Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 9 апреля 2010 г. N 04АП-4696/09

г. Чита

Дело N А58-5014/09

"9" апреля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 7 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 9 апреля 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Рябиновое" на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 29 сентября 2009 года по делу N А58-5014/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Рябиновое" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) N 05-22/60/04326 от 15 апреля 2009 года

(суд первой инстанции: Григорьева В.Э.)

при участии в заседании:

от заявителя - Тыхеева В.Л., представителя по доверенности N 15-2 от 15.01.2009,

от инспекции - не было,

от Управления - не было,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Рябиновое" (далее - ООО "Рябиновое", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) (далее - Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее - Управление) о признании недействительным решения N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) N 05-22/60/04326 от 15 апреля 2009 года.

Решением суда первой инстанции от 29 сентября 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов. Поскольку момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов (драгоценные металлы) не наступил, Обществом суммы налога, оплаченные поставщикам, предъявлены к возмещению преждевременно.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Рябиновое" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что Обществом соблюдены условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в подтверждение права на налоговые вычеты представлены все предусмотренные законом первичные документы. При этом Налоговым кодексом РФ не установлена зависимость вычетов от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применении налоговых вычетов. Отсутствие основных и технических средств, необходимого технического персонала не может являться основанием для отказа налогоплательщику в вычете по налогу на добавленную стоимость, поскольку на подготовительном этапе работы осуществлялись посредством подрядных работ.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Инспекция указывает на отсутствие у налогоплательщика права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) до отгрузки драгоценных металлов и несоблюдение условий для возникновения права на налоговый вычет.

О месте и времени судебного заседания участвующие в деле лица извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Инспекция и Управление своих представителей для участия в судебном заседании не направили. Инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие ее представителей.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащих образом извещенных участвующих в деле лиц.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, заявленные Обществом требования удовлетворить.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителя Общества, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью "Рябиновое" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.03.2004, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1041400016250.

На основании представленной Обществом 18.07.2008 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт N 1456/905/1927824 от 1 ноября 2008 года и вынесено решение N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению". Указанным решением Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного в декларации за 2 квартал 2008 года, в сумме 3 601 779 руб.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение ИФНС по Алданскому району Республики Саха (Якутия) в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия). Решением Управления от 15 апреля 2009 года N 05-22/60/04326 решение Инспекции изменено путем внесения дополнений в мотивировочную часть решения.

Не согласившись с решением Инспекции N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года, в редакции решения УФНС по Республике Саха (Якутия) N 05-22/60/04326 от 15 апреля 2009 года, Общество оспорило его в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО "Рябиновое" является деятельность по добыче и реализации драгоценных металлов, что отражено в уставе общества. Обществом получена лицензия на право пользования недрами ЯКУ 13728 БЭ от 11.10.2006 с целью добычи золота на рудном месторождении Рябиновое со сроком действия с 11.10.2006 по 25.12.2016. Согласно лицензионному соглашению после проведения работ по освоению месторождения промышленная добыча золота должна быть начата не позднее 01.01.2011.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 149 Налогового кодекса РФ определены операции, не подлежащие налогообложению, в исчерпывающем перечне которого также указаны следующие операции: реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам (подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса).

Для данной категории операций предусмотрен особый порядок заявления налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам облагается НДС по ставке 0 процентов.

Статьей 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

По данным налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, реализация товаров (работ, услуг) составила 0 руб., сумма налога, подлежащая вычету, составила 3 601 779 руб.

Как установлено материалами дела и не отрицается сторонами, в проверяемый период добыча и реализация драгоценных металлов Обществом не осуществлялась.

В 2007-2008 годах Обществом велись подготовительные работы для проектирования и последующей добычи полезных ископаемых.

Указанные работы осуществлялись в рамках договора N 011/0022 от 04.06.2008 на оказание платных услуг и выполнения работ в сфере лесного хозяйства (заключенного Обществом с Государственным автономным учреждением "Центр инвентаризации, воспроизводства, охраны и защиты лесов Республики Саха (Якутия) (т.3 л.д. 26-27), договора N 16-36/3д от 23.05.2008 на производство каротажных работ (ГИС - геофизических исследований скважин) (заключенного Обществом с филиалом Государственного унитарного горно-геологического предприятия Республики Саха (Якутия) "Якутскгеология" "Алданский") (т.3 л.д. 22-25), договора на проведение комплекса каротажных работ от 01.01.2008 (заключенного Обществом с ОАО "Селигдар") (т.3 л.д. 20-21), договора о выполнении буровых работ на золоторудном месторождении "Рябиновое" от 01.01.2008 (заключенного Обществом с ОАО "Селигдар") (т.3 л.д. 16-18), договора на проведение лабораторных аналитических исследований от 01.01.2008 (заключенного Обществом с ОАО "Селигдар") (т.3 л.д. 13-14), договора N 01/10-2007 "Н" от 01.10.2007 на разработку (передачу) научно-технической продукции (Лабораторные исследования на обогатимость руд месторождения "Рябиновое") (заключенного Обществом с ООО "НПП "ГЕОТЭП") (т.3 л.д. 28-31) и других.

