Д. (протокол допроса от 11.12.2009 года б/н) установлено, что за период 2006-2008 годы на основании договора, заключённого с Обществом, оказывал услуги по перевозке дизельного топлива на основании заявки директора Общества Пищенко П.П.; грузоотправителем являлось Общество; груз перевозился в г. Ейск и по г. Краснодару; автомобилем МАЗ государственный номер Х 110 ТА владеет на основании генеральной доверенности; наёмный труд не использует. После оказания услуги в адрес Общества выставлялся акт выполненных работ (без выделения НДС). Оплата производилась Обществом на принадлежащую Емтыль Ю.Д. карту сбербанка.

В ходе контрольных мероприятий в порядке ст. 93.1 НК РФ истребованы документы по взаимоотношениям Общества с индивидуальным предпринимателем Ильяной С.В., который с 22.09.2006 состоит на налоговом учёте в ИФНС России N 2 по г. Краснодару; является плательщиком ЕНВД; наличие автотранспортных средств в собственности не установлено.

Таким образом, указанные индивидуальные предприниматели фактически осуществляли доставку дизельного топлива покупателям ООО "ГСМ-ОптТорг". Документы, подтверждающие факт доставки и получения нефтепродуктов от контрагентов, Обществом не представлены.

В рассматриваемом случае признаками применения ООО "ГСМ-ОптТорг" необоснованной налоговой выгоды являются следующие обстоятельства, установленные налоговым органом:

первичные документы, счета-фактуры подписаны от имени контрагента ООО "Торг Центр Ойл" неустановленным лицом - Скворцовой И.Н., отрицающей свою причастность к указанной организации, на паспортные данные которой зарегистрировано 36 организаций;

ООО "Торг Цент Ойл" фактически не имело возможности для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и отгрузки товара в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг";

сведения о налогооблагаемой базе, отраженные в декларации по НДС и налогу на прибыль ООО "Торг Центр Ойл", представленные в ИФНС России N 31 по г. Москве, не соответствуют объемам выполненных работ, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО "Торг Центр Ойл";

ООО "Торг Центр Ойл" создано незадолго до совершения хозяйственной операции - 31.10.2007 года, расчетный счет в ЗАО "ГРИНФИЛДБАНК", открыт - 20.12.2007.

Также согласно представленных в материалы дела документов между ООО "ГСМ-ОптТорг" (покупатель) и ООО "Арбат" (продавец) был заключен договор от 10.09.2008 N 28 на поставку нефтепродуктов.

По информации, представленной ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону установлено, что ООО "Арбат" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 27.02.2008.

15.04.2009 ООО "Арбат" снято с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и переведено в ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска.

ИФНС России по Ленинскому АО г. Омска сообщила, что ООО "Арбат" с 27.11.2009 не состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, в связи с переходом в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону.

По дополнительно запрашиваемым сведениям ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска сообщила, что налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Юридический адрес по данным ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: 344011, г. Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 22/5, 9, являющийся адресом массовой регистрации. По данному адресу организация не находилась.

Руководителем и учредителем ООО "Арбат" является Пономарев В.В. Согласно Федеральной базе данных ЕГРЮЛ установлено, что руководитель ООО "Арбат" Пономарев В.В. является учредителем, руководителем и (или) главным бухгалтером еще более 30 организаций.

Согласно объяснению Пономарева В.В., полученного в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ОРЧ N 3 (по налоговым преступлениям по г. Ростову-на-Дону) при ГУВД по Ростовской области установлено, что примерно с 01.12.2009 и по настоящее время он является директором ООО "Росинтелтех". По существу его деятельности в иных организациях ничего пояснить не может, так как фактически директором либо учредителем не является. Примерно в 2008-2009 годах он подписывал ряд документов (устав, доверенность, заявления) за вознаграждение около 1000 рублей. Документы он отдавал неизвестному ему мужчине, с которым познакомился по объявлению. Его имя, фамилию и контактные данные он не помнит. Какие организации зарегистрированы на его имя, он не знает. Денежные средства в банках, либо по пластиковым картам, он не снимал. По доверенности, от имени каких либо организаций и физических лиц не работал. Указанное объяснение с гр. Пономарева В.В. было получено оперуполномоченным ОРО N3 ОРЧ при ГУВД Ростовской области, капитаном милиции Турыгиным С.В.

