Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2006 г. N 19АП-2093/06

26 сентября 2006 г.

N А14-3908/2006/97/25

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2006 г.

Полный текст постановления изготовлен 26 сентября 2006 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Степановой Н.Т.,

Сергуткиной В.А.,

при ведении протокола судебного заседания Невежиной С.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Воронежское акционерное самолетостроительное общество"

на решение арбитражного суда Воронежской области от 26.06.2006 г. (судья Романова Л.В.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества "Воронежское акционерное самолетостроительное общество"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области

о признании частично недействительным ненормативного акта

при участии в заседании:

от налогоплательщика: Лебедева А.А., юрисконсульта, доверенность N 09-103 от 06.05.2006 г.

от налогового органа: Чуфеневой М.В., специалиста I категории, доверенность N 03-06/3 от 10.01.2006 г.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Воронежское акционерное самолетостроительное общество" (далее - истец, акционерное общество "ВАСО") обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительными пунктов 4 и 5 решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области N 55 от 20.12.2005 г. "Об отказе (частично) в вохзмещении сумм налога на добавленную стоимость".

Решением арбитражного суда Воронежской области от 26.06.2006 г. заявленные требования удовлетворены частично: признан недействительным пункт 4 в части отказа в возмещении (вычете) суммы 14 139 руб. и пункт 5 в части отказа в возмещении (вычете) суммы 161 877 руб. решения N 55 от 20.12.2005 г. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на него, ссылаясь на то, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. По мнению акционерного общества, признавая необоснованным предъявление обществом к возмещению налога в сумме 25295 руб., суд первой инстанции не учел, что указанная сумма налога была фактически уплачена акционерному обществу "Аэрофлот-Российские авиалинии", а неточности в платежных поручениях на уплату указанной суммы были исправлены налогоплательщиком.

Также налогоплательщик не согласен с отказом в признании незаконным решения налогового органа в части отказа в возмещении (вычете) налога в сумме 9153 руб. по основанию недоказанности взаимосвязи между уплатой указанной суммы и выручкой, полученной от оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа в августе 2005 г., поскольку указанная сумма налога уплачена обществу с ограниченной ответственность "Скан" в составе стоимости выполненных им научно-технических работ, необходимых для разработки обоснования увеличения ресурсов и сроков службы агрегатов и комплектующих изделий самолетов, используемых обществом для оказания экспортных услуг.

Представитель налогового органа возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 20.09.2005 г. акционерное общество "ВАСО" представило в инспекцию по налогам и сборам налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 г.

Согласно строке 010 указанной налоговой декларации сумма реализации услуг по авиаперевозкам пассажиров и багажа, когда пункт назначения или отправления находится за пределами территории Российской Федерации, составила 174602057 рублей.

По строке 410 сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету из бюджета, составила 24773086 рублей, в том числе:

- налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, по единым международным перевозочным документам, в сумме 14625284 рубля (строка 230);

- налог на добавленную стоимость, ранее уплаченный с полученных авансов за оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, по единым международным перевозочным документам, в сумме 10147802 рубля (строка 340).

Налоговым органом проведена проверка представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 г.

По результатам проверки принято решение от 20.12.2005 г. N 55, пунктом 3 которого акционерному обществу отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 48497 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг); пунктом 4 - отказано в возмещении 161877 руб. налога добавленную стоимость, ранее уплаченного с авансов и предоплаты на международные пассажирские перевозки.

Основанием отказа в возмещении из бюджета суммы 161877 руб. явилось то обстоятельство, что, по мнению налогового органа, указанная сумма является не налогом, ранее уплаченным с авансов, а налогом, возвращенным заказчику в составе штрафных санкций за отмену авиарейсов.

В отказанную к возмещению сумму 48497 руб. вошли следующие суммы:

-25205 руб. - налог на добавленную стоимость по расчетам с акционерным обществом "Аэрофлот - Российские авиалинии", в отношении которого налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком не представлены достоверные платежные документы о его уплате;

-12455 руб. - налог на добавленную стоимость по расчетам с закрытым акционерным обществом "ТЗК Шереметьево", в отношении которого налоговый орган пришел к выводу о том, что он уплачен контрагенту в другом налоговом периоде - сентябре 2005 г.

-9153 руб. - налог на добавленную стоимость по расчетам с обществом с ограниченной ответственностью "Скан", в отношении которого налоговым органом сделан вывод, что он не имеет отношения к экспортным операциям налогоплательщика.

Налогоплательщик, не согласившись с указанными выводами налогового органа и полагая, что они противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа.

Судом при рассмотрении спора признан необоснованным отказ в возмещении из бюджета налога в суммах 161877 руб. и 12455 руб.; в отношении сумм 25205 руб. и 9153 руб. требования налогоплательщика признаны не подлежащими удовлетворению.

В апелляционной жалобе налогоплательщиком обжалуется решение суда первой инстанции только в части отказа в удовлетворении требований. Налоговым органом не заявлено возражений против рассмотрения дела лишь в обжалуемой части, в связи с чем суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Позиция суда первой инстанции при принятии решения в указанной части представляется суду апелляционной инстанции верной.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9153 руб. послужил вывод налогового органа о том, что расходы акционерного общества по оплате услуг общества с ограниченной ответственностью "Скан" не являются расходами, совершенными для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Пунктом 3 этой же статьи право на налоговые вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, обусловливается обязательным представлением налоговому органу соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса и отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, акционерное общество осуществляет международные пассажирские авиаперевозки.

В соответствии с Временным положением об организации и проведении работ по установлению ресурсов и сроков службы гражданской авиационной техники, утвержденным приказом Федеральной авиационной службы от 19.02.1998 года N 47, гражданские воздушные суда должны проходить процедуру по установлению ресурсов и сроку службы воздушных судов. Указанная процедура предусматривает, в том числе, проверку годности воздушного судна, его узлов и комплектующих.

