Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2011 г. N 10АП-5523/11

г. Москва

10 августа 2011 г.

Дело N А41-42496/10

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей: Кручининой Н.А., Мищенко Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания Гулий Ю.С.,

в заседании участвуют:

от заявителя: Гольдин Р.С. по доверенности от 16.11.2010;

от заинтересованных лиц: не явились, извещены,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Ногинску Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 27 мая 2011 года по делу N А41-42496/10, принятое судьей Валюшкиной В.В., по заявлению ООО "Ногинский Стройфарфор" к ИФНС России по г. Ногинску Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ногинский Стройфарфор" (далее - ООО "Ногинский Стройфарфор", налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признания незаконным решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 37 от 29.06.2010 в части отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2_326_704 руб. по взаимоотношениям с ООО "Велстон" (ИНН 7731528350), в сумме 696_978 руб. по взаимоотношениям с ООО "Велстон" (ИНН 7731590799), начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2_778_129 руб., соответствующей пени, предложения уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 г. в сумме 245_553 руб., а также о признании незаконным решения УФНС России по Московской области по апелляционной жалобе налогоплательщика N 16-16/12326 от 30.02.2010.

Определением Арбитражного суда Московской области от 31.01.2011 производство по делу в части признания незаконным решения УФНС России по Московской области по апелляционной жалобе налогоплательщика N 16-16/12326 от 30.02.2010 прекращено на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Московской области от 27 мая 2011 года по делу N А41-42496/10 заявление ООО "Ногинский Стройфарфор", с учетом частичного отказа от требований, удовлетворено.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Ногинску Московской области, в которой инспекция просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на то, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода, по хозяйственной деятельности с контрагентами ООО ""Велстон" (ИНН 7731528350) и ООО "Велстон" (ИНН 7731590799), в виде вычетов, заявленных по налогу на добавленную стоимость, поскольку первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения и не отвечают требованиям ст. 169 НК РФ. По мнению инспекции, поскольку контрагенты применяли упрощенную систему налогообложения и, следовательно, плательщиками налога на добавленную стоимость не являлись, предъявленный налогоплательщику налог на добавленную стоимость на основании выписанных ему счетов-фактур вычету не подлежит.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: по результатам выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью "Ногинский Стройфарфор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за 2006-2008 годы, ИФНС России по г. Ногинску Московской области составлен акт N 37 выездной налоговой проверки от 28.05.2010 по признакам налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена ст.ст. 120, 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 106-138).

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, налоговая инспекция приняла решение N 37 от 29.06.2010 (л.д. 10-44), которым привлекла организацию к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в сумме 18_093 руб., предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафов в сумме 30_275 руб., предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 7_382 руб., начислила налог на добавленную стоимость в сумме 2_987_930 руб., налог на имущество организаций в сумме 7_694 руб., единый социальный налог в сумме 143_679 руб., пени в сумме 185_642 руб. за их несвоевременную уплату, а также за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, предложила уменьшить убытки в сумме 577_601 руб., предъявленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 245_553 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением N 16-16/12326 (исх. от 30.08.2010 N 16-16/25883), принятым УФНС России по Московской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение налоговой инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Ногинску по Московской области в части отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость в общей сложности в сумме 3_023_682 руб., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2_778_129 руб., соответствующей пени, предложения уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 г. в сумме 245_553 руб., организация обратилась в суд с рассматриваемым требованием.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что решение ИФНС России по г. Ногинску по Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 37 от 29.06.2010 подлежит признанию недействительным в оспариваемой части, как вынесенное с нарушением норм действующего законодательства о налогах и сборах, в связи со следующим.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из оспариваемого решения налоговой инспекции усматривается, что основаниями начисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней, предложения уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах налог на добавленную стоимость послужили обстоятельства необоснованного, по мнению налоговой инспекции, принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

В результате взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Велстон" (ИНН 7731528350) налогоплательщиком к вычету в 2007-2008 годах принят налог на добавленную стоимость в общей сумме 2_326_704 руб.

Материалами камеральной налоговой проверки установлено, что на основании заключенного с ООО "Велстон" договора N ДП/02 от 28.06.2007 налогоплательщик в период с июля 2007 г. по март 2008 г. приобрел товарно-материальные ценности (красители, сиденья, штампы для раковин и бачков) на сумму 15_252_837 руб.

Налогоплательщику выписаны товарные накладные и счета-фактуры на сумму налога 2_326_704 руб.

Исследуя представленные налогоплательщиком документы, в том числе: счета-фактуры, книги покупок; налоговая инспекция установила, что счета-фактуры, полученные от ООО "Велстон" (ИНН 7731528350), отражены в книгах покупок, как полученные от продавца с идентификационным номером налогоплательщика 7731590799.

Вместе с тем, согласно данным информационного федерального ресурса и выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Велстон" (ИНН 7731590799) зарегистрировано в качестве юридического лица 01.04.2008 и, следовательно, взаимоотношения с данной организацией ранее возникнуть не могли.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО "Велстон" (ИНН 7731528350) гражданин Кузнецов Олег Федорович не отрицал своей причастности к деятельности общества и показал, что организация зарегистрирована в 2005 г., осуществляет торгово-посредническую деятельность, в 2006-2008 годах общество применяло упрощенную систему налогообложения, налоги исчислялись и уплачивались, налоговая отчетность представлялась, Кузнецов В.Ф. также подтвердил факты подписания первичных учетных документов от имени организации; подпись на предъявленном договоре поставки N ДП/02 от 28.06.2007, заключенном с ООО "Ногинский Стройфарфор", не отрицал.