Таким образом, в результате контрольных мероприятий установлено, что представленные ООО "ГСМ-ОптТорг" в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС документы, выставленные от имени ООО "Арбат", содержат недостоверные и противоречивые сведения. Договор поставки нефтепродуктов заключен и подписаны ООО "Арбат" в лице директора Хромых А.Н., отрицающего свою причастность к организации.

Таким образом, счета-фактуры ООО "Арбат" не могут являться основанием налоговых вычетов, поскольку в нарушение статьи 169 НК РФ они подписаны неустановленным лицом.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Арбат" с момента открытия применяет общую систему налогообложения. С 1 кв. 2008 года по 3 кв. 2008 года отчетность представлена с нулевыми показателями. В налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008 года организация не заявляла возмещение налога из федерального бюджета, однако удельный вес вычетов составляет 99,6%. Налоговая база согласно налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008 года составляет - 5 730 620 руб. Согласно представленной декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2008 года доходы составили - 5 730 620 руб., прибыль составила -21 954 руб.

Сумма фактически уплаченных налогов ООО "Арбат" в 2008 году составила 6627 руб., в т. ч. НДС - 3 320 руб.

Организация не имеет на балансе транспортных средств. Складские помещения, обособленные подразделения также отсутствуют. Налоговая декларация по ОПС за 2008 год представлена с "нулевыми" показателями. Согласно сведениям о среднесписочной численности работников организации за 2008 год численность работников составляет 3 человека.

ООО "Арбат" имеет один расчетный счет, открытый в ОАО "БИН-Банк" филиал в г. Ростов-на-Дону.

При анализе банковской выписки за период с 07.10.2008 (дата открытия расчетного счета) по 23.01.2009 (дата закрытия расчетного счета) было установлено несоответствие оборотов согласно банковской выписки и оборотов, указанных представленной отчетности, также наблюдается смена товарности.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности, банковской выписки ООО "Арбат" установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия начислений заработной платы, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений.

В ходе анализа банковской выписки ООО "Арбат" установлено, что данное общество ведет учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, поскольку отсутствуют платежи за электроэнергию, водоснабжение, арендная плата, заработная плата и др.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом также установлено, что одним из основных поставщиков ООО "Арбат" является ООО "Кофис" (г. Краснодар), который в свою очередь является поставщиком и ООО "ГСМ-ОптТорг". Таким образом, ООО "ГСМ-ОптТорг", находящееся в г. Краснодаре, приобретало одновременно нефтепродукты у ООО "Кофис" (г. Краснодар) и у ООО "Арбат", которое находится в г. Ростове-на-Дону и также, является покупателем нефтепродуктов у ООО "Кофис".

В связи с тем, что на балансе ООО "ГСМ-ОптТорг" грузовой автотранспорт, предназначенный для перевозки горюче-смазочных материалов, не числится, а товарно-транспортные накладные ООО "ГСМ-ОптТорг" представлены не были, судебная коллегия приходит к выводу о недоказанности реальности (товарности) хозяйственной операции.

В рассматриваемом случае признаками применения ООО "ГСМ-ОптТорг" необоснованной налоговой выгоды являются следующие обстоятельства, установленные налоговым органом:

первичные документы, счета-фактуры подписаны от имени контрагента ООО "Арбат" неустановленным лицом - Пономаревым В.В., отрицающей свою причастность к указанной организации, на паспортные данные которого зарегистрировано более 30 организаций;

ООО "Арбат" фактически не имело возможности для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и отгрузки товара в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" в силу отсутствия начислений заработной платы, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений.

сведения о налогооблагаемой базе, отраженные в декларации ООО "Арбат" по НДС и по налогу на прибыль, представленные в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, не соответствуют объемам выполненных работ, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО "Арбат" (декларация по НДС за 3 квартал 2008 года с нулевыми показателями);

ООО "Арбат" создано незадолго до совершения хозяйственной операции - 27.02.2008, расчетный счет открыт - 07.10.2008, а закрыт 23.01.2009.

