Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2011 г. N 12АП-2784/11

г. Саратов

Дело N А57-3090/2010

"01" июля 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена "01" июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "01" июля 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А,

при участии в заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области Журавлевой Н.А. по доверенности от 24.06.2010, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Журавлевой Н.А. по доверенности N 05-17/04 от 12.01.2011, индивидуального предпринимателя Чернова Юрия Валерьевича, представителя индивидуального предпринимателя Чернова Юрия Валерьевича Пашацкой Ю.В. по доверенности от 29.12.2009, представителя индивидуального предпринимателя Чернова Юрия Валерьевича Зуевой Н.В., действующей по доверенности от 29.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 марта 2011 года по делу N А57-3090/2010 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Чернова Юрия Валерьевича (Саратовская область, п. Тепличный)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (г. Саратов), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения N 94 от 25.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Чернов Юрий Валерьевич (далее - ИП Чернов Ю.В., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 25.12.2009 N 94 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4 717 039 руб., начисления соответствующей данной недоимке суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начисления недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 95 221 руб. и начисления соответствующей данной сумме недоимки пени.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05 марта 2011 года заявленные ИП Черновым Ю.В. требования удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

ИП Чернов Ю.В. в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области в период с 16.06.2009 по 14.08.2009 проведена выездная налоговая проверка ИП Чернова Ю.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц, как налогового агента за период с 01.01.2006 по 15.06.2009.

В ходе проверки налоговым органом выявлено, что налогоплательщиком в нарушение положений подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 212, пункта 3 статьи 214, пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации в 2008 году в профессиональные налоговые вычеты заявлены документально неподтвержденные затраты на приобретение векселей в сумме 42 177 849 руб., что повлекло необоснованное получение предпринимателем налоговой выгоды в результате неправомерного увеличения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц и неуплату налога на доходы физических лиц за 2008 в размере 4 717 038,85 руб. Кроме того, в ходе проверки налоговый орган выявил, что ИП Черновым Ю.В. оказывались платные услуги "душа", которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В связи с неуплатой названного налога от оказания платных услуг "душа" налогоплательщику доначислен единый налог на вмененный доход в сумме 96 634 руб., соответствующие сумы пени и штрафа.

Выявленные нарушения отражены в акте N 12-78 выездной налоговой проверки ИП Чернова Ю.В. от 14.10.2009.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки вх. N 43993 от 17.11.2009 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области Терехиной Н.Н. принято решение N 94 от 25.12.2009 о привлечении ИП Чернова Ю.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126, пункту 2 статьи 119, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 950 723 руб. (т. 1, л.д. 9-40).

Этим же решением ИП Чернову Ю.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход, земельному налогу в сумме 4 992 848 руб., пени по состоянию на 25.12.2009 в размере 327 707 руб.

ИП Чернов Ю.В. обжаловал решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы (т. 1, л.д. 47-50).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 12.02.2010 апелляционная жалоба ИП Чернова Ю.В. на решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области N 94 от 25.12.2009 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено (т. 1 л.д. 54-56).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области N 94 от 25.12.2009, полагая, что вынесенный налоговым органом ненормативный правовой акт является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в предпринимательской деятельности, ИП Чернов Ю.В. обратился в арбитражный суд с вышеназванным заявлением.

Удовлетворяя требования предпринимателя по эпизоду, связанному с доначислением налога на доходы физических лиц, арбитражный суд первой инстанции сделал вывод о добросовестности ИП Чернова Ю.В. при заключении вексельных сделок по приобретению векселей на сумму 36 984 749 руб., счел доказанным факт реализации векселей юридическим лицам - обществам с ограниченной ответственностью "Промстройгарант", "Внешэкономсервис", "РегАльянс", "Виаком" на сумму 36 446 445 руб.

Суд апелляционной инстанции в ходе судебного разбирательства пришел к иным выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено: основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как установлено налоговым органом, в 2008 году предпринимателем за расчет наличными денежными средствами приобретены векселя Сберегательного банка Российской Федерации у физического лица Качалова А.А. на сумму 36 984 749 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на необоснованном получении предпринимателем налоговой выгоды в результате завышения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, считает, что ИП Черновым Ю.В. в подтверждение расходов на приобретение векселей у Качалова А.А. представлены документы, содержащие недостоверные сведения, поскольку на дату совершения сделок Качалов А.А. находился в местах лишения свободы и не мог участвовать в совершении сделок, при этом 32 простых векселя Сберегательного банка Российской Федерации на дату совершения сделок были погашены.

Из материалов дела следует, что в подтверждение произведенных расходов по покупке векселей ИП Чернов Ю.В. представил договоры купли-продажи ценных бумаг и акты приема-передачи ценных бумаг, по которым Качалов Алексей Александрович (продавец) обязуется передать в собственность, а Чернов Юрий Валерьевич (покупатель) принять и оплатить векселя Сбербанка России с указанием номинальной стоимости.

Договоры купли-продажи ценных бумаг заключены в период с февраля по декабрь 2008 года.

Исследованием договоров купли-продажи векселей и актов приема-передачи векселей установлено, что Чернов Ю.В. приобрел у Качалова А.А. за наличный расчет 83 векселя Сбербанка России на общую сумму 42 177 849 руб., а именно:

- договор без номера от 06.02.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 06.02.2008: вексель ВМ N 1755422, номинал векселя 1000000 руб., дата составления векселя 28.01.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 27.02.2008". Сумма по договору 996 000 руб. (т. 2, л.д. 140-141),

- договор без номера от 15.02.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 15.02.2008: вексель ВМ N 1455434, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 29.01.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 29.02.2008". Сумма договора 996 000 руб. (т. 2, л.д. 134-136),

- договор без номера от 25.02.2008., акт приема-передачи векселей без номера от 25.02.2008: вексель ВМ N 1750838, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 26.07.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 25.08.2008", вексель N 1751913 номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 23.08.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 22.09.2007". Общая сумма договора 996 000 руб. (т. 2, л.д. 9-13, 128-131).

