Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2010 г. N 04АП-1598/10

г. Чита

08 июня 2010 г.

Дело N А78-7631/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Автоград" на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23 марта 2010 года по делу N А78-7631/2009 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Автоград" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Забайкальскому краю о взыскании 238459,33 руб. процентов за просрочку возмещения налога на добавленную стоимость за период с 14 июля 2008 года по 26 января 2010 года, с участием в деле в качестве третьих лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N2 по г. Чите, Инспекции Федеральной налоговой службы N4 по г. Москве, (суд первой инстанции: Куликова Н.Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции: Ярошкевич Е.С., по доверенности от 13.10.2009,

от третьих лиц: не было,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Автоград" - обратился с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю о взыскании 238459,33 руб. процентов за просрочку возмещения налога на добавленную стоимость за период с 14 июля 2008 года по 26 января 2010 года.

Суд первой инстанции решением от 23 марта 2010 года заявленные требования удовлетворил частично, взыскав проценты за период с 23 сентября 2008 года по 25 января 2010 года в сумме 135674,88 руб., в остальной части заявленных требований обществу отказано. Как следует из судебного акта, суд установил начало периода просрочки с 23 сентября 2008 года, исходя из 12-дневного срока, установленного п.10 ст.176 НК РФ, исчисляемого в рабочих днях, и определил период просрочки в 331 рабочий день, начислив проценты на сумму 1319425,26 руб. налога, возвращенную обществу 26 января 2010 года. На сумму зачета 178986,69 руб. проценты не начислены.

Общество, не согласившись с решением суда, обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового судебного акта, указывая, что проценты должны быть начислены в размере 307116,21 руб. за 659 дней просрочки за период с 09 апреля 2008 года по 26 января 2010 года на сумму задолженности 1498441,95 руб. По мнению заявителя, суд неправильно установил дату начала исчисления 12-дневного срока, который следует исчислять с 09 апреля 2008 года, так как камеральная налоговая проверка завершена 25 марта 2008 года. Кроме того, при расчете процентов применяется 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, а не за рабочие дни.

Надлежащим образом извещенные общество, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите в судебное заседание своих представителей не направили, заявив о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 09часов 15 минут 07 июня 2010 года для извещения третьего лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

После перерыва общество, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите, Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве явку своих представителей не обеспечили; Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве заявила о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю в заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы заявителя оспорила по мотивам, изложенным в отзыве, согласно которому полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу общества - не подлежащей удовлетворению.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ, в отсутствие представителей участвующих в деле общества и третьих лиц.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, возражения инспекции, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите проведены камеральные проверки налоговых деклараций общества по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2007 года, о чем составлены акты камеральных проверок от 09 июля 2008 года, и 29 августа 2008 года приняты решения N N 2189, 2190, 2191 о возмещении обществу 663589 руб., 656251 руб., 1049491 руб. налога на добавленную стоимость, всего на сумму 2369331 руб.

По заявлению плательщика от 27 августа 2008 года (т.2, л.д.30) произведен зачет на сумму 870889,05 руб.

Платежным поручением N 200 от 25.01.2010 (т.2, л.д.9) обществу на расчетный счет произведен возврат 1319425,26 руб. налога.

Уведомлением о произведенном зачете от 25.01.2010 N 27 (т.2, л.д.1) общество уведомлено о зачете на сумму 178993,99 руб.

02 июня 2010 года инспекцией принято решение N 605 о возврате 22,70 руб. налога.

Таким образом, налоговой инспекцией произведены зачеты и осуществлены возвраты на сумму 2369331 руб. в соответствии с решениями по результатам камеральных налоговых проверок.

Согласно п.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Из материалов дела усматривается, что общество обращалось с заявлениями о возврате налога от 04.09.2008 и от 18.09.2008 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите, первое заявление оставлено без ответа, по второму вынесено решение об отказе в осуществлении возврата в связи со снятием с учета в налоговом органе; в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю - 10.07.2009, по которому произведен возврат переплаты в сумме 1319425,26 руб. 25 января 2010 года и в сумме 22,70 руб. - по решению от 02 июня 2010 года.

Согласно ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ, помимо общей нормы о зачете или возврате суммы налога, как правило, без начисления процентов, установлена специальная норма о начислении процентов применительно к возврату налога. Начисление процентов при зачете налога кодексом не установлено. Следовательно, доводы общества о начислении процентов на сумму задолженности 1498441,95 руб. без учета суммы зачета, произведенного 25.01.2010, не соответствуют НК РФ.

В то же время неначисление судом первой инстанции процентов на сумму 22,70 руб. налога, не возвращенного и не зачтенного обществу до рассмотрения дела в апелляционном суде, также не соответствует положениям НК РФ. Решение о возврате данной суммы принято инспекцией 02 июня 2010 года.

Таким образом, проценты за нарушение срока возврата налога подлежат начислению на сумму 1319447,96 руб.

В соответствии о ст.6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Поскольку не определено, что 12-дневный срок исчисляется в календарных днях, он подлежит исчислению в рабочих днях.

Вместе с тем период просрочки, по мнению апелляционного суда, исчисляется в календарных днях, поскольку он не относится к срокам, установленным законодательством о налогах и сборах, а определяется в зависимости от длительности нарушения прав налогоплательщика.

Как следует из п.6 ст.176 НК РФ до получения заявления налогоплательщика о возврате суммы налога у инспекции отсутствует обязанность возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Поскольку заявление о возврате налога представлено в инспекцию 04 сентября 2008 года, камеральные проверки завершены 29 августа 2008 года принятием соответствующих решений, следует признать, что установленный 12-дневный на возврат налога срок применительно к обстоятельствам настоящего дела истек 16 сентября 2008 года, в связи с чем проценты подлежат начислению за период с 17.09.2008 по 25.01.2010 на сумму 1319425,26 руб., на сумму 22,70 руб. - за период с 17.09.2008 по 03.06.2010., всего в сумме 205880,38 руб. согласно уточненному расчету, представленному инспекцией апелляционному суду. Неначисление процентов до указанной даты обусловлено отсутствием заявления общества либо неистечением 12-дневного срока.

При указанных установленных апелляционным судом обстоятельствах по делу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23 марта 2010 года по делу N А78-7631/2009 следует изменить, взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю за счет средств федерального бюджета РФ проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 205880,38 руб. В остальной части (32578,95 руб.) в удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью "Автоград" следует отказать. В остальной части апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Автоград" (68656,88 руб.) следует оставить без удовлетворения.

Приведенные обществом в апелляционной жалобе доводы о начислении процентов в размере 307116,21 руб. апелляционным судом расценены не как уточнение заявленных требований, поскольку в силу ч.7 ст.268 АПК РФ заявитель не вправе заявлять новые требования, которые не были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, а как пояснения общества относительно периода начисления процентов.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23 марта 2010 года по делу N А78-7631/2009, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23 марта 2010 года по делу N А78-7631/2009 изменить, изложив в следующей редакции.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю за счет средств федерального бюджета РФ в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Автоград" проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 205880,38 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью "Автоград" отказать.

В остальной части апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Автоград" оставить без удовлетворения.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Т.О. Лешукова

Судьи

Е.О. Никифорюк Э.П. Доржиев