Таким образом, учитывая в совокупности указанные выше обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что ООО "ГСМ-ОптТорг" не проявило достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов по сделкам. Общество осуществляло сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Предъявив к вычету НДС действовало общество действовало недобросовестно, поскольку сделки ООО "ГСМ-ОптТорг" с контрагентами ООО "Ниневия-Юг", ООО "Торг Центр Ойл", ООО "Арбат" не имеют разумной экономической цели и направлены на создание искусственных оснований для возмещения НДС из бюджета.

Отклоняя доводы налогового органа, суд первой инстанции сослался на то, что соответствующие доказательства в виде допросов граждан, по мнению суда, получены с нарушением установленного Законом порядке. При этом суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание следующее:

Статьей 36 НК РФ установлен порядок взаимодействия и использования налоговыми органами данных, выявленных органами внутренних дел. В соответствии с пунктом 1 данной нормы по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых ими выездных налоговых проверках.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе посредством налоговых проверок. В соответствии с п.3 данной статьи, в частности налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Как видно из материалов дела решением о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 25.02.2010 N 15 в состав проверяющей группы включен оперуполномоченный МОРО по г. Краснодару и Динскому району ОРЧ N 2 по НП ГУВД по КК, капитан милиции Минзюков И.В., который наряду с иными проверяющими участвовали в выездной налоговой проверке и подписал составленный по результатам этой проверки акт.

Как сотрудник ОРО N 3 ОРЧ при ГУВД Ростовской области, капитан милиции Турыгин С.В. (получил объяснения от гр. Пономарева В.В. (ООО "Арбат"), так и сотрудник МОРО по г. Краснодару и Динскому району ОРЧ N 2 по НП ГУВД по КК, капитан милиции Минзюков И.В. (получил объяснения от гр. Мурсалова А.А (ООО "Ниневия-Юг"), а также гр. Скворцовой И.Н. (ООО "Торг Центр Ойл") являются сотрудниками МВД, в связи с чем, полученные с участием указанных лиц документы были правомерно исследованы налоговым органом при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Соответственно, объяснения, полученные сотрудниками МВД, участвовавшими в проверке, могут являться допустимыми доказательством по делу.

Таким образом, суд первой инстанции необоснованно указал, что объяснения, полученные сотрудниками органов внутренних дел, получены с нарушением федерального закона.

Кроме того, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание, что в представленных в материалы дела документах общества имеется ряд иных существенных противоречий, свидетельствующих об отсутствии надлежащих доказательств реальности (товарности) хозяйственных операций.

Так, в материалы дела представлены документы, которые по мнению суда первой инстанции, подтверждают транспортировку нефтепродуктов в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг" (договор на оказание автотранспортных услуг с ИП Ольшанским С.К, акты оказанных услуг).

Из анализа представленных документов следует, что услуги по доставке нефтепродуктов были оказаны в 2008 году (по нефтепродуктам поставленным ООО "Торг Центр Ойл", ООО "Арбат"), транспортом предпринимателя, который в свою очередь предназначен для перевозки опасных грузов (бензин, дизельное топливо).

Вместе с тем, документы, признанные судом достоверными доказательствами, содержат ряд противоречий, в том числе:

транспортное средство КАМАЗ - 53212, регистрационный номер С522УМ23 (свидетельство о регистрации 23 СВ 803705), допущено к перевозке некоторых опасных грузов (бензин, дизельное топливо) только 30.06.2009 (свидетельство 23 АК 010211), т.е. за пределами (2008 год) транспортировки нефтепродуктов в адрес покупателей ООО "ГСМ- ОптТорг";

транспортное средство АТЗ10К-5337, регистрационный номер Т539ТР93 (свидетельство о регистрации 23 УВ 400649), поставлено на учет 21.09.2010 и допущено к перевозке некоторых опасных грузов (бензин, дизельное топливо) только 14.01.2011 (свидетельство 23 АК 012554), т.е. за пределами (2008 год) транспортировки нефтепродуктов в адрес покупателей ООО "ГСМ-ОптТорг".

