Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2007 г. N КА-А40/4580-07 Доначисление налоговым органом налога на прибыль и НДС неправомерно, поскольку уступка прав инвестора не облагается налогом на добавленную стоимость, а беспроцентные займы выдавались обществом за счет собственных средств, полученных от инвестиционной деятельности, которая являлась основной деятельностью для общества и источником получения дохода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 июня 2007 г. N КА-А40/4580-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2007 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Московская городская служба недвижимости" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными:

1) решения Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.05.2006 г. N 13-04/1550;

2) требований об уплате налога от 07.06.2006 г. N 11283/1008, 11284/1008;

3) требований об уплате налоговой санкции от 7.06.2006 г. N 11285/1008, 11286/1008.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.11.2006 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2007 г., заявленные требования удовлетворены со ссылкой на несоответствие вынесенных решения и требований нормам налогового законодательства.

Законность и обоснованность принятых по настоящему делу судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой инспекции, в которой налоговый орган просит отменить решение и постановление судов, отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель общества возражал против них по основаниям, изложенным судами.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобе и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятых по настоящему делу судебных актов.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильность исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, налога с продаж за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г. Согласно акту, составленному 28.02.2006 г. по результатам этой проверки, инспекция приняла решение от 31.05.2006 г. N 13-04/1550 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившегося в частичной уплате налогов на добавленную стоимость и на прибыль в 2002-2003 годы.

Указанным решением обществу надлежало уплатить:

1) налоговые санкции в сумме 90995,0 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г. в размере 20% от неуплаченной суммы;

2) неуплаченные налоги в сумме 5128256,0 руб. в том числе: а) неуплата НДС в сумме 2560850, 0 руб.:

- за февраль 2002 г. - 1471991, 0 руб.

- за апрель 2002 г. - 861915,0 руб.

- за июнь 2002 г. - 226944,0 руб.

б) неуплата налога на прибыль в сумме 2184625,0 руб.:

- за 2002 г. - 6224,0 руб.

- за 2003 г.-454977,0 руб.

в) неуплата налога с продаж в сумме 382781,0 руб.:

- за январь 2002 г. в сумме 6224,0 руб.

- за февраль 2002 г. - 173775,0 руб.

- за март 2002 г. - 67809,0 руб.

- за апрель 2002 г. - 51279,0 руб.

- за май 2002 г. - 42558,0 руб.

- за июнь 2002 г. - 41136,0 руб.

г) пени за несвоевременную уплату в сумме 3375952,0 руб., а именно:

- по НДС-1996265,0 руб.

- по налогу на прибыль - 1082864,0 руб.

по налогу с продаж - 296823,0 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из того, что Договоры о долевом участии в строительстве и расчеты между участниками инвестиционных отношений не прекращаются после ввода домов в эксплуатацию, т.к. за счет денежных средств участников долевого строительства производятся окончательные расчеты, и только после этого завершается инвестиционный процесс. Данный факт заверяется подписанием акта о результатах реализации инвестиционного проекта, подписываемым участниками инвестиционного процесса.

Суд установил, что решение налогового органа в обжалуемой части мотивировано тем, что уступка имущественных прав из инвестированных договоров (прав) облагается НДС, т.е. надо облагать налогом на добавленную стоимость денежные средства, полученные обществом от реализации инвестиционных прав требования. Отклоняя доводы налогового органа, суд указал, что инвестиционные права могут передаваться как путем заключения договоров инвестирования (соинвестирования) в частности договоров о долевом участии в строительстве, так и путем уступки инвестиционных прав (прав требования).

Глава 21 НК РФ (в редакции 2002 г.) предусматривает особенности налогообложения только для уступки прав требования, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (ст. 155 НК РФ). Порядок определения налоговой базы при уступке прав требования, возникающих по другим основаниям, налоговым законодательством не был установлен. Уступка прав требования не вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг), не может считаться реализацией товаров (работ, услуг). Ст. 146 НК РФ указывает на то, что наряду с реализацией товаров (работ, услуг) объектом налогообложения признается также передача имущественных прав.

Таким образом, суды правомерно сделали вывод о том, что уступка прав инвестора налогом на добавленную стоимость в 2002 г. не должна была облагаться.

Судами исследовался довод инспекции о том, что общество предоставляло беспроцентный заем денежных средств другим организациям, вследствие чего у общества "МГСН" возникает объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в форме "упущенной экономической выгоды в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами". Отклоняя довод инспекции, суд руководствовался ст. 41 НК РФ, где доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценивать, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса РФ. "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду в форме "упущенной экономической выгоды" в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами" как доход, облагаемый таким налогом.

Исследован судами факт осуществления инвестиционной деятельности обществом, выступавшим в качестве инвестора по договорам долевого участия в строительстве жилых домов. Эта деятельность, как посчитали суды, являлась основной для общества и от этой деятельности получала доход, а не от деятельности по предоставлению займов другим юридическим лицам.

Суды обоснованно пришли к выводу о неправомерности доначисления инспекцией налога на прибыль и привлечения общества к налоговой ответственности, так как беспроцентные займы выдавались обществом за счет собственных средств, полученных от инвестиционной деятельности.

Кассационная инстанция соглашается с выводами судов о том, что правомерность включения в налоговую базу по налогу с продаж каких-либо сумм не может подтверждаться только приходными ордерами. Для доначисления налога с продаж инспекция не установила природу отношений между участниками расчетов, основываясь только на приходно-кассовых ордерах, чего недостаточно.

Таким образом, все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, поэтому основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Поскольку налоговым органом, подавшим кассационную жалобу, не уплачена госпошлина в соответствии со ст. 333.21 НК РФ, с ИФНС России N 9 по г. Москве взыскать в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.11.2006 г. по делу N А40-50916/06-129-310 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2007 г. N 09АП-692/07-АК оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 9 по г. Москве госпошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей в доход бюджета.