- договор без номера от 04.03.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 04.03.2008: вексель ВМ N 1755133, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 27.12.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 26.01.2008", вексель N 1755132, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 27.12.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 26.01.2008", вексель N 1755131, номинал векселя 1000 000 руб., дата составления векселя 27.12.007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 26.01.2008". Общая сумма договора 2 988 500 руб. (т. 2, л.д. 121-125),

- договор без номера от 31.03.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 31.03.2008: вексель ВМ N 1751915, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 23.08.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 22.09.2008", вексель N 1751916, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 23.08.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 22.09.2007", вексель N 1750441, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.08.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 21.09.2007". Общая сумма договора 1 485 000 руб. (т. 2, л.д. 114-118),

- договор без номера от 11.04.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 11.04.2008: вексель ВМ N 1751914, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 23.08.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 22.09.2008", вексель N 1750837, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 26.07.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 25.08.2007", вексель N 1750834, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 26.07.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 25.08.2007", вексель N 1750835, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 26.07.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 25.08.2007". Общая сумма договора 1 980 000 руб. (т. 2, л.д. 106-111),

- договор без номера от 01.05.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 01.05.2008: вексель ВМ N 1757651, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 19.02.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 20.03.2008", вексель N 1757743, номинал векселя 301 500 руб., дата составления векселя 21.03.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 20.04.2008", вексель N 1759047, номинал векселя 120 000 руб., дата составления векселя 22.04.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 20.05.2008", вексель N 0210401, номинал векселя 100 000 руб., дата составления векселя 08.04.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 08.05.2008", вексель N 1758748, номинал векселя 318 097,49 руб., дата составления векселя 29.04.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 29.05.2008", вексель N 0136842, номинал векселя 18 000 руб., дата составления векселя 16.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 15.09. 2008". Общая сумма договора 999 020 руб. (т. 2, л.д. 67-69, 170-171),

- договор без номера от 05.06.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 05.06.2008: вексель ВМ N 1755413, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 28.01.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 27 февраля 2008". Сумма договора 997 000 руб. (т. 10, л.д. 65-66),

- договор без номера от 07.06.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 07.06.2008: вексель ВМ N 1755413, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 28.01.08, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 27 февраля 2008". Сумма договора 998 000 руб. (т. 2, л.д. 70-72, 166-167),

- договор без номера от 23.06.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 23.06.2008: вексель ВМ N 0611842, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 21.06.2008", вексель N 0611843, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 21.06.2008", вексель N 0611844, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 21.06.2008", вексель N 0611845, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 21.06.2008". Общая сумма договора 1 994 000 руб. (т. 2, л.д. 73-75, 162-163),

- договор без номера от 29.06.2008., акт приема-передачи векселей без номера от 29.06.2008: вексель ВМ N 1755134, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 27.12.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 26.01.2008", вексель N 1755443, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 30.01.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 29.02.2008", вексель N 1748229, номинал векселя 2 000 000 руб., дата составления векселя 05.04.2007, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 05.05.2007", вексель N 1758343, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 02.04.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 02.05.2008". Общая сумма договора 4 478 500 руб. (т. 2, л.д. 76-78),

- договор без номера от 30.06.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 30.06.2008: вексель ВМ N 1755418, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 28.01.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 27.02.2008". Общая сумма договора 998 000 руб. (т. 7, л.д. 13-14),

- договор без номера от 05.08.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 05.08.2008: вексель ВМ N 0611872, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 01.07.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 31.07.2008", вексель N 0611873, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 08.07.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 07.08.2007", вексель N 0611874, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 07.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 07.08.2007 г..", вексель N 1752259, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 28.07.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 27.08.2007". Общая сумма договора 1980000 руб. (т. 2, л.д. 33-39, 98-103)

- договор без номера от 08.08.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 08.08.2008: вексель ВМ N 1759593, номинал векселя 1 300 000 руб., дата составления векселя 08.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 07.09.2008", вексель ВМ N 1759595, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 08.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 07.09.2008", вексель ВМ N 1759594, номинал векселя 800 000 руб., дата составления векселя 08.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 07.0.2008".Общая сумма договора 3 038 000 руб. (т. 2, л.д. 40-45, 91-95),

- договор без номера от 18.08.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 18.08.2008: вексель ВМ N 1556834, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556829, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 1.06.2008", вексель N 1556830, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556831, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556832, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556833, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008". Общая сумма договора 2 952100 руб. (т.10, л.д. 67),

- договор без номера от 03.09.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 03.09.2008: вексель ВМ N 0611874, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 08.07.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 07.08. 2008", вексель ВМ N 1756720, номинал векселя 100 000 руб., дата составления векселя 03.12.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 02.01. 2008", вексель ВМ N 1759289, номинал векселя 200 000 руб., дата составления векселя 03.07.2008 г.., срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 02.08. 2008", вексель ВМ N 1759665, номинал векселя 200 000 руб., дата составления векселя 25.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 24.09. 2008". Общая сумма договора 980 000 руб. (т. 2, л.д. 79-81, 154-155),

