Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2011 г. N 14АП-2451/11

г. Вологда

27 июля 2011 г.

Дело N А44-5430/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Потеевой А.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от открытого акционерного общества "Трансвит" Поповой Е.Г. по доверенности от 27.06.2011 N 27/03-55 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области Романовой С.А. по доверенности от 22.04.2011 N 5-01/7, Вальсковой А.А. по доверенности от 02.03.2011 N 2.4-01/005727, Василевского Г.А. по доверенности от 03.08.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области и открытого акционерного общества "Трансвит" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 03 марта 2011 года по делу А44-5430/2010 (судья Максимова Л.А.),

установил

открытое акционерное общество "Трансвит" (ИНН 5321036103, ОГРН 1025300787544; далее - Общество, ОАО "Трансвит") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 22.11.2010 N 595 и постановления от 22.11.2010 N 595 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя в части взыскания за 3 квартал 2009 года единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 7 479 311,21 руб. и соответствующих пеней - в сумме 800 710,09 руб. (с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Решением суда требования удовлетворены частично: признано незаконным решение от 22.11.2010 N 595 в части обращения к взысканию за счет имущества Общества задолженности по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 974 990,23 руб. и соответствующих пеней - 525 037,9 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании просят решение суда отменить в части признания незаконным решения налогового органа и принять новый судебный акт. Указывают, что законность ненормативного правового акта проверяется судом на момент его принятия, корректирующие расчеты сданы ОАО "Трансвит" после вынесения отвечтиком решения, соответственно уменьшение суммы задолженности произошло после вступления в силу решения по камеральной проверке корректирующих расчетов.

Общество в апелляционной жалобе и его представитель в судебном заседании просят решение суда отменить в части отказа в признании недействительными решения от 22.11.2010 N 595 и постановления от 22.11.2010 N 595 в части обращения к взысканию задолженности по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (далее - ЕСН в ФБ), в сумме 1 504 320,98 руб. и соответствующих пеней - 275 672,7 руб. Указывают, что налоговым органом не рассматривался вопрос о наличии и достаточности денежных средств налогоплательщика для погашения задолженности; Инспекция не учла, что определением Арбитражного суда Новгородской области от 22 апреля 2010 года по делу N А44-6849/2009 Обществу предоставлена рассрочка уплаты страховых взносов за 3 квартал 2009 года.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба ОАО "Трансвит" подлежит удовлетворению, а решение суда - частичной отмене в связи с нарушением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета по ЕСН за 9 месяцев 2009 года, в ходе которой установлено, что заявлен вычет в сумме 8 147 805 руб., в то время как платежи по страховым взносам произведены в размере 600 517,12 руб. В связи с указанными обстоятельствами налоговым органом принято решение от 07.12.2009 N 2.5-12/1059 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ОАО "Трансвит" предложено уплатить недоимку по ЕСН (авансовые платежи за 9 месяцев 2009 года) в сумме 7 547 287,88 руб. (8 147 805 руб. - 600 517, 12 руб.) и пени - 298 223,54 руб. На основании указанного решения заявителю направлены требования от 29.12.2009 N 5115, от 13.01.2010 N 263, от 11.03.2010 N 1423 об уплате недоимки и пеней по ЕСН со сроком исполнения до 14.01.2010, до 01.02.2010, до 29.03.2010 соответственно.

В связи с неисполнением названных требований в установленный срок Инспекция в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) направила в банк инкассовые поручения от 04.06.2010 на списание денежных средств со счетов Общества.

Ввиду отсутствия денежных средств на расчетных счетах заявителя, руководствуясь положениями статьи 47 НК РФ, налоговый орган принял решение от 22.11.2010 N 595 о взыскании налогов (сборов) в сумме 11 994 373,21 руб., в том числе ЕСН в ФБ - 7 479 311, 21 руб. и пеней в сумме 1 278 209,59 руб., в том числе пени по ЕСН в ФБ - 800 710,09 руб. за счет имущества налогоплательщика - ОАО "Трансвит", а также постановление от 22.11.2010 N 595 о взыскании указанной задолженности за счет имущества Общества.

Судом первой инстанции установлено и не оспаривается сторонами, что Общество 13.12.2010 представило корректирующие расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ) и по ЕСН за 3 квартал 2009 года, по результатам проверки которых налоговым органом составлены акт камеральной проверки от 14.12.2010 и решение от 17.01.2011 об уменьшении налоговых обязательств Общества по ЕСН за 3 квартал 2009 года. Фактическая задолженность Общества по ЕСН за 3 квартал 2009 года на момент вынесения обжалуемых актов Инспекции составляла 1 504 320,98 руб. и по пеням - 275 672,70 руб.

На основании данных обстоятельств Арбитражный суд Новгородской области пришел к выводу о том, что указание в оспариваемых решении и постановлении и обращение к взысканию остальной суммы ЕСН в ФБ - 5 974 990,23 руб. (7 479 311,21 - 1 504 320,98) и пеней - 525 037,39 руб. (800 710,09-525 037,39) необоснованно и незаконно.

Апелляционный суд считает такой вывод соответствующим закону. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Поскольку недоимка по ЕСН в ФБ в сумме 5 974 990,23 руб. и задолженность по пеням в сумме 525 037,39 руб. на момент принятия оспариваемых решения и постановления отсутствовала, не имелось законных оснований для обращения данной задолженности к взысканию за счет имущества налогоплательщика.

