Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 июля 2007 г. N КА-А40/6082-07 Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль признано недействительным, поскольку обществом правомерно увеличен убыток в спорном периоде на курсовую разницу по непогашенной кредиторской задолженности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 июля 2007 г. N КА-А40/6082-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 2 июля 2007 г.

ООО "Трансмарк" (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России N 48 по г. Москве (далее - Инспекции, Налоговому органу) о признании недействительным решения налогового органа N 119/16 от 03.10.2006 о привлечении заявителя к налоговой ответственности в части: доначисления налога на прибыль, пени и штрафа в размере 7.277.714, 56 руб.

Решением суда от 15.01.2007, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007, заявленные требования удовлетворены, в частности признано недействительным решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности в части доначисления 2.770.324,56 руб. налога на прибыль, 3.953.325 руб. соответствующих пени и 554.065 руб. штрафа по налогу на прибыль.

Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме в связи с тем, что при вынесении судебных актов судами нарушены нормы материального права.

Законность и обоснованность вынесенных по делу судебных актов проверяются судом кассационной инстанции, в обжалуемой части, в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового органа о том, что Заявителем в нарушение налогового законодательства, в части порядка формирования налогооблагаемой прибыли за 1998 год в результате неправомерного учета в составе внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц по полученному в 1998 году займу, фактическое погашение которого произведено в 2001 году, неправомерно уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль в 2003-2004 годах на сумму переносимого убытка по отрицательным курсовым разницам, исчисленным в период с 01.08.1998 по 31.12.1998 по непогашенной в указанном периоде кредиторской задолженности в общей сумме 11.543.019 руб., в том числе в 2003 году в сумме 8.148.293 руб., в 2004 году - 3.394.726 руб. были рассмотрены судами обеих инстанций, им дана надлежащая оценка, иных доводов налоговым органом в представленной кассационной жалобе не приведено, в связи с чем суд кассационной инстанции, оценив все доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, оснований к их отмене не усматривает.

Согласно п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом Законом о налоге на прибыль в ред. ФЗ от 03.03.1999 N 45-ФЗ устанавливалось, что за 1998 год для переноса на будущее принимается также убыток по курсовым разницам по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшейся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998 (п. 14 ст. 2 Закона).

При расширении действующей налоговой льготы о возможности переноса убытка и на курсовые разницы законодатель ввел специальные правила расчета величины убытка от курсовой разницы - было установлено, что "курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета", учитываются в особом порядке, установленном Законом.

Как правильно указано судами обеих инстанций, Обществом правомерно увеличен убыток 1998 году на курсовую разницу по непогашенной кредиторской задолженности, в соответствии с Законом РФ от 27.12.1997 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Судами правомерно не приняты ссылки налогового органа на Постановление Конституционного суда от 28.10.1999 N 14-П, так как изложенная в нем правовая позиция в данном случае неприменима, поскольку касается момента признания дохода или расхода, а не порядка определения законодателем условий использования налоговой льготы по убытку, возникающего по курсовым разницам за период 01.08.1998 по 31.12.1998.

Довод заявителя о неправомерности ревизии результатов деятельности налогоплательщика за 1998 год судами обеих инстанций признан правомерным по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела доначисление налога на прибыль в размере 2.770.324,56 руб. связано с тем, что, по мнению налогового органа, заявитель неправомерно уменьшил налоговую базу на сумму убытка от отрицательных курсовых разниц, полученных в 1998 году. Таким образом, выводы налогового органа направлены на переоценку результатов деятельности за 1998 год, а также на проверку данных бухгалтерского и налогового учета заявителя за 1998 год.

В тоже время налоговый период 1998 года не был охвачен проводимой налоговым органом проверкой. В силу абз. 1 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Соответственно, налоговый орган не имел правовых возможностей для проверки и оценки результатов деятельности налогоплательщика за 1998 год. Следовательно, суды обоснованно сочли правомерным требование заявителя о признании недействительным в части решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, судами исследованы все обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела.

Судом кассационной инстанции дана надлежащая оценка доводам, изложенным в кассационной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.01.2007, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007 по делу N А40-65961/06-115-409 оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС России N 48 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с МРИ ФНС России N 48 по г. Москве госпошлину в доход бюджета в размере одной тысячи рублей за подачу кассационной жалобы.