- договор без номера от 19.09.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 19.09.2008: вексель ВМ N 1758843, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 03.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 03.07.2008", вексель N 1758894, номинал векселя 140 000 руб., дата составления векселя 08.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 18.07.2008", вексель N 1758938, номинал векселя 110 000 руб., дата составления векселя 27.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 27.07.2008", вексель N 1758925, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758926, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлении, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758927, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758928, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1759665, номинал векселя 200 000 руб., дата составления векселя 25.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 24.09.2008", вексель N 1759772, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 22.09.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 22.10.2008", вексель N 1759650, номинал векселя 465 815 руб., дата составления векселя 15.08.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 14.09.2008", вексель N 1752751, номинал векселя 100 000 руб., дата составления векселя 17.10.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 16.11.2007", вексель N 1752682, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 04.10.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 03.11.2007", вексель N 1758932, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758933, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758934, номинал векселя 150 000 руб., дата составления векселя 26.06.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 26.07.2008", вексель N 1758750, номинал векселя 104 000 руб., дата составления векселя 15.09.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 06.10.2007", вексель N 17587589 номинал векселя 276 500 руб., дата составления векселя 06.09.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 06.10.2007". Общая сумма договора 3 556 251 руб. (т. 2, л.д. 82-85, 149-151),

- договор без номера от 30.10.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 30.10.2008: вексель ВМ N 1420781, номинал векселя 750 000 руб., дата составления векселя 12.10.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 12.11.2008". Сумма договора 741 500 руб. (т. 2, л.д. 182-183),

- договор без номера от 20.10.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 20.10.2008: вексель ВМ N 1556829, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556830, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008". Общая сумма договора 997 000 руб. (т. 2, л.д. 86-88, 144-145),

- договор без номера от 07.11.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 07.11.2008: вексель ВМ N 1556833, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008" вексель 1556834, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556832, номинал векселя 500000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1556831, номинал векселя 500000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008", вексель N 1759621, номинал векселя 220 000 руб., дата составления векселя 12.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 11.06.2008". Общая сумма договора 2 194 700 руб. (т. 2, л.д. 46-51, 186-187),

- договор без номера от 14.11.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 14.11.2008: вексель ВМ N 1746370, номинал векселя 413 000 руб., дата составления векселя 14.02.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 16.03.2007", вексель ВМ N 1746381, номинал векселя 500 000 руб., дата составления векселя 14.02.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 16.03.2007", вексель ВМ N 1555707, номинал векселя 200 000 руб., дата составления векселя 16.12.2005, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 15.01.2006". Общая сумма договора 1 098 870 руб. (т. 2, л.д. 55-57, 198-199),

- договор без номера от 25.11.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 25.11.2008: вексель ВМ N 1759890, номинал векселя 250000 руб., дата составления векселя 28.11.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 28.12.2008". Сумма по договору 246 000 руб. (т.10, л.д. 68-69),

- договор без номера от 10.12.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 10.12.2008: вексель ВМ N 1755126, номинал векселя 810 000 руб., дата составления векселя 13.11.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 12.12.2008". Сумма по договору 797 186 руб. (т. 2, л.д. 61-63, 158-159),

- договор без номера от 05.12.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 05.12.2008: вексель ВМ N 1755172, номинал векселя 1 000 000 руб., дата составления векселя 13.11.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 12.12.2007". Сумма договора 996 000 руб. (т. 2, л.д. 58-60, 194-195),

- договор без номера от 09.12.2008, акт приема-передачи векселей без номера 09.12.2008: вексель ВМ N 1752857, номинал векселя 254 720 руб., дата составления векселя 08.11.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 08.12.2008". Сумма по договору 251 222 руб. (т. 2, л.д. 52-53, 178-179),

- договор без номера от 20.12.2008, акт приема-передачи векселей без номера от 20.12.2008: вексель ВМ N 1758788, номинал векселя 955 000 руб., дата составления векселя 16.05.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 15.06.2008", вексель N 1750575, номинал векселя 1 255 000 руб., дата составления векселя 06.09.2007, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 06.10.2007", вексель N 1758680, номинал векселя 250 000 руб., дата составления векселя 14.04.2008, срок платежа по векселю "по предъявлению, но не ранее 14.05.2008. Общая сумма договора 2 443 000 руб. (т. 2, л.д. 64-66, 174-175).

Судом первой инстанции установлено и объективно подтверждается материалами дела, что Качалов А.А., зарегистрированный по адресу: Саратовская область, г. Красноармейск, 5 микрорайон, д. 19, кв. 16., 15.03.2006 осужден Мировым судом Красноармейского района Саратовской области по статье 119 Уголовного кодекса Российской Федерации на срок 1 год лишения свободы строго режима. Место пребывания ИЗ-64-1 г. Саратов. 09.08.2006 Качалов А.А. осужден Красноармейским ГС Саратовской области, по статье 111 части 3 пункту "б", статье 69 части 5 Уголовного кодекса Российской Федерации на срок 8 лет 6 месяцев с присоединением от 15.03.2006 не отбытого срока 6 месяцев лишения свободы, всего 9 лет лишения свободы строго режима (т. 3, л.д. 11-12).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в исправительную колонию N 10 ГУФСИН России по Саратовской области было направлено поручение о допросе свидетеля N 12-21/015159 от 07.08.2009, в ответ на которое представлено объяснение осужденного Качалова А.А., отобранное старшим лейтенантом Цукановым И.И. ИК-10 ГУФСИН России по Саратовской области.

Так, из объяснений Качалова А.А. следует, что в 2008 году он находился в местах лишения свободы, а именно в ИК-10 ГУФСИН России по Саратовской области, договоров купли-продажи ценных бумаг-векселей Сбербанка РФ с кем-либо не заключал, доверенностей на проведение таких сделок не подписывал, с Черновым Юрием Валерьевичем не знаком, номера своего паспорта не помнит, паспорт и военный билет были взяты без его ведома сожительницей Рубищевой Полиной Николаевной и ему не возвращены, денежные средства за векселя Черновым Юрием Валерьевичем ему не передавались (т. 3, л.д. 9-10).