Согласно договору от 19.06.2005 г. N АН-190/05 общество с ограниченной ответственностью "Скан" приняло на себя обязательства по разработке обоснования увеличения ресурсов и сроков службы агрегатов и комплектующих изделий самолетов открытого акционерного общества "ВАСО" в части пилотажно-навигационного и радиоэлектронного оборудования. В договоре имеется перечень бортовых номеров воздушных судов, в отношении которых осуществлялись названные мероприятия.

Во исполнение указанного договора с участием общества "Скан" была разработана программа работ по исследованию технического состояния агрегатов и комплектующих изделий самолетов, которая предусматривает создание комиссии по оценке технического состояния агрегатов и комплектующих изделий самолетов. Объемы и виды работ комиссии по техническому осмотру самолетов, акты оценки технического состояния агрегатов и комплектующих изделий со ссылкой на бортовой номер самолета отражены в картах-нарядах. По результатам обследования с участием общества "Скан" было составлено заключение по обоснованности возможности дальнейшей эксплуатации агрегатов и комплектующих изделий самолетов, акт сдачи-приемки работ.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что работы, проведенные обществом "Скан", непосредственно связаны с осуществлением акционерным обществом "ВАСО" международных пассажирских авиаперевозок и обусловлены необходимостью поддержания в надлежащем техническом состоянии воздушных судов, используемых при осуществлении таких перевозок.

На оплату выполненных работ общество "Скан" выставило налогоплательщику счет-фактуру от 05.07.2005 г. N 220 на сумму 720000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 109830 руб. 51 коп. Указанная счет-фактура оформлена с соблюдением требований статьи 169 Налогового кодекса. Оплата работ подтверждается платежным поручением от 04.07.2005 г. N 600 на сумму 720000 руб. (в том числе 109830 руб.51 коп. налога на добавленную стоимость), выпиской банка за 04.07.2005 года и не оспаривается налоговым органом.

Как видно из пояснения налогоплательщика, 9153 руб. налога на добавленную стоимость представляют собой 1/12 часть суммы налога, уплаченного обществу "Скан", которую налогоплательщик распределил на год и предъявляет ежемесячно в налоговой декларации по ставке 0 процентов.

Однако, расчет налога на добавленную стоимость, обосновывающий предъявление налога к вычету в сумме 9153 руб. в сентябре 2005 г. налогоплательщик налоговому органу не представил. Дата счета-фактуры (05.07.2005 г.) и дата его оплаты (04.07.2005 г.) не позволяют сделать однозначный вывод о том, что налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость выполненных обществом "Скан" работ, подлежит возмещению в сентябре 2005 г. в сумме 9153 руб.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что у налогового органа на момент проведения камеральной проверки сданной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. не было оснований для возмещения налога в сумме 9153 руб., в связи с чем в данной части требования общества обоснованно оставлены без удовлетворения.

Также обоснованно отказано судом первой инстанции в удовлетворении требований в части, касающейся 25205 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями названного Положения.

При этом внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (пункты 13,16, Положения).

Таким образом, условиями вычета налога на добавленную стоимость является фактическая оплата приобретенных товаров, в том числе уплата налога, их оприходование и наличие соответствующих первичных документов с выделенными сведениями об уплате налога.

По утверждению акционерного общества, во исполнение договоров N 06-ЦМР/411-06 от 30.06.2005 г., N 06-ЦМР/410-06 от 30.06.2005 г. N 07-ЦМР/257 от 31.07.2005 г. с акционерным обществом "Аэрофлот - Российские авиалинии" платежными поручениями N 521 от 9.06.2005 г., N 288 от 27.04.2006 г. им уплачено обществу комиссионное вознаграждение в составе предоплаты на возмещение предстоящих валютных расходов по обслуживанию международных авиарейсов по счетам - фактурам от 30.06.2005 г. N N 410,411 и от 31.07.2005 г. N 257.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что платежными поручениями N 521 от 9.06.2005 г., N 288 от 27.04.2006 г. оплачены иные счета и за иные периоды, кроме того, в нарушение требований пункта 4 статьи 168 Налогового сумма налога на добавленную стоимость в платежных документах не выделена отдельной строкой.

Налогоплательщик представил письмо от 03.05.2005 г. в адрес общества "Аэрофлот - Российские авиалинии", в котором он указывает, что счет-фактура от 31.07.2005 г. оплачена им платежными поручениями от 09.06.2005 г. и от 27.04.2005 г. на общую сумму 43477 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 18577 руб. и 6627 руб.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, письмо за подписью главного бухгалтера акционерного общества от 03.05.2005 г., ссылающееся на счета-фактуры от более поздних дат, изменяющее назначение платежа и не подписанное руководителем организации, не может являться достоверным расчетным документом.

Других доказательств того, что данными платежными поручениями оплачены именно спорные счета-фактуры (соглашения о взаимозачетах, актов сверок и т.п.) налогоплательщик не представил.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно посчитал недоказанным факт уплаты налогоплательщиком 25205 руб. налога на добавленную стоимость при оплате услуг акционерного общества "Аэрофлот - Российские авиалинии".

Доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе, направлены по существу на переоценку фактических обстоятельств, установленных судом, не имеют ссылок на не исследованные или не оцененные судом доказательства и не свидетельствуют о судебной ошибке по настоящему делу.

В силу изложенного апелляционная жалоба акционерного общества не подлежит удовлетворению.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Воронежской области от 26.06.2006 г. по делу N А14-3908/2006/97/25 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:

Т.Л.Михайлова

Судьи

Н.Т. Степанова В.А. Сергуткина