Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2011 г. N 12АП-5651/11

г. Саратов

дело N А57-15128/2010

"16" августа 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена "15" августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "16" августа 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Борисовой Т.С., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова - Синицыной О.В., действующей на основании доверенности от 01 августа 2011 года N 04-08/42, Кириенко Н.Н., действующей на основании доверенности от 09 августа 2011 года N 04-08/-11839, представителя общества с ограниченной ответственностью "Зерноторг" - Калиниченко Т.Н., действующей на основании доверенности от 09 августа 2011 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Зерноторг"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 апреля 2011 года по делу N А57-15128/2010, принятое судьей Пузиной Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Зерноторг", г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова, г. Саратов,

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Зерноторг" (далее - ООО "Зерноторг", Общество) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова (далее - налоговый орган) об отмене решения N 6283 от 09 декабря 2009 года в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), прекращении производства по делу о налоговом правонарушении.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявленные требования уточнены. Общество просило суд первой инстанции признать недействительным и отменить решение налогового органа в части доначисления НДС по ставке 18 % в размере 131038 рублей, доначисления пени в размере 3999,87 рублей, штрафа в сумме 26207,60 рублей.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05 апреля 2011 года в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

ООО "Зерноторг" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за 2 квартал 2009 года.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в нарушение п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не представил в налоговый орган в срок до 10 сентября 2009 года необходимые для осуществления налогового контроля документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 10 % при реализации продукции.

По результатам проведенной проверки 03 августа 2009 года ИФНС России по Заводскому району г. Саратова составлен акт N 2719 камеральной налоговой проверки.

09 декабря 2009 года вынесено решение N 6283 о привлечении ООО "Зерноторг" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить, в том числе, недоимку по НДС по ставке 18 % в размере 131038 рублей, начислены пени в размере 3999,87 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 26207,60 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа N 6283 от 09 декабря 2009 года, ООО "Зерноторг" в порядке ст.ст. 101.2, 138-139 НК РФ обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области.

03 августа 2010 года УФНС России по Саратовской области вынесло решение, которым жалоба ООО "Зерноторг" оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова - утверждено.

Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовался следующим.

ООО "Зерноторг" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

20 июля 2009 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года к возмещению из бюджета 177761 рублей.

В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки в целях подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 10% по НДС, установлено, что в нарушение п. 2 ст. 164 НК РФ ООО "Зерноторг" не подтвердило сертификатами соответствия реализацию пшеницы по ставке 10%, всего на сумму 3859983 рублей, вследствие чего посчитал ставку налога заниженной на 8 %, соответственно, налог - заниженным на 308799 рублей.

Налоговый орган полагает, что для правомерного использования налогоплательщиком пониженной ставки налога по продовольственным товарам (ставка НДС 10 %), необходимо чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был также поименован не только в п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, но и в соответствующем Перечне продовольственных товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) следующих продовольственных товаров: зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов).

Пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 г. "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В примечании к Перечню указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Таким образом, нормами налогового законодательства не установлено, какие именно товары относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям и зерновым отходам. В связи с этим для применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10 % с целью установления соответствия заявленной продукции её действительному назначению необходимо представить подтверждающие такое соответствие документы, указанные в постановлении Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 г.

В связи с этим верным является вывод суда первой инстанции о том, что, применяя ставку налога 10 %, Общество обязано подтвердить, что реализуемые им товары соответствуют кодам, приведенным в Перечне, кодам классификатора, указанным в национальном стандарте или отраслевом стандарте либо техническом условии.

Для подтверждения соответствия продукции стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Порядок проведения сертификации определен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

В силу статьи 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Согласно статье 20 Закона о техническом регулировании подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах: принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия); обязательной сертификации.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации. В числе прочих сведений сертификат соответствия включает в себя информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 г. N 982 зерно пшеницы отнесено к продукции, подлежащей обязательной сертификации.