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом правомерно не приняты в подтверждение реальности следок по приобретению Черновым Ю.В. векселей представленные предпринимателем договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи векселей, расписки о получении Качаловым А.А. наличных денежных средств на общую сумму 42 177 849 руб., оформленные в период с 06.02.2008 по 20.12.2008, поскольку лицо, указанное в них в качестве продавца и якобы подписавшее их, находилось и находится в местах лишения свободы в ИК-10 ГУФСИН России по Саратовской области.

В ходе выездной налоговой проверки по требованию налогового органа N 12-21/011818 от 08.07.2009 Саратовским отделением N 8622 Сберегательного банка Российской Федерации письмом N 04-35/794 от 27.07.2009 представлены копии векселей, номера которых указаны в актах приема-передачи векселей с лицевой и оборотной стороны, заявок на приобретение векселей, актов приема-передачи векселей при их принятии Сбербанком РФ к оплате.

Установлено, что векселя, переданные Качаловым А.А. ИП Чернову В.Ю. по актам приема-передачи векселей 25.02.2008, 04.03.2008, 31.03.2008, 11.04.2008, 01.05.2008, 23.06.2008, 29.06.2008, 30.06.2008, 03.09.2008, 07.11.2008, 10.12.2008, 20.12.2008, приняты Сбербанком Российской Федерации к оплате от третьих лиц ранее дат, указанных в договорах купли-продажи векселей и актах приема-передачи.

Так, вексель ВМ N 1759289 номинальной стоимостью 200 000 руб., приобретенный ООО "Управление МТО" 03.07.2008, принят Сбербанком РФ к оплате от векселедержателя ООО "Внешэкономсервис" 20 августа 2008 года,

вексель ВМ N 1756720 номинальной стоимостью 100 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ непосредственно ООО "Управление МТО" 03.12.2007, принят к оплате Сбербанком РФ 20 августа 2008 года от векселедержателя ООО "Внешэкономсервис",

вексель ВМ N 0611842 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный непосредственно ГУП УЕ-394/7 22.05.2007, принят Сбербанком РФ к оплате 11.06.2008 от векселедержателя ОАО "Газнефтьбанк",

вексель ВМ N 0611843 от 22.05.2008 номинальной стоимостью 500 000 руб. принят Сбербанком РФ к оплате 11 июня 2008 года от векселедержателя ОАО АКБ "Газнефтьбанк",

вексель N 0611844 от 22.05.2008 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ГУП УЕ-394/7, принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ 11 июня 2008 года от векселедержателя ОАО АКБ "Газнефтьбанк",

вексель ВМ N 0611845 от 22.05.2008 номинальной стоимостью 500 000 руб. принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ 11 июня 2008 года от векселедержателя АКБ ОАО АКБ "Газнефтьбанк",

вексель ВМ N 1758680 от 14.04.2008 номинальной стоимостью 300 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Регальянс", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ от векселедержателя Потребительского кооператива 15 апреля 2008 года,

вексель ВМ N 1750575 от 06.09.2007 номинальной стоимостью 1 255 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Регальянс", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ от векселедержателя ООО "Финансовый специалист" 07 сентября 2007 года,

вексель ВМ N 1758788 от 16.05.2008 номинальной стоимостью 955 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ОАО АКБ "Нефтьбанк", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ от векселедержателя ООО "Промстройгарант" 25 ноября 2008 года,

вексель ВМ N 1750589 от 06.09.2007 номинальной стоимостью 276 500 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Каскад", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя Филиал КБ "Энгельс-банк" 25 ноября 2008 года,

вексель ВМ N 1759621 от 12.08.2008 номинальной стоимостью 220 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Арсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Лизинговые технологии " 18 августа 2008 года,

вексель ВМ N 1756829 от 12.05.2008 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Самарское бюро машиностроения", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя Потребительского кооператива 15 июля 2008 года,

вексель ВМ N 1750441 от 22.08.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Графика", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя Олейникова С.Н. 26 ноября 2007 года,

вексель ВМ N 1750834 от 26.07.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Инженерные системы", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Альянсстрой" 14 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1750837 от 26.07.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Инженерные системы", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Альянсстрой" 04 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1751914 от 23.08.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Центр МТС", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Регальянс" 04 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1751915 от 23.08.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Центр МТС", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Регальянс" 04 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1751916 от 23.08.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Центр МТС", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Регальянс" 04 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1751913 от 23.08.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Центр МТС", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Регальянс" 04 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1750838 от 26.07.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Инженерные системы", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя Рикитянской Н.В. 10 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1755418 от 28.01.2008 номинальной стоимостью 1000000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Геострой" 21 февраля 2008 года,

вексель ВМ N 1750835 от 26.07.2007 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Инженерные системы", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Альянсстрой" 11 октября 2007 года,

вексель ВМ N 1748229 от 05.04.2007 номинальной стоимостью 1 600 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Строймонтажпроект", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Финансовый специалист" 09 апреля 2007 года.

