Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18 июня 2007 г. N 04АП-2332/07

г. Чита

Дело N А78-9178/2005С2-27/775

"18" июня 2007 г.

04АП-2332/2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Э. П. Доржиева, Т. О. Лешуковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мелентьевой Ю. В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Открытого акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение", Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии", Федерального агентства по атомной энергии на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 12 апреля 2007 года по делу N А78-9178/2005С2-27/775 по заявлению Открытого акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным Решения N 10-28/65 от 08.07.2005 г.

(суд первой инстанции судья Горкин Д. С.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Открытого акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение": Войченко С. В. - представитель по доверенности N 25-04/ДВ-1111 от 02.02.2007 г.;

от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу: Куприенко В. И. - начальник отдела, представитель по доверенности N 26-00 от 13.06.2007 г., Концов В. Н. - заместитель начальника юридического отдела, представитель по доверенности N 2.7-03 от 21.02.2007 г.;

от третьих лиц:

1. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 4 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу: Дрожжин В. В. - начальник юридического отдела, представитель по доверенности от 09.02.2007 г.;

2. Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии" - не явился;

3. Федерального агентства по атомной энергии - не явился.

Открытое акционерное общество "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" (далее ОАО "ППГХО") обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным Решения N 10-28/65 от 08.07.2005 г.

Решением суда первой инстанции от 16 января 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18 мая 2006 года решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением суда кассационной инстанции от 22 августа 2006 г. Решение суда первой инстанции от 16 января 2006 года и Постановление апелляционной инстанции от 18 мая 2006 года отменены. Дело направлено на новое рассмотрение. Суд кассационной инстанции в своем Постановлении указал, что при новом рассмотрении суду первой инстанции следует, согласно технической документации по месторождению Стрельцовской группы, определить добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое, с учетом имеющейся по данному месторождению технической документации.

Решением суда первой инстанции от 12 апреля 2007 г. в удовлетворении заявленных требований ОАО "ППГХО" к налоговому органу о признании недействительным Решения N 10-28/65 от 08.07.2005 г. отказано.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя послужил вывод суда о том, что готовой продукцией общества является уран в закиси-окиси, получаемый путем выщелачивания, добываемая урановая руда не является продукцией общества и не реализуется потребителям, следовательно, при наличии реализации добытых полезных ископаемых налоговой инспекцией в ходе проверки налогооблагаемая база определена в соответствии с нормами закона. Определение в качестве налогооблагаемой базы добытого ОАО "ППГХО" в 2002 г. закиси-окиси урана, установлено Управлением ФНС РФ верно.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Открытое акционерное общество "Приаргунское производственное горно-химическое объединение", Федеральное государственное унитарное предприятие "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии", Федеральное агентство по атомной энергии обжаловали его в апелляционном порядке.

В апелляционных жалобах заявитель и третьи лица ставят вопрос об отмене решения суда первой инстанции в связи с тем, что для ОАО "ППГХО" конечной продукцией горного производства являются товарные урановые руды готовые по своим кондициям для их дальнейшего использования в следующем производственном цикле - гидрометаллургической переработке. Закись - окись урана является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной в результате технологического передела, которая в силу п. 1 ст. 337 НК РФ не может являться объектом налогообложения. Таким образом, объектом налогообложения по НДПИ является товарная урановая руда. Вместе с тем при расчете налога ОАО "ППГХО" определяло в качестве объекта налогообложения продукт перерабатывающей промышленности и исчисляло налоговую базу исходя из цен реализации закиси-окиси урана. Право заявителя на перерасчет налоговой базы закреплено в статьях 54, 80 и 81 Налогового кодекса РФ. Добываемые ОАО "ППГХО" урановые руды, следует определить как товарные урановые руды, являющиеся конечной продукцией горного производства. Данный вид продукции соответствует по качеству стандарту предприятия СТП 0106-192-98 и готов по своим кондициям для дальнейшего использования в следующем производственном цикле гидрометаллургической переработки. Гидрометаллургическая переработка урановых руд, осуществляемая ОАО "ППГХО", является обрабатывающим производством и не может быть отнесена к специальным видам добычных работ.