Согласно Постановлению Правительства N 908 от 31.12.2004 г. для применения ставки 10 % в отношении отечественных продовольственных товаров необходимо соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации (сертификатах), кодам ОКП 005-93, приведенным в данном Постановлении. Определение кода конкретного объекта по Общероссийскому классификатору определяется самим хозяйствующим субъектом. В вышеуказанных Перечнях каждому виду товара присвоен определенный код, который отражается в сертификате соответствия.

Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10 % при реализации продовольственных товаров отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации кодам ОКП, приведенным в Перечне кодов по ОКП.

Из материалов дела следует, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2009 г., налоговым органом 26.08.2009 г.. ООО "Зерноторг" вручено Требование N 1314 от 24 августа 2009 г. о представлении документов, в том числе сертификатов соответствия на реализованную продукцию. 16.10.2009 г. ИФНС России по Заводскому району г. Саратова в адрес ООО "Зерноторг" направило Сообщение N 1474 от 16.10.2009 г. с требованием представления пояснений, в том числе, по поводу непредставления сертификатов соответствия на пшеницу, реализуемую по ставке 10 %.

Суду первой инстанции ООО "Зерноторг" также не представило сертификаты соответствия на реализованную продукцию - зерно пшеницы продовольственной, тем самым не подтвердило её соответствие продукции кодам по классификации ОК 005-93, применяемым в целях налогообложения.

В то же время, согласно пункту 2 определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. N 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

Согласно пункту 3 того же определения в силу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" выявленный в настоящем Определении на основе правовых позиций, изложенных Конституционным Судом Российской Федерации в ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях, конституционно-правовой смысл частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Соответственно, суд апелляционной инстанции обязан принять и оценить по правилам ст. 71 АПК РФ документы, являющиеся основанием для исчисления налога, независимо от того, что такие документы не были представлены налогоплательщиком ни в налоговый орган, ни в суд первой инстанции.

Заявитель представил в суд апелляционной инстанции подлинник сертификата соответствия N РОСС RU.ПО50.С00573, выданного обществу "Зерноторг" органом по сертификации ООО "Центр сертификации и экологического мониторинга агрохимической службы "Саратовский" со сроком действия с 22.07.2008 г. по 22.07.2009 г. на продукцию - пшеница продовольственная, урожай 2008 года, партия 3000 тонн, ГОСТ Р 52554-2006 код ОК 005 (ОКП): 97 1950, складская справка от 18.07.2008 г. ООО "Зерноторг", изготовитель - хозяйства Новоузенского района Саратовской области.

Также заявителем представлен суду апелляционной инстанции подлинник Декларации о соответствии от 22.07.2008 г. на указанную партию зерна, зарегистрированной органом сертификации под регистрационным номером РОСС RU.ПО50.Д00634.

Подлинность документов налоговым органом не оспорена.

Данные документы достоверно подтверждают содержащиеся в представленных в дело товарных накладных и счетах-фактурах сведения о продаже Обществом в проверяемом налоговом периоде именно зерна пшеницы.

В связи с этим суд апелляционной инстанции делает вывод о том, что указанные в налоговой декларации Общества за 2 квартал 2009 года сведения о реализации им зерна пшеницы, облагаемой в силу п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ НДС по льготной ставке 10 %, являются правильными, в связи с чем оснований для доначисления ООО "Зерноторг" налога на добавленную стоимость в сумме 131038 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 26207,60 рублей, пени в сумме 3999,87 рублей не имеется.

Таким образом, имеются основания для отмены судебного решения с вынесением нового акта об удовлетворении требований налогоплательщика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 апреля 2011 года по делу N А57-15128/2010 отменить.

Принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 6283 от 09.12.2009 г. в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Зерноторг" налога на добавленную стоимость по ставке 18 % в размере 131038 рублей, пени в размере 3999,87 рубля, штрафных санкций в размере 26207,6 рубля.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.В. Смирников

Судьи

Т.С. Борисова С.А. Кузьмичев