вексель ВМ N 1755134 от 27.12.2007 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Икар" 10 февраля 2008 года,

вексель ВМ N 1755133 от 27.12.2007 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Икар" 10 января 2008 года,

вексель ВМ N 1755132 от 27.12.2007 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Икар" 10 января 2008 года,

вексель ВМ N 1755131 от 27.12.2007 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Икар" 10 января 2008 года,

вексель ВМ N 1755126 от 27.12.2007 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Внешэкономсервис", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Икар" 10 января 2008 года,

вексель ВМ N 1755443 от 30.01.2008 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Альянсстрой", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Рус" 02 апреля 2008 года,

вексель ВМ N 1758343 от 02.04.2008 номинальной стоимостью 500 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Альянсстрой", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Трейдфуд" 07 апреля 2008 года,

вексель ВМ N 0136842 от 16.08.2008 номинальной стоимостью 18 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ЗАО "Электроприбор", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя Потребительского кооператива 11 февраля 2008 года,

вексель ВМ N 1755172 от 29.12.2007 номинальной стоимостью 400 000 руб., приобретенный у Сбербанка РФ ООО "Юнисейлгруп", принят к оплате Саратовским отделением N 8622 Сбербанка РФ у векселедержателя ООО "Диадема" 10 июля 2008 года.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги как имущество относятся к объектам гражданских прав, и правоотношения по их реализации необходимо рассматривать как реализацию собственником иного имущества с возникновением у сторон по сделке соответствующих прав и обязанностей.

В силу статей 143, 146 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ордерной ценной бумагой, подтверждающей наличие у ее обладателя или лица, в ней указанного, определенных имущественных прав.

Статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В момент предъявления векселя к платежу и после его погашения вексель выбывает из обращения.

Следовательно, такой вексель перестает являться объектом гражданских прав и не может выступать предметом гражданско-правовых сделок.

Суд апелляционной инстанции делает вывод о ничтожности сделок купли-продажи векселей, заключенных между Качаловым А.А. и Черновым Ю.В. 25.02.2008, 04.03.2008, 31.03.2008, 11.04.2008, 01.05.2008, 23.06.2008, 29.06.2008, 30.06.2008, 03.09.2008, 07.11.2008, 10.12.2008, 20.12.2008, на том основании, что указанные в данных договорах векселя были приняты Сбербанком Российской Федерации к оплате от третьих лиц до совершения вышеназванных сделок, на дату совершения сделок являлись погашенными, а потому не могли выступать предметом гражданско-правовых сделок.

Кроме того, анализом договора купли-продажи векселей и акта приема-передачи векселей от 19.09.2008 установлено, что простой вексель Сбербанка Российской Федерации серия ВМ N 17597772 номинальной стоимостью 500 000 руб. составлен и выдан только 22.09.2008, а потому не мог быть продан по договору от 19.09.2008 (т. 8, л.д. 68-71).

Из договоров купли-продажи от 07.06.2008 и от 05.06.2008 усматривается, что Черновым Ю.В. дважды приобретен один и тот же вексель ВМ N 1755413 номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Цена сделки по договору от 07.06.2008 составила 998 000 руб., от 05.06.2008 - 997 000 руб. (т. 2, л.д. 70-71, т.10, л.д. 65-66).

В договорах от 18.08.2008, от 07.11.2008, от 20.10.2008 векселя ВМ N 1556829, ВМ N 1556830, ВМ N 1556831, ВМ N 1556832, ВМ N 1556833 повторяются дважды (т.2, л.д. 144-145, 186-187, т.10, л.д. 67).

Обязанность доказывать правильность исчисления налога на доходы физических лиц лежит на налогоплательщике. Именно налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие обоснованность учета расходов при исчислении названного налога.

В рассматриваемом споре, оспаривая решения налогового органа, Чернов Ю.В. не подтвердил совершение сделок по приобретению ценных бумаг у физического лица Качалова А.А.

Доводы ИП Чернова Ю.В. о его добросовестности, проявлении должной осмотрительности со ссылкой на то, что при совершении сделок ему был представлен паспорт Качалова А.А., суд апелляционной инстанции отклоняет, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации под "ценной бумагой" понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В соответствии с пунктом 2 статьи 144 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Перечень обязательных реквизитов простого векселя содержится в пункте 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341

Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений (то есть обязательных реквизитов), кроме указания срока платежа и места, не имеет силы простого векселя (пункт 76 Положения).

В пункте 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" определено, что обязанности продавца по передаче векселя как товара могут считаться выполненными в момент совершения им действий по надлежащей передаче векселя покупателю с оформленным индоссаментом, переносящим права, вытекающие из векселя, на покупателя или указанное им лицо (пункт 3 статьи 146 Кодекса), если иной порядок передачи не вытекает из условий соглашения сторон и не определяется характером вексельного обязательства.

Чернов Ю.В., заключая сделки купли-продажи с ценной бумагой, мог и должен был удостовериться в том, кто является векселедержателем, соответствует ли ценная бумага установленной для нее форме, содержатся ли в ней все требуемые реквизиты, не является ли вексель погашенным.

Однако подобных действий Черновым Ю.В. не совершалось.

Выводы суда первой инстанции о добросовестности предпринимателя при заключении вексельных сделок противоречат материалам дела и не основаны на достоверных доказательствах.

Как указано выше, для операций с ценными бумагами необходимо, чтобы они выступали в качестве самостоятельных объектов сделки. В частности, должны быть факты сделок по покупке векселя за деньги как ценной бумаги и сделок по его продаже за деньги как ценной бумаги.

В ходе судебного разбирательства факт отсутствия совершения реальных сделок по приобретению Черновым Ю.В. векселей у Качалова А.А. налоговым органом доказан.

Следовательно, это обстоятельство исключает возможность совершения всех последующих вексельных сделок между Черновым Ю.В. и юридическими лицами ООО "Альянсстрой" ООО "Регальянс", ООО "Промстройгарант", ООО "Виаком", ООО "Внешэкономсервис".