Из полученной в рамках встречной налоговой проверки данного контрагента информации, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Велстон" (ИНН 7731528350) относится к категории фирм-"однодневок" по признакам адреса массовой регистрации, массового руководителя, массового учредителя, массового заявителя; кроме того, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность (последняя отчетность представлена организация по упрощенной системе налогообложения за четвертый квартал 2008 г.).

В результате взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Велстон" (ИНН 7731590799) налогоплательщиком в 2008 г. к вычету принят налог на добавленную стоимость в сумме 696_978 руб.

На основании заключенного сторонами договора поставки от 16.05.2008 в адрес налогоплательщика поставлен товар - сиденья Vista, Melora - на сумму 4_569_078 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 696_978 руб.

Движение товара сопровождалось товарными накладными, на основании которых товар принят на учет. Налогоплательщику выписаны счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость.

Материалами встречной налоговой проверки установлено, что ООО "Велстон" (ИНН 7731590799) зарегистрировано в качестве юридического лица 01.04.2008; с момента создания организация применяет упрощенную систему налогообложения; заявленный в качестве учредителя, руководителя контрагента и допрошенный в качестве свидетеля гр. Кузнецов Олег Федорович не отрицал своей причастности к деятельности общества, а также взаимоотношений с ООО "Ногинский Стройфарфор".

Проанализировав взаимоотношения налогоплательщика с ООО "Велстон" (ИНН 7731528350), ООО "Велстон" (ИНН 7731590799), а также положения ст.ст. 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, ИФНС России по г. Ногинску Московской области пришла к выводам о том, что, поскольку контрагенты применяли упрощенную систему налогообложения и, следовательно, плательщиками налога на добавленную стоимость не являлись, предъявленный налогоплательщику налог на добавленную стоимость на основании выписанных ему счетов-фактур вычету не подлежит.

В целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности, принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые исчислил и уплатил в бюджет поставщик товаров.

Изложенные доводы налоговая инспекция подтверждает представленными в материалы дела документами, полученными при проведении выездной налоговой проверки.

Апелляционный суд находит выводы налогового органа несоответствующими как нормативным актам, регулирующим правоотношения по налогу на добавленную стоимость, так и обстоятельствам дела.

В соответствии со ст. 143 НК РФ организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что контрагенты ООО "Ногинский Стройфарфор" не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость в силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. ст. 44, 45 НК РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии установленных Налоговым кодексом Российской Федерации оснований и должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателю счета-фактуры, в котором выделена сумма налога.

Из анализа норм ст. 173 НК РФ и гл. 26.2 НК РФ следует, что лица не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость вправе выставить счета-фактуры с выделенной в них суммой налога.

Выделение отдельной строкой суммы налога в таких счетах-фактурах не является основанием для признания данных счетов-фактур не соответствующими требованиям, установленным п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку в момент выставления счетов-фактур у лица, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, в силу пп. 1 п. 5 ст. 173 и ст. 44 НК РФ возникает обязанность по уплате данного налога.

Из содержания ст. ст. 171, 172 НК РФ не следует, что право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета ставится в зависимость от его уплаты в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг).

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Обстоятельство некорректного отражения в книге покупок полученных от контрагента счетов-фактур, а именно: указание ИНН продавца иного нежели в счетах-фактурах, в рассматриваемом случае, по мнению суда, не влияет на право налогоплательщика принять к вычету налог.

Требования к оформлению счета-фактуры установлены ст. 169 НК РФ и в силу п. 2 статьи счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований установленных данной статьей.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5, 6 статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, обстоятельства регистрации счета-фактуры в книге покупок, их возможного некорректного отражения, сами по себе не являются препятствиями для принятия налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость.

Не отрицая факта ошибочного отражения счетов-фактур в книге покупок с указанием ИНН другого контрагента с аналогичным наименованием, составленной в электронном виде, налогоплательщик сослался на некорректную работу программы.

При этом, налоговая инспекция не заявляет о недостатках в оформлении представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, и суд также не усматривает их несоответствия названным нормам.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик правомерно принял к вычету налог на добавленную стоимость на основании спорных счетов-фактур, выставленных обществом "Велстон" (ИНН 7731528350). Факты принятия на учет приобретенного у данного контрагента товара налоговой инспекцией не оспариваются и нашли отражение в рассматриваемых эпизодах решения.

На отсутствие иных документов, которыми согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик подтверждает правомерность принятия к вычету налога на добавленную стоимость в результате взаимоотношений с ООО "Велстон" (ИНН 7731528350), ООО "Велстон" (ИНН 7731590799), ИФНС России по г. Ногинску по Московской области не указывает.

Заявленный в качестве учредителя и руководителя контрагентов гражданин Кузнецов О.Ф. не отрицал своей причастности к деятельности данных организаций и подтвердил взаимоотношения с ООО "Ногинский Стройфарфор". В соответствии с информацией Единого государственного реестра юридических лиц официального сайта Федеральной налоговой службы организации являются действующими.

Суд первой инстанции, основываясь на вышеуказанных нормах Налогового кодекса Российской Федерации и обстоятельствах дела, пришел к правомерному выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению, как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.

Апелляционный суд находит несостоятельной ссылку налоговой инспекции на письма Минфина России, ФНС России, поскольку в силу п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 НК РФ данные документы не отвечают требованиям нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением.

В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Оценка доказательств произведена судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, и они не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 27 мая 2011 г. по делу N А41-42496/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Н.А. Кручинина Е.А. Мищенко