О месте и времени судебного заседания заявитель, заинтересованное лицо, а так же третьи лица извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Третьи лица - Федеральное государственное унитарное предприятие "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии" и Федеральное агентство по атомной энергии своих представителей в судебное заседание не направили, заявили ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии их представителей. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Представители налоговых органов с доводами апелляционной жалобы не согласились, указывает на законность и обоснованность обжалуемого решения налогового органа и решение суда первой инстанции, добываемой продукцией общества является закись-окись урана, которая является налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ОАО "ППГХО" является юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность на основании Устава, согласно которому целью и предметом деятельности является добыча, обогащение и переработка минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана, молибденовых соединений и различных видов продукции на их основе.

Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1992 N 2395-1 "О недрах" при добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и опасных отходов.

Как следует из материалов дела ОАО "ППГХО" имеет лицензии на право пользования недрами, выданными Федеральным надзором России по ядерной и радиационной безопасности (Госатомнадзор России). Указанными лицензиями ОАО "ППГХО" предоставлено право на эксплуатацию сооружений и установок с ядерными материалами, предназначенными для добычи урановых руд и их гидрометаллургической переработки.

Лицензии на право пользования недрами (ЧИТ 12373 ТЭ, ЧИТ 73011 РЭ, ЧИТ 73014 РЭ, ЧИТ 73015 РЭ, ЧИТ 73016 РЭ, ЧИТ 00269 ТЭ, ЧИТ 00270 ТЭ, ЧИТ 00271 ТЭ) в Краснокаменском районе Читинской области на добычу урана и молибдена, а также лицензии (N ГН-05-401-0588 от 12 февраля 2001 года, N ГН -05-115-0917 от 20 ноября 2002 года), выданные Федеральным надзором России по ядерной и радиационной безопасности (Госатомнадзор России), дающие право ведения работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, оформлены на ОАО "ППГХО".

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, представленных ОАО "ППГХО" уточненных деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за 1 - 4 кварталы 2002 года.

Налогоплательщик в уточненных декларациях, определяя объект налогообложения как урановую руду, сумму налога на добычу полезных ископаемых исчислил исходя из расчетной стоимость добытой урановой руды.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки, определив объект налогообложения как закись-окись урана, исчислил налог, исходя из цен ее реализации.

По результатам проверки руководителем налоговой инспекции принято Решение N 10-28/65 от 08.06.2005 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых в сумме 68910449 рублей.

Согласно п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с выданными ОАО "ППГХО" лицензиями объектами налогообложения на право пользования недрами являются полезные ископаемые уран и молибден, содержащиеся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси) и доведенные в процессе переработки минерального сырья (обогащении, технологическом переделе) до соответствующего стандарта качества.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ, указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с ч. 3 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Согласно статье 23.3 Закона Российской Федерации N 2395-1 от 21.02.1992 г. "О недрах" пользователи недр, осуществляющие первичную переработку получаемого ими из недр минерального сырья, обязаны обеспечить строгое соблюдение технологических схем переработки минерального сырья, обеспечивающих рациональное, комплексное извлечение содержащихся в нем полезных компонентов; учет и контроль распределения полезных компонентов на различных стадиях переработки и степени их извлечения из минерального сырья. Переработка минерального сырья представляет собой "доведение" минерального сырья до полезного ископаемого, то есть до товарной продукции в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. На стадии технического проекта разрабатываются основные вопросы организации, технологии и экономики производства, определяется вид продукции, ее себестоимость и определяются технико-экономическими показателями предприятия.

Действующим техническим проектом, в соответствии с которым осуществляется весь комплекс деятельности ОАО "ППГХО", является Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва-1984г.).

В состав Комплексного проекта строительства предприятия включены технические проекты: технический проект разработки урановорудных месторождений Стрельцовской группы, определяющий порядок и технологии ведения добычи урановой руды (Примечание: Технический проект под таким названием, в составе Комплексного проекта нет); технический проект рудоперерабатывающего комплекса, определяющий порядок и технологии переработки урановой руды и производства ядерного материала; технический проект вспомогательного хозяйства в составе известкового хозяйства и сернокислотного завода;

- технический проект жилищно-гражданского строительства, включая строительство города

В третьем томе Технического проекта "Краткая геологическая характеристика и обоснование решений по разработке месторождений. Закладка, подземное выщелачивание" Комплексного проекта строительства III очереди предприятия п/я А-1763, в составе: Книга 1 "Рудопроявление N 1 (рудник-1 , "Глубокий", рудник -7). Записка, чертежи: Книга 2 "Рудопроявление N 2 (рудник-1,3,6. Записка, чертежи; Книга 3 "Рудопроявление N 3 (рудник 2,8) описан производственный процесс - добыча или извлечение на поверхность минерального сырья (руды).