Вывод налогового органа о том, что сумма недоимки, отраженная в спорных решении и постановлении, соответствовала реальной задолженности Общества перед бюджетом, поскольку уменьшение суммы задолженности произошло только 02.02.2011 после вступления в силу решения по камеральной проверке корректирующих расчетов по страховым взносам в ПФ РФ и по ЕСН за 9 месяцев 2009 года апелляционный суд признает ошибочным как противоречащий приведенному понятию недоимки. Факт перечисления ОАО "Трансвит" в бюджет по состоянию на 22.11.2010 задолженности по страховым взносам в ПФ РФ за 9 месяцев 2009 года налоговый орган не оспаривает. Данный факт Инспекция имела возможность установить до принятия оспариваемых решения и постановления.

Таким образом, вывод суда о незаконности решения налогового органа в части задолженности по ЕСН в ФБ в сумме 5 974 990,23 руб. и соответствующих пеней - 525 037,39 руб. является правильным.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Суд отклонил довод Общества о том, что у Инспекции не было законных оснований для обращения к взысканию за счет имущества ОАО "Трансвит" задолженности по ЕСН в ФБ за 3 квартал 2009 года в сумме 1 504 321,98 руб. и по пеням - 275 672,70 руб., поскольку указанная задолженность была бы постепенно ликвидирована Обществом путем использования права на вычет по страховым взносам, уплаченным в ПФ РФ, взысканным по решению Арбитражного суда Новгородской области от 18 февраля 2010 года по делу N А44-6849/2009, на исполнение которого Обществу предоставлена рассрочка на 2 года (том 2 лист 81).

Из материалов дела видно, что решением Арбитражного суда Новгородской области от 18 февраля 2010 года по делу N А44-6849/2009 по иску государственного учреждения Управление Пенсионного фонда в г. Великом Новгороде Новгородской области с Общества в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации взыскана задолженность по страховым взносам за 3 квартал 2009 года в сумме 2 297 360,73 руб. и пени - 169 547,85 руб., соответствующая действительной задолженности ОАО "Трансвит" с учетом произведенной в добровольном порядке оплаты и отраженная в акте сверки расчетов от 12.02.2010, признанная сторонами.

Определением Арбитражного суда Новгородской области от 20 апреля 2010 года по делу N А44-6849/2009 Обществу предоставлена рассрочка исполнения указанного решения арбитражного суда на два года с уплатой ежемесячно по 98 425,41 руб.

Суд первой инстанции в решении по настоящему делу указал, что порядок обращения взыскания налогов, сборов пеней и штрафов за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика, определенный статьями 46 и 47 НК РФ, не предусматривает возможность приостановления взыскания с налогоплательщика недоимки по ЕСН до момента фактической уплаты им страховых взносов в ПФ, как и в случае наличия рассрочки такой уплаты, поскольку применение вычета по ЕСН в ФБ на сумму уплаченных страховых взносов не является обязанностью Инспекции, а является правом налогоплательщика, и статьей 243 НК РФ регламентирован порядок реализации такого права, который налогоплательщиком должен быть надлежаще соблюден, чтобы Инспекция признала за налогоплательщиком данное право.

Апелляционный суд считает такой вывод Арбитражного суда Новгородской области ошибочным.

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ (в редакции, действующей в 3 квартале 2009 года) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации).

В настоящем случае решение и постановление от 22.11.2010 о взыскании задолженности по ЕСН в ФБ за 3 квартал 2009 года приняты Инспекцией после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Новгородской области от 18 февраля 2010 года по делу N А44-6849/2009, которым с Общества взыскана задолженность по страховым взносам в ПФ РФ за тот же период - 3 квартал 2009 года. Решением арбитражного суда взыскана задолженность по страховым взносам в сумме 2 297 360,73 руб., из которой на момент принятия Инспекцией оспариваемых решения и постановления непогашенной осталась сумма 1 504 321,98 руб.

Таким образом, принятие налоговым органом оспариваемых решения и постановления влечет двойное взыскание одной и той же задолженности. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-13029/10.

Поскольку по окончании отчетного периода с Общества решением суда были взысканы страховые взносы, и начисленные органом Пенсионного фонда Российской Федерации пени на задолженность, у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней на взысканную судом задолженность.

При указанных обстоятельствах решение суда подлежит отмене в части отказа в признании недействительными решения от 22.11.2010 N 595 и постановления от 22.11.2010 N 595 в части задолженности по ЕСН в ФБ в сумме 1 504 321,98 руб. и пеней по ЕСН в ФБ в сумме 275 672,7 руб. В указанной части оспариваемые акты налогового органа следует признать недействительными.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Новгородской области от 03 марта 2011 года по делу N А44-5430/2010 отменить в части отказа в признании недействительными решения N 595 от 22.11.2010 и постановления N 595 от 22.11.2010 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области в части обращения к взысканию за счет имущества открытого акционерного общества "Трансвит" задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1 504 320,98 руб. и пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 275 672,7 руб.

В указанной части решение N 595 от 22.11.2010 и постановление N 595 от 22.11.2010 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 признать недействительными.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

А.В. Потеева О.Б. Ралько