Однако налоговым органом установлено, что путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства от юридических лиц ООО "Альянсстрой" ООО "Регальянс", ООО "Промстройгарант", ООО "Виаком", ООО "Внешэкономсервис" в размере 40 981 734 руб. за реализацию приобретенных Черновым Ю.В. у Качалова А.А. векселей.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в период выездной налоговой проверки Чернов Ю.В. не представил налоговому органу доказательств того, что предпринимателем в 2008 году расторгнут ряд сделок по реализации векселей с ООО "Альянсстрой", ООО "Промстройгарант", ООО "Внешэкономсервис" по той причине, что на дату совершения сделок векселя были погашены, а денежные средства организации возвращены. В связи с этим, налоговый орган был лишен возможности провести контрольные мероприятия для проверки данных обстоятельств.

Между тем, такие доказательства представлены Черновым Ю.В. после проведения выездной налоговой проверки в суд первой инстанции.

Пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу.

Таким образом, непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд и суд обязан принять и оценить данные документы.

Черновым Ю.В. представлены в суд первой инстанции приходные кассовые ордера ООО "Альянсстрой" от 23.10.2008 на сумму 16 052 500 руб., от 31.12.2008 на сумму 1 200 000 руб., ООО "Промстройгарант" от 29.12.2008 на сумму 4 264 186 руб., ООО "Внешэкономсервис" от 12.11.2009 на сумму 238 000 руб., от 31.12.2008 на сумму 2 000 000 руб., ООО "Виаком" от 31.12.2008 на сумму 254 720 руб., а всего на сумму 24 009 406 руб. с указанием основания поступления денежных средств - расторжение договоров купли-продажи ценных бумаг, а также договоры о расторжении сделок по реализации векселей с ООО "Альянсстрой", ООО "Промстройгарант", ООО "Внешэкономсервис", датированные 2008 годом (т. 8, л.д. 12, 15, 19, 98, 101).

В судебном заседании в суде апелляционной инстанции Чернов Ю.В. пояснил, что после совершения сделок с ним связывались руководители ООО "Альянсстрой", ООО "Промстройгарант", ООО "Внешэкономсервис", ООО "Виаком", которым при обращении в банк в целях оплаты векселей стало известно, что часть векселей являются погашенными. В связи с этим он несколько раз приезжал в г. Москву для внесения денежных средств в кассу указанных организаций.

Вместе с тем, предприниматель не смог пояснить, почему в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, представленной в налоговый орган 28.04.2009 по форме 3-НДФЛ (т. 7, л.д. 69-73), предпринимателем были отражены суммы и уплачен налог на доходы физических лиц со всех вексельных сделок, если на дату подачи декларации за 2008 год часть сделок (более чем на 24 000 000 руб.) фактически расторгнуты, а денежные средства были якобы им возвращены.

Представление ИП Черновым Ю.В. в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, датированной 29.09.2009, в которой указаны иные сведения в отношении сумм вексельных сделок, налоговый орган отрицает (т. 8, л.д. 1-6, 66).

Из копии почтовой квитанции N 92131 от 29.09.2009 (т. 8, л.д. 7) не следует, что почтовое отправление отправлено в налоговый орган с описью вложения, а также не представляется возможным установить, какой документ был направлен в налоговый орган, тогда как в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам.

Иных достоверных доказательств представления предпринимателем по месту налогового учета декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, датированной 29.09.2009, в материалах дела не имеется.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что помимо доходов, поступивших от реализации векселей, в 2008 году предпринимателем получен доход от реализации услуг общественного питания, услуг по временному проживанию, то есть осуществления деятельности, в отношении которой ИП Черновым Ю.В. применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в сумме 4 535 289 руб., поступивший на расчетный счет ИП Чернова Ю.В. Иных поступлений на расчетный счет ИП Чернова Ю.В. в 2008 году не имелось.

Исходя из задекларированных ИП Черновым Ю.В. в 2008 году доходов, предприниматель в судебном заседании в суде апелляционной инстанции не смог объяснить, за счет каких денежных средств и от поступления каких доходов Чернов Ю.В. совершал сделки по приобретению у Качалова А.А. 83 векселей за наличный денежный расчет на общую сумму 42 177 849 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, для признания расходов таковыми налогоплательщик должен доказать факт их несения в связи с исполнением обязанностей по конкретным договорам и подтвердить данное обстоятельство соответствующими первичными документами.

Суд апелляционной инстанции считает представленные Черновым Ю.В. приходные кассовые ордера недопустимыми доказательствами для признания расходов по возврату денежных средств в кассы вышеуказанных организаций.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Приходный кассовый ордер формы КО-1 утвержден в качестве бланка строгой отчетности Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.1994 N 16-49 и Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88.

Форма КО-1 "Приходный кассовый ордер" является унифицированной для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.

Квитанции к приходным кассовым ордерам ООО "Альянсстрой" от 23.10.2008 на сумму 16 052 500 руб., от 31.12.2008 на сумму 1 200 000 руб., ООО "Промстройгарант" от 29.12.2008 на сумму 4 264 186 руб., ООО "Внешэкономсервис" от 12.11.2009 на сумму 238 000 руб., от 31.12.2008 на сумму 2 000 000 руб., ООО "Виаком" от 31.12.2008 на сумму 254 720 руб. Черновым Ю.В. не представлены.

Доводы об утрате квитанций к приходным кассовым ордерам являются голословными и не подтверждены достоверными доказательствами.

Представленные в материалы дела приходные кассовые ордера ООО "Альянсстрой" от 23.10.2008 на сумму 16 052 500 руб., от 31.12.2008 на сумму 1 200 000 руб., ООО "Промстройгарант" от 29.12.2008 на сумму 4 264 186 руб., ООО "Внешэкономсервис" от 12.11.2009 на сумму 238 000 руб., от 31.12.2008 на сумму 2 000 000 руб., ООО "Виаком" от 31.12.2008 на сумму 254 720 руб. являются копиями.

