Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июля 2007 г. N КА-А41/5905-07 Решение налогового органа признано частично недействительным, поскольку общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль обоснованно не учитывало стоимость внесенного имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в составе расходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 2 июля 2007 г. N КА-А41/5905-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2007 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Егорьевск - Текстиль" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Егорьевску (далее - инспекция, налоговый орган) N 12 от 01.08.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция ФНС по г. Егорьевску обратилась с встречным заявлением о взыскании на основании оспариваемого решения с общества налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Московской области от 07.02.2007 г. заявленные требования общества удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4293387 руб., в части доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 21466939 руб. и начисления пени в сумме 4815710 руб. В удовлетворении встречного иска налоговому органу было отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2007 г. решение суда первой инстанции было изменено. С общества взысканы налоговые санкции в размере 19544 руб., в остальной части решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые по делу судебные акты отменить.

В обоснование своих требований инспекция ссылается на то, что судами неправильно применены нормы материального права: в расходы при продаже доли в уставном капитале организации включаются только затраты, связанные непосредственно с реализацией имущественного права (а именно на оформление документов и др.), сумма же вклада участника, ранее внесенная в уставный капитал, в расход для целей налогообложения не учитывается.

Законность и обоснованность принятых судебных актов проверяются в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИФНС России по г. Егорьевску.

Представитель общества, в судебном заседании, против доводов жалобы возражал по основаниям, изложенным в судебных актах и отзыве на кассационную жалобу.

Инспекция своего представителя в судебное заседание не направила. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом. В материалы дела налоговым органом представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Суд, руководствуясь ч. 3 ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов по следующим основаниям.

Как установлено судом, в период с 29.05.2006 г. по 28.06.2006 г. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, а именно по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость и транспортному налогу.

По результатам выездной налоговой проверки 28.06.2006 г. был составлен акт N 52.

01.08.2006 г. на основании акта выездной налоговой проверки N 52 заместителем руководителя Инспекции ФНС России по г. Егорьевску было принято решение N 112 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4312931 руб. за неуплату налога на прибыль, также обществу доначислен указанный налог в размере 21590612 руб. и начислена пени за его несвоевременную уплату в сумме 4841239 руб.

На основании указанного решения в адрес общества направлены требования об уплате налога NN 15981, 15982 и требование об уплате налоговой санкции NN 1944, 1945.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Как установлено судебными инстанциями 26.10.2004 г. общество передало движимое и недвижимое имущество в качестве взноса в уставный капитал ООО "Егорьевск - Инвест", а именно: административно-бытовой комплекс 1-й ткацкой фабрики - 1844990 руб. 04 коп., 1-ю ткацкую фабрику - 28051466 руб. 62 коп, общежития по адресу: г. Егорьевск, пр. Ленина д. 2 - 2113739 руб. 61 коп., ул. Советская д. 8 - 7637859 руб. 24 коп., ул. Огородная д. 10 - 4117000 руб., объект незавершенного строительства (профилакторий) - 15250000 руб., а также движимое имущество на сумму 31386174 руб. 66 коп.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).

В соответствии с п. 3 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество.

Следовательно, общество обоснованно не учитывало стоимость внесенного имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в состав расходов.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 248 и пунктов 1 и 2 ст. 249 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенные, выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы.

П.п. 1 п. 1 ст. 253 Кодекса установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включаются расходы от реализации имущественных прав.

П.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения данного имущества.

Таким образом, общество обоснованно учло доход от реализации имущественного права и уменьшило его на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией доли в уставном капитале.

Судами обоснованно сделан вывод о том, что общество в 2004 г. правомерно включило расходы, связанные с реализацией имущественных прав, в размере цены их приобретения (т.е. в размере взноса в уставный капитал).

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Судом апелляционной инстанции обоснованно сделан вывод о том, что общество необоснованно отнесло в расходы за 2005 г. 108000 руб. по услугам, оказанным ООО "Эдванс Компании", так как в материалах дела отсутствует отчет о выполненных данной организацией работах и суду он не представлен.

Довод налогового органа о том, что суды неправильно сослались на письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 06.03.06 г. N 03-03-02/53 отклоняется судом кассационной инстанции как несоответствующий обстоятельствам дела.

Данное письмо является ответом на запрос ФНС РФ по поводу разъяснений ранее данных Минфином в письме N 03-03-01-02/4 от 30.06.04 г. без учета изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2006 г.

Поскольку налоговым органом, подавшим кассационную жалобу, не уплачена госпошлина, согласно ст. 333.21 НК РФ и Информационным письмом ВАС РФ N 117 от 13.03.2007 г. "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ" с ИФНС по г. Егорьевску следует взыскать в доход федерального бюджета госпошлину за подачу кассационной жалобы в размере 1000 руб.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2007 г. по делу N А41-К2-19161/06 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Егорьевску Московской области - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по г. Егорьевску Московской области госпошлину в доход бюджета одну тысячу рублей за подачу кассационной жалобы.