Производственные процессы, связанные с добычей, обогащением и переработкой минерального сырья с целью извлечения полезных компонентов (урана и молибдена), наименование конечной продукции предприятия, технико-экономические показатели и т.д. описаны в томе 1, раздел 1. Общая пояснительная записка. Основные проектные решения, экономика строительства. Сырьевая база, сводный календарный план добычи и переработки руды и металла.

В указанном томе приводится обоснование расширения комбината с целью увеличения проектной мощности по добыче и переработке руды и металла (стр.10-11). Описана технологическая схема добычи руды (Горное хозяйство. Стр.12-15), ее обогащения и гидрометаллургической переработки на РПК (стр.15-18). Приводятся технико-экономические показатели по РПК с указанием готовой продукции (урана в закись-окиси и молибдена в парамолибдате ). Имеется подтверждение, что руды Стрельцовской группы месторождений являются многокомпонентными комплексными рудами. Полезные компоненты - уран и молибден извлекаются из нее, при направлении руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) с получением готовой продукции - закись-окиси урана по ОСТ 95-203-79.

Согласно тому 1 Технического проекта главе 2 Экономика строительства и производства, 33,4% от всей численности промышленно-производственного персонала составляют трудящиеся, занятые на основном производстве, из них, горный цех-17,4%, РПК-16%, общерудничные цехи и службы с комбинатоуправлением-66,1%. Таким образом, при проектировании ОАО "ППГХО" изначально рассматривалось как единое предприятие по добыче и переработке руды до товарной продукции.

Техническим проектом определены годовые эксплуатационные расходы и себестоимость товарной продукции исходя из последовательности производственных процессов, а так же дана оценка экономической эффективности проектных решений и целесообразность расширения предприятия (с указанием себестоимости готовой продукции). Сделаны выводы и предложения по целесообразности разработки Комплексного проекта указывающие, что в качестве готовой продукции комбинат будет выпускать уран в закиси-окиси. Приведены Технико-экономические показатели проекта.

Следовательно, к технической документацией по разработке месторождений Стрельцовской группы ураново-молибденовых руд, на основании которой можно определить конечную продукцию ОАО "ППГХО" относится весь Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763.

Как установлено судом ОАО "ППГХО" является предприятием горнодобывающей промышленности в силу следующего.

Из Устава ОАО "ППГХО" следует, что целью и предметом его деятельности является добыча, обогащение и переработка минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана, молибденовых соединений и различных видов продукции на их основе.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, указанные в Комплексном проекте виды продукции относятся к Разделу С. Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Поскольку добываемые ОАО "ППГХО" руды являются многокомпонентными комплексными рудами, содержащие полезные компоненты уран и молибден, то, соответственно, к видам продукции ОАО "ППГХО" относится продукция, указанная в подразделах 12 Добыча радиоактивных руд и 13 Добыча металлических руд.

Подраздел 12 Добыча радиоактивных руд включает виды деятельности, связанные с добычей руд, преимущественно содержащих уран и торий, например урановой смолки, а также работу предприятий, занимающихся обогащением этих руд. Виды продукции и услуг отражены по кодовым позициям: 1200101 "Руды урановые", 1200102 "Смолка урановая", 1200103 "Концентраты урановых руд с содержанием урана более 5 %, 1200109 Продукция добычи урановых руд прочая".

Подраздел 13 Добыча металлических руд включает, в том числе, кодовую позицию -1329397 Аммоний молибденовокислый, включая молибдат аммония натрия

Согласно статистическому отчету по форме N 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", утвержденному Постановлением Госкомстата России от 18.06.99 N 44 за 2002 год ОАО "ППГХО" указан код вида деятельности по ОКДП 12 Добыча радиоактивных руд, код отрасли по ОКОНХ 12314 Добыча и обогащение радиоактивных и бериллиевых руд. В данную отрасль входят предприятия по добыче и обогащению радиоактивных руд, получению закиси-окиси урана. Технологический процесс общества представляет собой единую технологическую линию, которая заканчивается получением товарных продуктов урана в закиси-окиси, соответствующего по качеству техническим условиям ТУ 95 1981-89 и молибдена в парамолибдате аммония по ТУ 95-380-76. Вышеуказанные товарные продукты, согласно Комплексному проекту должны изготавливаться обществом в виде концентратов с содержанием полезных компонентов урана не менее 84%.