В подтверждение права на налоговые вычеты по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года Обществом представлены следующие счета-фактуры, выставленные в адрес Общества его контрагентами на общую сумму 23 611 665 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 3 601 779 руб.:

-ГУГГП РС (Я) "Якутскгеология":

N 4-103 от 28.04.2008 на сумму 102809, 86 руб., в том числе НДС в сумме 15682,86 руб., N 4-095 от 17.04.2008 на сумму 32066,30 руб., в том числе НДС в сумме 4891,47 руб., N 4-133 от 21.05.2008 на сумму 5588,62 руб., в том числе НДС в сумме 852,50 руб., N 4-164 от 31.05.2008 на сумму 470886,08 руб., в том числе НДС в сумме 71830,08 руб.,

-ООО "НПП "ГЕОТЭП": N 36 от 07.05.2008 на сумму 3800000 руб., в том числе НДС в сумме 579661, 02 руб.,

-ГАУ "Центр инвентаризации, воспроизводства, охраны и защиты лесов РС (Я)": N 011/0021 от 05.06.2008 на сумму 49048,05 руб., в том числе НДС в сумме 7481,91 руб.,

-Якутским филиалом ФГУП "Геолэкспертиза": N 31 от 24.06.2008 на сумму 83190 руб., в том числе НДС 12690 руб.,

ОАО "Селигдар": N N 161, 163-164 от 30.04.2008 на сумму 4095737,49 руб., в том числе НДС в сумме 624773,52 руб.; N N 257-258 от 31.05.2008 на сумму 5456790,85 руб., в том числе НДС в сумме 832391,83 руб.; N 320 от 29.06.2008 на сумму 398745,60 руб., в том числе НДС в сумме 60825, 60 руб.; N 324 от 30.06.2008 на сумму 8409948,38 руб., в том числе НДС 1282873,48 руб.; N 326 от 30.06.2008 на сумму 706854, 46 руб., в том числе НДС сумме 107825, 26 руб.

В целях подтверждения заявленных налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган также представлены книга покупок за 2 квартал 2008 год, журнал учета полученных счетов-фактур за 2 квартал 2008 года, карточка счета 69 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", акты выполненных работ.

Инспекция, отказывая в принятии налоговых вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, и Управление ФНС по Республике Саха (Якутия), дополняя мотивировочную часть решения Инспекции, сослались на то, что Обществом не соблюдено условие возникновения права на вычет, поскольку приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. Общество же хозяйственную деятельность фактически не осуществляло. Кроме того, Управление указало на несоблюдение Обществом условия применения налоговых вычетов, предусмотренного пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, поскольку имеются расхождения между стоимостью выполненных работ, оказанных услуг, указанных в счетах-фактурах, и стоимостью выполненных работ, оказанных услуг, указанных в актах. Согласно счетам-фактурам, выставленным ОАО "Селигдар" в адрес Заявителя во 2 квартале 2008 года, стоимость работ, услуг составляет 19068076,78 руб. Согласно первичным документам, свидетельствующим о принятии на учет работ, услуг, представленным Обществом в Инспекцию для подтверждения права на вычет стоимость работ, услуг составляет 10322551 руб. Соответственно, Обществом не подтверждено право на вычет в сумме 1858059,18 руб.

По мнению инспекции, с которым согласился суд первой инстанции, до реализации драгоценных металлов и до подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов Общество не вправе предъявлять к возмещению налог на добавленную стоимость.

Между тем реализация права на налоговые вычеты не поставлена Налоговым кодексом РФ в зависимость от наличия или отсутствия в проверяемом периоде операций по реализации драгоценных металлов.

Поскольку Обществом в проверяемом периоде не осуществлялось операций по добыче и реализации драгоценных металлов по объективным причинам, не имелось оснований для применения к спорным правоотношениям положений подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение спорных операций должно производиться в общем порядке, определенном статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ, независимо от осуществления соответствующих операций по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст.170 НК РФ) и товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ (услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из представленных в материалы дела документов следует, что Обществом при отнесении спорной суммы налога на добавленную стоимость к вычетам выполнены все предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ условия, при наличии которых возникает право на предъявление налога к вычету. Инспекцией не выявлено несоответствия спорных счетов фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В подтверждение факта принятия на учет выполненных работ и оказанных услуг Обществом представлены акты приемки выполненных работ, оказанных услуг.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о правомерности выводов Инспекции об отсутствии у Общества оснований для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 3 601 779 руб. по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года не соответствует нормам налогового законодательства.

Поскольку налоговым органом неправомерно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) N 05-22/60/04326 от 15 апреля 2009 года, подлежит признанию недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований Общества.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной жалобы, распределяются по аналогичным правилам (часть 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Платежным поручением N 75 от 29.06.2009 (т. 1, л.д. 6) Обществом уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. за рассмотрение заявления, платежным поручением N 127 от 02.11.2009 (т. 4, л.д. 32) и платежным поручением N187 от 05.03.2010 уплачена государственная пошлина в общей сумме 2000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

На основании вышеуказанной нормы права судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб. подлежат возмещению Инспекцией, как стороны по делу, Обществу.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 29 сентября 2009 года по делу N А58-5014/09, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 29 сентября 2009 года по делу N А58-5014/09 отменить.

Принять новый судебный акт.

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "Рябиновое" требования удовлетворить.

Признать Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) N 98/1984774 от 25 декабря 2008 года "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) N 05-22/60/04326 от 15 апреля 2009 года, недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Рябиновое" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий судья

Э.В. Ткаченко

Судья

Е.О. Никифорюк Е.В. Желтоухов