Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2011 г. N 13АП-9558/11

г. Санкт-Петербург

11 июля 2011 г.

Дело N А26-1364/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июля 2011 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей О. В. Горбачевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. А. Криволаповым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9558/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.04.2011 г. по делу N А26-1364/2011 (судья С. Н. Гарист), принятое

по иску (заявлению) ООО "Росонега"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

об обязании возвратить НДС и проценты

при участии:

от истца (заявителя): М. А. Лисицына, доверенность от 01.02.2011 г.;

от ответчика (должника): А. А. Родионов, доверенность от 11.01.2011 г. N 1.4-23/07;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Росонега" (далее - ООО "Росонега", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по Петрозаводску, ответчик) об обязании вернуть НДС в размере 479871 руб., в том числе 4826 руб. НДС, возмещенного на основании решения от 04.10.2010 N 3.3-08/7361, и 475045 руб. НДС, возмещенного на основании решения от 17.12.2010 N 3.3-08/7534, и об обязании уплатить проценты в сумме 8363,36 руб. (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 08.04.2011 г. требования удовлетворены в части обязания Инспекцию вернуть Обществу НДС в размере 479871 руб. и обязания выплатить проценты в сумме 149,70 руб. за несвоевременный возврат НДС в размере 4826 руб., в сумме 8184,63 руб. за несвоевременный возврат НДС в сумме 475045 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ИФНС РФ по Петрозаводску просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации; исчисление трехлетнего срока на возврат налога с даты вынесения решений налогового органа о возмещении НДС, а также с даты представления корректирующих налоговых деклараций является необоснованным, поскольку об излишней уплате налога за 2 и 3 кварталы 2007 г. Общество должно было знать в день уплаты налога, при подаче первичной налоговой декларации; так как право на возмещение НДС возникло в июле 2007 г. (за 2 квартал 2007 г.), в октябре 2007 г. (за 3 квартал 2007 г.), а заявления о возврате налога были поданы 26.10.2010 г. и 19.11.2010 г., Инспекцией обоснованно отказано в возврате сумм НДС в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 23.06.2010 и 16.09.2010 Обществом были представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за второй и третий кварталы 2007 года. В соответствии с данными декларациями к уменьшению была исчислена сумма НДС в размере 4826 руб. за 2 квартал 2007 г. и 475045 руб.. за 3 квартал 2007 г.

Налоговым органом были проведены камеральные проверки деклараций, по результатам которых были приняты решение от 04.10.2010 N 3.3-08/7361 о возмещении обществу НДС в сумме 4826 руб. и решение от 17.12.2010 N 3.3-08/7534 о возмещении НДС в сумме 475045 руб.

26.10.2010 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 1/РОС-206/10 о перечислении налога, подлежащего возмещению, в сумме 4826 руб. на его расчетный счет, а 19.11.2010 - с заявлением N 1/РОС-226/10 о перечислении налога, подлежащего возмещению, в сумме 475045 руб.

Инспекция решениями от 29.10.2010 N 3416 и от 20.12.2010 N 4206 отказала заявителю в возврате налога в связи с тем, что заявление в нарушение пункта 7 статьи 78 НК РФ подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 указанного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты в порядке, предусмотренном статьей 172 этого Кодекса.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В данном случае Общество представило уточненные налоговые декларации по НДС в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

Согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П, данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, как указал Конституционный суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что о наличии права на возврат по НДС за спорные налоговые периоды Общество достоверно узнало после получения решения Инспекции N 3.3-08/7361 от 04.10.2010 о возмещении суммы НДС в размере 4826 руб. и решения Инспекции N 3.3-08/7534 от 17.12.2010 о возмещении сумм НДС в размере 475045 руб.

Довод Инспекции о том, что об излишней уплате налога за 2 и 3 кварталы 2007 г. Общество должно было знать в день уплаты налога, при подаче первичной налоговой декларации подлежит отклонению, как не основанный в нарушение пункта 1 статьи 65 АПК РФ на доказательствах и нормах действующего налогового законодательства. Налогоплательщики согласно положениям статьи 81 НК РФ представляют уточненную налоговую декларацию именно в связи с тем, что налогоплательщиком могут быть допущены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие/не приводящие к занижению суммы налога, при подаче первичной налоговой декларации. Из данной нормы не следует, что налогоплательщику должно быть известно о таких ошибках уже в момент подачи первичной (или предыдущих корректирующих) налоговой декларации, иное означало бы умышленное внесение в декларацию недостоверных сведений.

При таких обстоятельствах, Общество обратилось с заявлением о возврате спорных сумм НДС в пределах трехлетнего срока с момента, когда ему точно стало известно о наличии у него переплаты.

В связи с тем, что суммы переплаты по НДС подтверждаются материалами дела, срок для возврата спорных сумм налога Обществом не пропущен, данные суммы подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

В связи с тем, что после получения заявления налогоплательщика в установленный законом срок возврат налога Инспекцией не произведен, на невозвращенную сумму налога подлежат начислению проценты в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Срок проверки составляет три месяца (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством (пункт 8 статьи 176 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 27.02.2007 N 13584/06 и от 29.11.2005 N 7528/05, обязанность возврата переплаченных сумм возникает после поступления заявления плательщика, а если заявление о возврате налога подано по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, то начисление процентов начинается спустя 12 рабочих дней после получения этого заявления.

Согласно статье 176 НК РФ проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда эта сумма должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Если заявление о возврате налога подано по истечении установленного законом трехмесячного срока для проведения камеральной проверки налоговой декларации, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков, предусмотренных пунктами 2, 8 статьи 176 НК РФ, исчисляемых с момента подачи заявления.

Суд первой инстанции на основании положений статьи 176 НК РФ и вышеприведенной правовой позиции ВАС РФ пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных Обществом процентов в отношении уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2007 в сумме 8184,63 руб. и по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2007, в сумме 149,70 руб.

При таких обстоятельствах, требования Общества подлежат частичному удовлетворению.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.04.2011 по делу N А26-1364/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева В.А. Семиглазов