Таким образом, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными довод ОАО "ППГХО" о том, что добываемым полезным ископаемым первым по своему качеству является руда урановая мономинеральная.

Добываемое ОАО "ППГХО" минеральное сырье (многокомпонентная комплексная руда) не является конечной продукцией предприятия и не предназначена для реализации потребителям.

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (далее НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Комплексным проектом деятельности ОАО "ППГХО", предусмотрена добыча и переработка руды (обогащение, технологический передел) внутри предприятия с целью извлечения из нее полезных компонентов, т.е. руда является продукцией незавершенной производством. Незавершенное производство - частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства. Частично готовая продукция не может быть отправлена заказчику, поставлена на рынок или отгружена на склад готовой продукции.

ОАО "ППГХО" производит добычу урана не только из подземных горных выработок (рудников), но и специальными методами подземного и кучного выщелачивания. Продуктом подземного и кучного выщелачивания является насыщенный по урану раствор (товарный регенерат), который поступает (так же как и руда) для последующей переработки.

Согласно ч. 3 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Товарный регенерат, получаемый из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ не является продукцией разработки месторождения в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ, как не прошедший весь комплекс технологических операций (процессов) на предприятии, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Следовательно, руда, извлекаемая на поверхность и товарный регенерат, получаемый при подземном и кучном выщелачивании, не являются для ОАО "ППГХО" товаром, предназначенным для реализации, а являются частично готовой продукцией, не прошедшей предусмотренный технологией полный цикл производства.

Согласно подп. 5, 16 п. 2 ст. 337 НК РФ при направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) видом добытого полезного ископаемого являются извлекаемые из нее полезные компоненты (уран и молибден). К добытому полезному ископаемому относится сырье радиоактивных металлов - уран и торий.

Урановые товарные руды в данном перечне видов добытого полезного ископаемого - отсутствуют.

Как следует из доводов представителя ОАО "ППГХО", добытый предприятием в 2002 г. уран в закиси-окиси не является налогооблагаемой базой в связи с добычей урана способом кучного выщелачивания из собственных отвалов горнорудной массы, а часть 3 ст. 337 НК РФ относит к полезным ископаемым продукцию, являющуюся результатом разработки месторождения, получаемой из минерального сырья с применением, в частности, подземного выщелачивания, а не кучного выщелачивания из отвалов горнорудной массы. Суд апелляционной инстанции признает не состоятельными указанные доводы заявителя поскольку, как следует из ответа Читинского межрегионального управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (т. 7 л.д. 111) отвалы горнорудной массы получены после сортировки на РКС, забалансовых руд и пустой породы, прошедших сортировку на РКС. Указанная горнорудная масса получена в результате подземной добычи урановой руды. Продуктивные растворы кучного выщелачивания, после повышения концентрации в них урана на технологической установке в виде товарного регенерата (обогащенного раствора) направляются на дальнейшую переработку для получения закиси-окиси урана.

Таким образом, к товарной продукции ОАО "ППГХО", являющейся конечным продуктом производственного процесса предприятия, в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, отвечающей требованиям технических условий, подготовленной к реализации, измеряемой объемом готовой продукции в денежном выражении, относятся концентрат урана в закиси-окиси.

В соответствии с п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Пунктом 3 статьи 338 НК РФ определено, что количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Согласно приложения N 2 к Приказу по учетной политике на 2002 год N45 "в", утвержденному Генеральным директором ОАО "ППГХО" 28.01.2002 года - признавать реализацию в целях исчисления налога на добычу на дату отгрузки добытых полезных ископаемых (пункт15). Признавать полезным ископаемым продукцию, соответствующую следующим стандартам качества: - уран, уголь - государственный стандарт РФ (пункт 16). Установить метод определения количества добытого полезного ископаемого для урана - прямой, на основании "Сводного отчета о добыче полезных ископаемых по ОАО "ППГХО" (пункт 17). Установить, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется для полезных ископаемых, реализуемых на сторону - исходя из сложившихся цен реализации добытого полезного ископаемого. Производить распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь (пункт 40).

