Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2007 г. N КА-А40/4950-07 При новом рассмотрении дела об обязании налогового органа начислить и уплатить проценты, начисленные за незаконное списание денежных средств со счетов общества, суду необходимо дать оценку доводам заявителя о том, что у налогового органа не имелось правовых оснований для удержания излишне взысканной суммы при отсутствии недоимки и наличии заявления налогоплательщика о возврате (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 8 июня 2007 г. N КА-А40/4950-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июня 2007 г.

ООО "Тюментрансгаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - инспекция, налоговый орган) начислить и уплатить проценты на расчетный счет общества в размере 250496 руб., начисленные за незаконное списание денежных средств со счетов ООО "Тюментрансгаз".

Решением от 09.10.06 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 19.02.07 Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано. При этом суды исходили из того, что в силу статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проценты начисляются на возвращаемую сумму излишне взысканного налога, таким образом, отсутствие факта возврата излишне взысканного налога (пени) не дает права заявителю на получение процентов, начисляемых в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ.

В кассационной жалобе общество просит принятые по делу судебные акты отменить, поскольку выводы судебных инстанций не соответствуют налоговому законодательству, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявления, которым обязать инспекцию начислить и уплатить в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ на расчетный счет общества проценты в размере 290045 руб. 69 коп. за незаконное списание денежных средств со счетов заявителя.

В судебное заседание представитель общества, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явился.

От ООО "Тюментрансгаз" поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, в котором заявитель также просит отменить судебные акты и удовлетворить требование о взыскании с ответчика процентов в первоначально заявленном размере 250496 руб.

Суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя общества.

Выслушав представителя инспекции, возражавшего против отмены судебных актов по изложенным в них и письменном пояснении на жалобу основаниям, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судебные акты подлежат отмене на основании ч. 3 ст. 286, п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 2 данной нормы Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судебными инстанциями установлено, что 18.03.05 инспекцией принято решение N 2 "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках", на основании которого с расчетных счетов ООО "Тюментрансгаз" были списаны дополнительные платежи в общей сумме 58.865.695,49 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.02.2006 по делу N А40-22688/05-128-214 указанное решение инспекции было признано незаконным.

Обществом в инспекцию подано заявление N 42/7780 12.10.2005 (вх. N 155563 от 24.10.2005) о возврате дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 55.591.199,29 руб. Указанная сумма была перечислена на счет общества 22.12.2005.

Также общество письмом от 14.12.2005 N 42/9688 (вх. N 19050 от 21.12.2005) просило вернуть имеющуюся переплату по дополнительным платежам налога на прибыль в сумме 58.865.695,49 руб. и пени в сумме 609500 руб.

Так как налоговым органом было принято решение о возврате 55.591.199,29 руб. до получения письма N 42/9688 от 14.12.2005, то инспекция дополнительно приняла решение о возврате обществу разницы, составившей 3.274.496,20 руб., о чем заявитель был уведомлен письмом от 27.12.05 N 53-08-10/15298.

Между тем фактически сумма 3.274.496,20 руб. заявителю на расчетный счет возвращена не была, а письмом от 31.12.05 N 53-08-10/001433 инспекция сообщила обществу о том, что возврат излишне возврат излишне взысканных дополнительных платежей 3274496,20 руб. не может состояться, поскольку на текущую дату Решением инспекции от 29.12.05 г. N 224/53-13 было выявлено, что у заявителя имеется задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет.

В настоящее время Решение Инспекции от 29.12.05 г. N 224/53-13 признано частично недействительным вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27 апреля 2006 г. по делу N А40-4935/06-118-48.

Заявителем было признано и не оспаривалось доначисление Решением инспекции от 29.12.05 г. N 224/53-13 (в части сумм, зачисляемых в федеральный бюджет): налога на прибыль в размере 1414858 руб.; НДС в размере 2720511 руб.

В связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку у общества имелась недоимка по налогу на прибыль и соответствующих пени, доначисленных по указанному решению в неоспариваемой части, то в силу вышеприведенных положений ст. 79 Кодекса спорная сумма подлежала зачету. По мнению суда, отсутствие факта возврата излишне взысканного налога не дает права обществу на получение процентов, начисляемых в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ.

Между тем, делая данные выводы, суд не установил в полном объеме фактические обстоятельства дела; на момент принятия судом первой инстанции решения, суд не располагал доказательствами фактического осуществления инспекцией зачета непосредственно спорной суммы (полностью, частично) в счет погашения задолженности общества по Решению от 29.12.05 г. N 224/53-13, в связи с чем выводы суда об отсутствии у общества права на возмещение процентов не основан на материалах дела и не может быть признан соответствующим налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам спора.

Суд апелляционной инстанции, согласившись с решением суда первой инстанции, не проверил доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что выявленная Решением от 29.12.05 г. N 224/53-13 недоимка по налогам перед федеральным бюджетом была полностью погашена заявителем 09.02.06 г. в порядке зачета имевшей место переплаты по налогу на прибыль, возникшей по иным основаниям и не имевшей отношения к излишне взысканной сумме в 3274496,20 руб.

Между тем, данный довод общества обоснован ссылкой на составленный инспекцией акт сверки расчетов заявителя по налогам с бюджетами N 1701 от 21.07.06 г. за период с 01.01.06 г. по 30.06.06. г. (т. 1 л.д. 97-98), где спорная сумма в размере 3274496,20 руб., по утверждению заявителя, продолжала числиться как переплата и после проведения указанных выше зачетов.

Акт сверки расчетов представлен заявителем в суд апелляционной инстанции, судом принят и приобщен к материалам дела, однако не исследован судом с учетом доводов сторон и не получил никакой оценки.

Кроме того, заявитель ссылался в апелляционной жалобе на то, что фактически зачет оспариваемой суммы осуществлен инспекцией лишь 06.10.06, о чем налоговым органом приняты решения о зачете N 451 на сумму 1.903.426,73 руб. и N 449 на сумму 1.371.069,47 руб., что в общей сумме составило 3.274.496,2 руб., что соответствует размеру невозвращенного обществу по его заявлению излишне взысканного дополнительного платежа.

В этой части общество ссылается на названные решения о зачете, которые приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела, однако не получили никакой оценки.

С учетом вышеизложенного судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, а потому они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует устранить допущенные нарушения, исследовать представленные в дело доказательства в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверить и дать правовую оценку всем доводам общества, в том числе о том, что в декабре 2005 г. имел место зачет переплаты по налогу на прибыль, возникшей по иным основаниям и не имевшей отношения к излишне взысканной сумме в 3274496,20 руб., а также о том, что у налогового органа до 06.10.06 не имелось правовых оснований для удержания излишне взысканной суммы в размере 3274496,20 руб. при отсутствии недоимки и наличии заявления налогоплательщика о возврате, в связи с чем проценты подлежат начислению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ; проверить расчет процентов.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 09.10.2006 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 19.02.2007 N 09АП-17004/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-47352/06-118-325 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.