Налоговый орган в суде первой инстанции ходатайствовал о назначении почерковедческой экспертизы в связи с сомнением в подлинности представленных платежных документов (т. 8, л.д. 117).

Письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Подлинные документы представляются в арбитражный суд в случае, если обстоятельства дела согласно федеральному закону или иному нормативному правовому акту подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию арбитражного суда. (части 1, 8 9 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации)

Частью 6 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

Подлинные документы приходных кассовых ордеров суду первой инстанции не представлены.

Как установлено, возврат денежных средств ООО "Альянсстрой", ООО "Промстройгарант", ООО "Внешэкономсервис" на общую сумму 20 556 686 руб. произведен наличными денежными средствами.

Доводы Чернова Ю.В. о том, что вексельные сделки совершены им как физическим лицом, что не исключает возможности произвести возврат любым путем как наличным, так и безналичным, суд апелляционной инстанции считает несостоятельным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 Указаний Центрального банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Согласно представленной Саратовским филиалом ОАО АКБ "РОСБАНК" по запросу налогового органа в ходе проведения мероприятий налогового контроля выписки по операциям на счете ИП Чернова Ю.В. N 40802810790050000028, предпринимателем получено на расчетный счет в 2008 году 40 981 743 руб., в том числе доходы от реализации юридическим лицам векселей на сумму 36 446 445 руб. (т. 5, л.д. 1-117)

Какого-либо объяснения причин такого способа возврата денежных средств как возврат денежными средств организациям наличным путем в связи с расторжением сделок с ценными бумагами, учитывая значительные размеры денежных сумм, предприниматель не представил.

С целью проверки достоверности представленных в суд документов, в том числе платежных, установления реальности сделок по расторжению договоров купли-продажи ценных бумаг с ООО "Альянсстрой", ООО "Регальянс", ООО "Промстройгарант", ООО "Виаком", ООО "Внешэкономсервис", судом первой инстанции 22.09.2010 вынесено определение о судебном поручении, которым в порядке статей 73-74 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражному суду г. Москвы, Арбитражному суду Ростовской области, Арбитражному суду Курской области поручено допросить соответствующих руководителей организаций по обстоятельствам, имеющим значение для дела (т. 9, л.д. 34-39).

Исполнение судебного поручения Арбитражного суда Саратовской области от 22.09.2010 по настоящему признано арбитражными судами невозможным по причине неявки лиц в качестве свидетелей Шилова И.А. (руководитель ООО "Альянсстрой"), Ветошкиной Ю.М. (руководитель ООО "Внешэкономсервис"), Ресниной А.А. (руководитель ООО "Промстройгарант"), Береговой Е.А. (руководитель ООО "Виаком") (т. 9, л.д. 56, 104-105, 122).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в рамках проведения встречных проверок с целью установления финансовых взаимоотношений ИП Чернова Ю.В. и ООО "Альянсстрой", ООО "Регальянс", ООО "Промстройгарант", ООО "Виаком", ООО "Внешэкономсервис" установлено, что указанные организации по месту их государственной регистрации не находятся, ООО "Альянсстрой" представляет "нулевую" налоговую отчетность, ООО "Регальянс" имеет признаки фирмы "однодневки": адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель.

Оценив собранные доказательства в порядке требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства (ненахождение спорных контрагентов по юридическим адресам, указанным в учредительных документах, наличие у организаций признаков фирм "однодневок", невозможность допроса их руководителей в качестве свидетелей по вызовам арбитражных судов, возврат Черновым Ю.В. денежных средств организациям наличными путем), суд апелляционной инстанции считает, что без подлинных первоисточников (оригиналов), с которых сделаны копии приходных кассовых ордеров ООО "Альянсстрой" от 23.10.2008 на сумму 16 052 500 руб., ООО "Промстройгарант" от 29.12.2008 на сумму 4 264 186 руб., ООО "Внешэкономсервис" от 12.11.2009 на сумму 238 000 руб., данные доказательства, а именно копии приходных кассовых ордеров, являются недопустимыми.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде, которым считается календарный год, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Из положений Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" следует, что ценные бумаги обращаются путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. При обращении векселей в хозяйственном обороте происходит переход права собственности на данный вид ценных бумаг, то есть реализация ценных бумаг. В результате данных сделок выявляется прибыль или убыток от реализации векселей.

Абзацем 1 пункта постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно абзацу 2 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды в силу пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Факт поступления ИП Чернову Ю.В. на расчетный счет денежных средств от реализации векселей в сумме 36 446 445 руб. в ходе судебного разбирательства налоговым орган доказан.

Однако достоверных доказательств, подтверждающих заявленные Черновым Ю.В. расходы на приобретение векселей, в материалах настоящего дела не имеется.

В рассматриваемом случае налоговым органом доказан факт получения Черновым Ю.В. необоснованной налоговой выгоды, а также направленность действий Чернова Ю.В. на заключение фиктивных договоров купли-продажи векселей с целью неуплаты в бюджете налога на доходы физических лиц за 2008 год.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно включил сумму дохода, поступившую на расчетный счет предпринимателя от реализации векселей, в налоговую базу при расчете налога на доходы физических лиц за 2008 год Чернова Ю.В. как физического лица.

Вывод налогового органа о занижении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц за 2008 год на сумму 36 284 915 руб. (36 446 445 руб. минус 161 530 руб.), является законным и обоснованным.

Налоговым органом правильно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 4 738 038 руб. (36 446 445 руб. х 13%), исходя из ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса российской Федерации в размере 13%.

