Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 мая 2007 г. N КА-А40/4561-07
(извлечение)
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2006 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2006 г., удовлетворено заявление ЗАО Внешнеторговая организация "Безопасность" (далее - заявитель, общество). Признано недействительным решение ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.04.06 г. N 20-04/854, которым заявителю отказано в вычетах из налога на прибыль организаций сумм подоходного налога, выплаченного с доходов на территории Исламской Республики Иран за 2003-2004 г.г. в размере 23149437 руб. 22 коп. в связи с непредставлением документов, подтверждающих постоянное местопребывание заявителя в Исламской республике Иран. На инспекцию возложена обязанность произвести зачет подоходного налога, удержанного из доходов заявителя в Исламской Республики Иран в размере 23149437 руб. 22 коп. в счет налога на прибыль.
Признавая решение недействительным, суды руководствовались положениями п. 3 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Соглашением от 06.03.1998 г. между Правительством Российской федерации и Исламской Республикой Иран "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" (далее-Соглашение) и исходили из выводов о том, что наличием достоверных документов заявитель доказал право на зачет подоходного налога, удержанного с доходов общества в Исламской Республике Иран, в размере 23149437,22 руб., в счет уплаты суммы налога на прибыль, уплаченной с доходов общества в РФ.
В кассационной жалобе инспекция просит об отмене судебных актов и отказе заявителю в удовлетворении требования, указывая что, для того, чтобы вернуть подоходный налог, уплаченный заявителем на территории Исламской Республики Иран, ЗАО Внешнеторговая организация "Безопасность" должно оформить документ, подтверждающий её постоянное местопребывание в Исламской Республике Иран, однако вышеуказанный документ заявителем не представлен.
Отзыв на жалобу не представлен.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене судебных актов, принятых в соответствии с действующим законодательством при полном, всестороннем и объективном исследовании обстоятельств дела, соответствующего имеющимся в деле доказательствам.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, обществом подано заявление о вычете из налога на прибыль, уплаченного в РФ, сумм иранского подоходного налога, уплаченных в 2003-2004 г.г. в Исламской Республике Иран, в размере 23149437 руб. 22 коп.
Налоговый орган, вынося оспариваемое решение, пришел к выводу, что заявителем не представлен документ, подтверждающий его постоянное местопребывание на территории Исламской Республики Иран.
Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения резидентом Договаривающегося государства является лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, места управления или любого другого критерия аналогичного характера.
Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или надзорная деятельность, связанная с этими работами, согласно п. 3 ст. 5 соглашения образуют постоянное представительство, если только такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.
При рассмотрении налогового спора судом первой и апелляционной инстанции установлено, что заявитель является резидентом Российской Федерации.
Кроме того, судами установлено, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения у заявителя возникло постоянное представительство в Иране, что документально подтверждено материалами дела.
Так, между ЗАО ВО "Безопасность" ("Подрядчик) и Организацией по атомной энергии Ирана ("Заказчик") заключен договор N IRA/FTO/02/1997 от 06.07.1997 г. на предоставление услуг по обеспечению соответствия и поддержки в целях безопасности, лицензирования и контроля деятельности, связанной с завершением строительства Объекта N 1 Бушерской атомной электростанции.
Проведение работ на строительной площадке АЭС в г. Бушер было возложено на ЗАО ВО "Безопасность", ставшей стороной по Договору в марте 2003 года в соответствии с принятыми к нему Изменениями (л.д. 19-22, т. 2).
В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 23 Соглашения в России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положением настоящего Соглашения могут облагать налогами в Исламской Республике Иран, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Исламской Республике Иран,
