Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 июня 2007 г. N КА-А40/5117-07 Удовлетворяя требования о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что выплаты осуществлены за счет чистой прибыли после уплаты налогов, данные выплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 18 июня 2007 г. N КА-А40/5117-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 8 июня 2007 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Рейленд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 13 по г. Москве от 26.09.2006 г. N 16/4819-168.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2006 г., оставленным в силе постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2007 г., требования Общества были удовлетворены.

ИФНС России N 13 по г. Москве обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы указывает на неприменение судом статьи 255 Налогового кодекса РФ, неправильное применение в конкретном деле статьи 270 пункта 22 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель ИФНС России N 13 по г. Москве поддержал кассационную жалобу по мотивам, изложенным в ней.

Общество, извещенное о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, не явилось. В силу пункта 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса РФ кассационная жалоба рассматривается без его участия.

Изучив доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьей 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции не находит оснований к их отмене.

Как установлено судами, ИФНС России N 13 по г. Москве по результатам камеральной проверки декларации по единому социальному налога и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 полугодие 2006г. принято решением от 26.09.2006 г. N 16/4819-168. В соответствии с данным решением Обществу предложено уплатить единый социальный налог в сумме 2065894 руб., неуплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 38400 руб.

Вынося данное решение, ИФНС России N 13 по г. Москве исходила из того, решением от 10.04.2006 N 3 единственного участника Общества часть чистой прибыли в сумме 100 350 000 руб. распределена как вознаграждение членов трудового коллектива по итогам работы общества за 2005 г., следовательно данные выплаты подлежали учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль и подлежали учету при начислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Удовлетворяя требования Общества о признании недействительным данного решения, ИФНС России N 13 по г. Москве, суды исходили из того, что выплаты осуществлены за счет чистой прибыли после уплаты налогов, данные выплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, не подлежат налогообложением единым социальным налогом.

Суд кассационной инстанции считает, что данный вывод судов отвечает требованиям налогового законодательства по следующим основаниям.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не включены в расходы, т.е., в налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Судами установлено, не оспаривается ИФНС России N 13 по г. Москве, что указанные выплаты производились в 2006 г. из чистой прибыли Общества, формированной после уплаты всех налогов за 2005 г., предусмотренных НК РФ.

Пунктом 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в частности расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В соответствии с Приказом от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (в редакции Приказа МНС РФ от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569, с изменениями, внесенными Решением ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03) под "средствами специального назначения", упомянутыми пунктом 22 статьи 270 НК РФ, следует понимать средства, определенные собственником организации для выплаты премий.

Таким образом, определяя объект налогообложения и порядок расчета налоговой базы по единому социальному налогу, законодатель предусмотрел условие для исключения из числа объектов выплат, начисленных налогоплательщиком в пользу работников. Таким условием является осуществление указанных выплат за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет.

Судами установлено, что вознаграждения работникам заявителя выплачивались по решению единственного участника Общества.

Таким образом, поскольку выплаты вознаграждений производились заявителем за счет средств специального назначения, которые в соответствии с пунктом 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, то у налогового органа отсутствовали основания для привлечения Общества к налоговой ответственности и доначислений ЕСН и соответствующих пени.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими фактическим обстоятельствам дела и представленным по делу доказательствам.

Доводы кассационной жалобы не принимаются во внимание, поскольку свидетельствует о неправильном толковании ИФНС России N 13 по г. Москве норм НК РФ.

Кроме того, необходимо отметить, что выплаты были произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения; согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2006 г., постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2007 г. N 09АП-1934/07-АК по делу N А40-65723/06-90-380 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России N 13 по г. Москве без удовлетворения.