Кроме того, согласно свидетельству о допущении к перевозке транспортных средств, перевозящих некоторые опасные грузы N 23 АК 007184, транспортное средство МАЗ-53371 гос. номер Р355ХК23, принадлежащее Ольшанскому С.К. было допущено к перевозке опасных грузов только 05.12.2007, т.е. за пределами периода поставки нефтепродуктов ООО "Ниневия-Юг" в адрес ООО "ГСМ-ОптТорг" (2006 год).

Судом первой инстанции необоснованно не дана оценка указанным обстоятельствам.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что ООО "ГСМ-ОптТорг" при заключении договоров с ООО "Ниневия-Юг", ООО "Торг Центр Ойл", ООО "Арбат" проявило должную осмотрительность, так как истребовало у контрагентов следующие документы:

у ООО "Ниневия-Юг" - протокол собрания участников от 11.09.2005;

у ООО "Торг Центр Ойл" - Устав, утвержденный решением учредителя N 1 от 25.10.2007 и зарегистрированный МИ ФНС N 46 по г. Москве; свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 31.10.2007; свидетельство о постановке на налоговый учет от 31.10.2007;

у ООО "Арбат" - свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 27.02.2008; свидетельство о постановке на налоговый учет от 27.02.2008.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

ООО "ГСМ-ОптТорг" при рассмотрении дела в суде первой инстанции в обоснование своей позиции о проявлении им должной осмотрительности в выборе контрагентов ссылался только на истребование им при заключении сделок учредительных документов обществ.

Вместе с тем, то обстоятельства, что ООО "ГСМ-ОптТорг" истребовало у контрагентов копии Устава, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет не могут при наличии противоречий в представленных обществом документов свидетельствовать о проявлении им должной степени осмотрительности при выборе контрагентов, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридического лица носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников гражданского оборота.

Указанные обстоятельства необходимо оценивать в совокупности с иными документами, имеющимися в материалах дела, в том числе доказательствами, представляемыми налоговым органом в обоснование своей правовой позиции по делу.

Таким образом, учитывая в совокупности все указанные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что ООО "ГСМ-ОптТорг" не подтвердило реальность транспортировки груза и финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами ООО "Ниневия-Юг", ООО "Торг Центр Ойл", ООО "Арбат" и не представило надлежащих доказательств правомерности предъявления налогового вычета по НДС.

При этом судебная коллегия приходит к выводу, что правомерность применения налоговых вычетов, а также факт финансово-хозяйственных взаимоотношений между хозяйствующими субъектами должен подтверждаться совокупностью доказательств, в том числе надлежащим образом оформленными первичными документами, доказательствами реальности перемещения груза (товарности хозяйственной операции), товарно-транспортными накладными, пояснениями должностных лиц контрагентов, наличием численности, производственных, складских помещений, персонала и иных условий для осуществления заявленного вида деятельности у контрагента.

В рассматриваемом случае, исследовав имеющиеся в деле доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оформленные документально взаимоотношения ООО "ГСМ-ОптТорг" в рамках договоров с контрагентами без осуществления реальных хозяйственных операций, имеют своей целью необоснованное применение ООО "ГСМ-ОптТорг" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что ИФНС России N 5 по г. Краснодару правомерно не приняты налоговые вычеты по НДС по контрагентам ООО "Ниневия-Юг", ООО "Торг Центр Ойл", ООО "Арбат" и начислены соответствующие суммы налога и пени. Кроме того, ООО "ГСМ-ОптТорг" обоснованно привлечено налоговым органом к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату организацией сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Учитывая изложенное, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.04.2011 по делу N А32-25936/2010 следует отменить.

В удовлетворении заявления ООО "ГСМ-ОптТорг" следует отказать.

С учетом положений ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ООО "ГСМ-ОптТорг" следует взыскать в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.04.2011 по делу N А32-25936/2010 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "ГСМ-ОптТорг" отказать.

Взыскать с ООО "ГСМ-ОптТорг" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Николаев

Судьи

Т.Г. Гуденица А.В. Гиданкина