Учитывая, что налогоплательщиком исчислен налог в сумме 20 999 руб., то неуплата налога на доходы физических лиц за 2008 год составляет 4 717 039 руб.

Выводы суда первой инстанции по данному эпизоду основаны на неправильном применении норм материального права, не соответствуют обстоятельствам дела, что в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения по данному эпизоду и принятия в указанной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ИП Чернова Ю.В. о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области N 94 от 25.12.2009 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 4 717 039 рублей, начисления соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки ИП Чернову Ю.В. доначислен единый налог на вмененный доход в сумме 96 634 руб.

Основанием для доначисления налога, по мнению налогового органа, явилось то, что, оказывая в 2006-2008 г.г. услуги душевых кабин, ИП Чернов Ю.В. в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26, пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, Положения о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Татищевского района, утвержденного решением районного Совета ОМО Татищевского района от 20.09.2005 N 315, N 25/117 от 17.11.2006, N 55/402 от 10.07.2008, не исчислил и не уплатил единый налог на вмененный доход от оказания услуг душевых кабин.

На основании статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 01.01.2006 устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и т.д. в отношение нескольких видов предпринимательской деятельности, в том числе оказания услуг по временному размещению и проживанию, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров и оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, у классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 с изменениями и дополнениями) относит к бытовым услугам услуги бань и душевых.

В ходе проверки было установлено, что в отношении деятельности по временному размещению и проживанию, услуг душевых индивидуальный предприниматель в 2006-2008 г.г. исчислял единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что предприниматель признал правомерным доначисление единого налога на вмененный доход за услуги душевых в размере 1 413 руб., поскольку считает, что такие услуги оказываются им с момента введения душевых кабин в эксплуатацию с 07.12.2008 по 31.12.2008.

Данные обстоятельства ИП Чернов Ю.В. не опровергает.

Налоговый орган настаивает на том, что услуги душевых предпринимателем оказываются с 3 квартала 2006 года, при этом основывается на данных книги кассира-операциониста, свидетельских показаниях Матвеевой Г.Д. и Целовальниковой Н.С., работающих у предпринимателя в проверяемом периоде соответственно кассиром и посудомойщицей.

Судом первой инстанции установлено, что в материалах дела имеется акт ввода в эксплуатацию душевых кабин, из которого следует, что душевые кабины были введены в эксплуатацию 17 декабря 2008 года.

Данные обстоятельства налоговый орган в апелляционной жалобе не опровергает.

Исследованием журнала кассира-операциониста за спорные периоды не представляется возможным установить, в какие дни и на какую сумму оказывались услуги душевых в спорный период.

Налоговым органом в ходе проверки были допрошены лица, работавшие в спорный период у ИП Чернова Ю.В.: Вербицкая Ю.В., Матвеева Г.Д. и Целовальникова Н.С., показания которых оформлены протоколами допросов (т. 5, л.д. 131-142).

Из показаний Вербицкой Ю.В. следует, что она была принята на должность исполнительного директора с 2005 года, за период с августа 2006 года по июнь 2007 года выполняла обязанности кассира-операциониста по приему денежных средств за оказанные услуги туалета. На вопрос с какого период ИП Черновым Ю.В. оказывались услуги душа ответить затруднилась, пояснила, что в журнале кассира-операциониста отражена выручка от реализации услуг туалета (т. 5, л.д. 132).

Из показаний допроса свидетеля Матвеевой Г.Д. следует, что трудовой договор заключен с 01.10.2009, работала в качестве кассира с октября 2006 года, душ и туалет находятся в отдельно стоящем здании с вывеской "Душ-туалет", в котором имеются четыре душевых кабины, услугами душа и туалета пользовались дальнобойщики и проезжающие отдыхающие, душ и туалет работают круглосуточно, выручка в журнале кассира-операциониста отражена от реализации услуг туалета и душа (т. 5, л.д. 136-137).

Из показаний допроса свидетеля Целовальниковой Н.С. следует, что в трудовых отношениях с ИП Черновым Ю.В. она состоит с 05.09.2006, работала посудомойщицей, с момента трудоустройства душ и туалет уже работали (т. 5, л.д. 140).

Оценив показания свидетелей, полноту изложенных в них сведений во взаимосвязи, суд апелляционной считает, что они носят противоречивый характер, не содержат достоверных и достаточных данных относительно даты начала оказания услуг душа, объема оказанных услуг душа, конкретных дат их оказания и суммы.

Вывод суда первой инстанции о том, что показания свидетелей не являются достаточным основанием, необходимым для установления действительной обязанности ИП Чернова Ю.В. в спорный период по уплате единого налога на вмененный доход от оказания услуг душа, является верным.

Основываясь на положениях пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно указал на обязанность налогового органа в силу по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, виновности лица в его совершении.

По данному эпизоду налоговый орган не доказал законность и обоснованность доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 95 221 руб. и начисления соответствующей суммы пени.

Доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду не опровергают выводов суда первой инстанции и сводятся исключительно к переоценке установленных обстоятельств.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции по данному эпизоду у суда апелляционной инстанции не имеется.

Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит оставлению без изменения.

Порядок проведения выездной налоговой проверки проверен судами первой и апелляционной инстанций, существенных нарушений, которые могли бы повлечь признание недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области, налоговым органом не допущено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 марта 2011 года по делу N А57-3090/2010 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области N 94 от 25.12.2009 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 4 717 039 рублей, начисления соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принять в указанной части новый судебный акт.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Чернова Юрия Валерьевича о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области N 94 от 25.12.2009 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 4 717 039 рублей, начисления соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 марта 2011 года по делу N А57-3090/2010 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

Т.С. Борисова

Судьи

М.А. Акимова Л.Б. Александрова