Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 июля 2007 г. N КА-А40/5655-07 Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС, поскольку налогоплательщик представил все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов, в связи с чем имеет право на возмещение налога из бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 июля 2007 г. N КА-А40/5655-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2007 г.

Открытое акционерное общество "Акционерная нефтяная компания "Баш-нефть" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция) о признании незаконным решения от 20.06.2006 г. N 52/778/122 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 34 197 446 руб. и об обязании Инспекции принять решение о возмещении в форме зачета НДС в сумме 34197446 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.11.2006 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2007 г. решение Арбитражного суда г. Москвы отменено и отказано Обществу в удовлетворении заявленных требований. Апелляционная инстанция считает, что Общество в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ не представило документы Инспекции и тем самым не реализовало свое право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Общества, в которой ставится вопрос об отмене постановления апелляционной инстанции в связи с нарушением норм налогового законодательства. По мнению Общества, вывод суда основан на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушает нормы материального и процессуального права.

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу. Суд, с учетом мнения Общества, не возражавшего приобщить к материалам дела отзыв, совещаясь на месте, определил: приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и постановлении апелляционного суда. Представитель Инспекции полагает, что постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вынесено законно и обоснованно, исследованы все обстоятельства дела и правильно применены нормы права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции- оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, Инспекцией, по результатам рассмотрения материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС за июнь 2005 года, вынесено решение N 52/778/122 от 20.06.2006 года "Об отказе (частичном) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", в котором указывается на непредставление Обществом счетов-фактур, платежно-расчетных документов, книг покупок, подтверждающих право Общества на применение налоговых вычетов, приходящихся на остаток сумм НДС на начало месяца, в связи с чем Обществом, согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ не подтверждено право на возмещение НДС в размере 34 197 446 рублей. Сумма реализации (экспортной валютной выручки) составила 3 358 273 678 рублей.

В качестве основания к отказу в возмещении НДС путем зачета Инспекция указала на непредставление Обществом документов по уточненной налоговой декларации. По мнению Инспекции, непредставление этих документов исключает возможность подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

Не согласившись с решением Инспекции в части отказа в возмещении в форме зачета 34 197 446 рублей НДС, Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его в названной части незаконным.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции обосновал свое решение тем, что документы, подтверждающие обоснованность применения Обществом вычетов по НДС к налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июнь 2005 года, на момент принятия оспариваемого решения имелись в распоряжении налогового органа, поскольку были переданы вместе с налоговой декларацией по НДС за май 2005 года, причем, о нахождении в Инспекции документов, подтверждающих налоговые вычеты, приходящиеся на остаток сумм НДС на начало июня 2005 года, Инспекция указывает в своем решении N 52/709-115 от 05.06.2006 г. Кроме этого суд первой инстанции принял во внимание довод Общества о том, что в Инспекции имеется Учетная политика Общества, согласно которой, сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров, работ, услуг принимается к вычету в декларации по ставке 0% в текущем месяце пропорционально реализованной и оплаченной нефти на экспорт. А остаток суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров, работ, услуг принимается к вычету в следующем месяце. Таким образом, Инспекция располагала сведениями, что документы, подтверждающие остаток входного НДС на начало месяца, были представлены ранее сопроводительным письмом от 09.03.06 г. N 08-2/15-397.

Согласно ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции счел решение инспекции об отказе Обществу в применении налоговых вычетов не соответствующим налоговому законодательству.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая обществу в удовлетворении требования, апелляционная инстанция исходила из того, что Инспекция вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов, не подтвержденных Обществом документами. Общество не исполнило требование Инспекции в части представлений документов (счетов-фактур, платежных поручений), подтверждающих остаток входного НДС на начало месяца - июнь 2005 года, а потому - не реализовало право на применение налоговых вычетов, в связи с чем не имеет право на возмещение налога.

Изучив материалы дела, исследовав доказательства, суд кассационной инстанции считает решение суда первой инстанции правомерным и обоснованным.

Статьей 165 НК РФ определен перечень документов, представление которых в налоговый орган является необходимым условием для подтверждения им обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС и налоговых вычетов по экспортным операциям. Такие документы Обществом в Инспекцию были предоставлены.

В соответствии с положениями гл. 21 НК РФ расчет НДС, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов- фактур.

Определяя сумму налога к уплате, налогоплательщик согласно ст. 171 (п. 1) НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Как следует из материалов дела, налоговыми вычетами, приходящимися на остаток сумм НДС на начало июня 2005 года, является часть налоговых вычетов за предыдущий месяц, то есть за май 2005 года, что подтверждается ведомостью отгруженной нефти за июнь 2005 г. и за май 2005 г., расчетами налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащий зачету по расчетам с бюджетом (далее - Расчет) за июнь 2005 г., за май 2005 г.

Из Расчета за май 2005 г. следует, что сумма вычетов по налоговой декларации по НДС по ставке 0% за май 2005 г. (52 135 282, 67 руб.) больше суммы переходящего остатка вычетов по НДС с апреля 2005 г. на начало налогового периодами 2005 г. (117 979 820, 47 - 73 953 771, 82 = 44 026 048,65 руб.). Следовательно в сумму переходящего остатка вычетов по НДС с мая 2005 г. на начало налогового периода - июнь 2005 г. входит только НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг в мае 2005 г.

Поэтому в сопроводительном письме от 09.03.06 г. N 08-2/15-397 указано, что представляются документы, подтверждающие налоговые вычеты за май 2005 г.

Из этого следует, что Обществом были представлены счета-фактуры, платежно-расчетные документы, книги покупок, подтверждающие право общества на применение налоговых вычетов, приходящихся на остаток сумм НДС на начало месяца - июня 2005 года.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства (добычи) и (или) реализации нефти, операции по реализации которой облагаются по налоговой ставке 0%, установлен Учетной политикой Общества на 2005 г. Данным документом закреплен расчетный "затратный метод" распределения суммы входного НДС по видам деятельности. Также закреплено, что сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров, работ, услуг принимается к вычету в декларации по ставке 0% в текущем месяце пропорционально реализованной и оплаченной нефти на экспорт. А остаток суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров, работ, услуг принимается к вычету в следующем месяце.

Следовательно, к сумме вычетов по НДС, указанной в уточненной налоговой декларации N 3 по НДС по налоговой ставке 0% от 16.03.06 г за июнь 2005 г. относятся все счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров, работ, услуг и отраженные в книге покупок за май 2005 г. и представленные в Инспекцию сопроводительными письмами от 04.05.06 г. N 08-2/15-701, от 09.03.06 г N 08-2/15-397 в соответствующей доле. К сумме же 65 844 537, 80 руб., которая является переходящим остатком суммы вычетов по НДС налогового периода - май 2005 г., уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, относятся все счета- фактуры, отраженные в книге покупок за май 2005 г. в соответствующей доле.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что решение Инспекции в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 34 197 446 руб. является незаконным.

Руководствуясь ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2007 г. N 09АП-1073/2007-АК отменить. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.11. 2006 г. по делу N А40-56865/06-141-332 оставить без изменения.