Пунктом 2 ст. 339 НК РФ определено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как следует из материалов дела, в предыдущих периодах, до момента представления в налоговый орган уточненной декларации по НДПИ, ОАО "ППГХО" с учетом вышеназванного приказа и нормы права, определяло добытое полезное ископаемое (уран) в виде закиси-окиси урана, соответствующей техническим условиям ТУ 95 1981-89. Количество добытого полезного ископаемого определялось предприятием прямым методом, с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Из Комплексного проекта строительства III очереди предприятия следует, что комплекс технологических операций заканчивается получением уранового и молибденового концентратов.

Следовательно, при определении количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с пунктом 6 статьи 339 НК РФ, должны учитываться полезные компоненты уран и молибден в химически чистом виде, содержащиеся в урановом и молибденовом концентратах, получением которых в ОАО "ППГХО" заканчивается комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезных ископаемых. В следствии чего, количество добытого полезного ископаемого не может быть определено по извлекаемой из недр руде и товарному регенерату.

Согласно п. 5 ч. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

В соответствии с ч. 7 ст. 339 п. 2 ст. 343 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых.

Согласно подп. 16 п. 2 ст. 337 НК РФ из видов полезного ископаемого является сырье радиоактивных металлов, в том числе уран.

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Урановая руда, добываемая в соответствии с техническими проектами ОАО "ППГХО" не является его продукцией и не реализуется потребителям. Согласно договора от 02.02.2001 г N 21-02/78д предприятием в 2002 г. в адрес ОАО "Чепецкий механический завод" производилась отгрузка продукции - концентрат закиси-окиси урана.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ при определении налоговой базы оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что налоговым органом в ходе проверки, при наличии реализации добытых полезных ископаемых, правильно определена налоговая база в соответствии с указанными нормами закона.

На основании всего вышеизложенного, проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что суд первой инстанции обосновано, с учетом указаний суда кассационной инстанции пришел к выводам о том, что:

Технической документацией по разработке месторождений Стрельцовской группы ураново-молибденовых руд, на основании которой можно определить конечную продукцию ОАО "ППГХО" является весь Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва-1984г.) в составе 18 томов и 5 книг.

Первыми по своему качеству продуктами горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, соответствующими ТУ 95 1981-89 и ТУ 95-380-76 для ОАО "ППГХО" являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (уран и молибден), которые извлекаются из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) с получением готовой продукции - закись-окиси урана в виде уранового концентрата по ТУ 95 1981-89, которые в соответствии с вышеназванными нормами закона являются объектами налогообложения.

Минеральное сырье (руда), извлекаемое на поверхность и товарный регенерат, получаемый при подземном и кучном выщелачивании, для предприятия ОАО "ППГХО" не являются товаром (продукцией), предназначенной для реализации, а являются продуктом незавершенным производством, т.е. частично готовой продукцией, не прошедшей предусмотренный технологией полный цикл производства. К видам добытых полезных ископаемых относятся полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) и сырье радиоактивного металла (уран).

Продукция общества в виде концентрата уранового в виде закиси-окиси, является сырьем радиоактивного металла - урана, из которого при ее переработке (обогащении, технологическом переделе) получается продукция обрабатывающей промышленности, которая в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым. Налоговая база в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) при их реализации определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Таким образом, суд первой инстанции обосновано, пришел к выводу что определение в качестве налогооблагаемой базы добытого ОАО "ППГХО" в 2002 г закиси-окиси урана, установлено УФНС РФ верно. В связи с чем требования налогоплательщика о признании недействительным Решения УФНС РФ N 10-28/65 от 08.07.2005 г. удовлетворению не подлежит.

Рассмотрев апелляционные жалобы Открытого акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение", Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии", Федерального агентства по атомной энергии на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 12 апреля 2007 года по делу N А78-9178/2005С2-27/775, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Читинской области от 12 апреля 2007 года по делу N А78-9178/2005С2-27/775 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Старт" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течении 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья

Д. Н. Рылов

Судьи

Э. П. Доржиев Т. О. Лешукова