Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2011 г. N 08АП-5350/11

Город Омск

31 августа 2011 г.

Дело N А70-2005/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 августа 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: Прилипко Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5350/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 30.05.2011 по делу N А70-2005/2011 (судья Безиков О.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Юганск-Нафта" (ОГРН 1068601010829, ИНН 8618006578)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2

при участии третьего лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному о кругу - Югре

об обязании исключить из карточки его лицевого счета недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп., обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Молотова Ж.С. по доверенности от 01.10.2010;

от заинтересованного лица: Сергеев В.Г. по доверенности от 11.02.20114

от 3-го лица: представитель не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Юганск-Нафта" (далее - ООО "Юганск-Нафта", заявитель, Общество) обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) с требованием об обязании исключить из карточки его лицевого счета недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп., обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб.

Решением от 30.05.2011 по делу N А70-2005/2011 Арбитражный суд Тюменской области заявленные требования удовлетворил. Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 (ИФНС по г.Тюмени N2, заинтересованное лицо, налоговый орган) исключить из карточки лицевого счета Общества с ограниченной ответственностью "Юганск-Нафта" недоимку по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и задолженность по пени по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 186 310 руб. 02 коп.

Кроме того, суд обязал ИФНС по г.Тюмени N 2 возвратить Обществу за счет средств соответствующего бюджета 1 005 552 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, путем перечисления на расчетный счет, а также в взыскал с заинтересованного лица судебные расходы сумме 25 052 руб. 52 коп., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины.

В обоснование решения суд указал на то, что должностные лица налоговых органов обязаны были возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2007 года в сумме 2 988 057 руб. и за 1 квартал 2009 года в сумме 602 396 руб., поскольку отсутствовали основания для проведения зачета; у ООО "Юганск-Нафта" отсутствовала задолженность в сумме 820 550 руб. по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций на момент подачи заявления о возврате НДС, поскольку данный налог был уплачен платежными поручениями N 17 от 28.04.2007, N 30 от 14.08.2007, N 31 от 29.10.2007; так как налог на прибыль был уплачен своевременно, у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени на данную сумму налога; ошибка при заполнении реквизитов платежных поручений не привела к не поступлению налога в бюджет.

ИФНС по г.Тюмени N 2 в апелляционной жалобе просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель апелляционной жалобы указывает на то, что представленные Обществом платежные поручения не могут свидетельствовать о надлежащей уплате налога, поскольку в них указан неверный ИНН и КПП получателя, в результате чего денежные средства поступили не на счета Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу- Югре, а на счет Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району; при обнаружении налогоплательщиком ошибок в оформлении платежных поручений на перечисление налога в бюджет он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке, что заявителем сделано не было; возврат налога при наличии недоимки не производится; наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки само по себе не нарушает прав и законных интересов Общества.

Рассмотрение дела осуществлено посредством видеоконференц-связи с участием Арбитражного суда Тюменской области.

В судебном заседании представитель ИФНС по г.Тюмени N 2 поддержал доводы апелляционной жалобы и просил отменить решение суда в полном объеме.

ООО "Юганск-Нафта" в представленном отзыве указывает на то, что денежные средства, которыми уплачивался налога на прибыль, поступили в федеральный бюджет, в связи с чем, обязанность по уплате налога была исполнена; наличие в документах внутриведомственного учета сведений о суммах недоимки повлекло за собой негативные последствия в виде лишения Общества возможности воспользоваться своими средствами, право на возврат которых, возникло в связи с подачей налоговых деклараций по НДС.

В подтверждение того, что запись в лицевом счете нарушает права налогоплательщика, последний заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов: заявления о возврате, платежных поручений, письма налогового органа, копии искового заявления в суд. Документы приобщены судом к материалам дела.

Надлежащим образом уведомленная Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (МИ ФНС N 1 по ХМАО, 3-е лицо) явку своих представителей в судебное заседание не обеспечила, в связи с чем, дело рассмотрено в порядке ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие данного лица.

В представленном в дело отзыве на апелляционную жалобу МИ ФНС N 1 по ХМАО указала, что налогоплательщик не предпринял мер для уточнения платежа, заявлений об уточнении платежа 3-ему лицу не поступало; лицевой счет является формой внутреннего контроля и его данные прав налогоплательщиков не нарушают.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на апелляционную жалобу установил следующие обстоятельства. ООО "Юганск-Нафта" с 03.05.2006 по 09.04.2009 состояло на налоговом учете по месту нахождения в МИ ФНС N 1 по ХМАО. В связи со сменой места нахождения 09.04.2009 ООО "Юганск-Нафта" было поставлено на налоговый учет в ИФНС по г.Тюмени N 2.

19.07.2007 Обществом была представлена в МИ ФНС N 1 по ХМАО налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 2 988 057 руб. По результатам проверки представленной декларации МИ ФНС N 1 по ХМАО вынесено решение N 326 от 30.10.2007 о возмещении суммы НДС, в соответствии с которым заявителю подлежал возмещению НДС за 2 квартал 2007 года в сумме 2 988 057 руб.

21.05.2009 Обществом была представлена в ИФНС по г. Тюмени N 2 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 602 396 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации ИФНС по г. Тюмени N 2 было вынесено решение N10-30/1380/990 от 27.07.2009 о возмещении суммы НДС в размере 602 396 руб.

30.07.2009 Общество на основании вышеуказанных решений налоговых органов направило в ИФНС по г.Тюмени N 2 заявление на возврат из бюджета НДС в размере 2 988 057 руб. и в размере 602 396 руб., подлежащих возмещению на основании ранее названных решений.

Частично возвратив заявителю заявленную к возмещению сумму НДС, ИФНС по г. Тюмени N 2 отказала в возмещении оставшейся суммы, произведя ее зачет в уплату налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями поскольку, по мнению налогового органа, у заявителя имелась недоимка по названному налогу в размере 820 550 руб., на которую были начислены пени в размере 186 310 руб. 02 коп.

Не согласившись с позицией Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2, указывая на незаконность начисления пени в размере 186 310 руб. 02 коп. и незаконность проведения данного зачета ООО "Юганск-Нафта" обратилось в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Данное решение оспорено в апелляционном порядке.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в порядке ст.268 АПК РФ поданную апелляционную жалобу, не находит оснований для ее удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

По окончании проверки в течении семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.176 НК РФ).

Как следует из материалов дела налогоплательщиком были поданы налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2007 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 2 988 057 руб. и за 1 квартал 2009 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 602 396 руб.

Частично возвратив ООО "Юганск-Нафта" заявленную к возмещению сумму НДС, заинтересованное лицо отказало в возврате из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб., которая, была зачтена 03.08.2009 в счет уплаты числящейся за Обществом задолженности по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб., а также задолженности по пени за его несвоевременную уплату в размере 186 310 руб. 02 коп.

Налоговый орган, производя зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет уплаты недоимки по названному налогу, ссылается на информацию о числящейся в карточке лицевого счета налогоплательщика задолженности, полученную из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, где Общество состояло с 03.05.2006 по 09.04.2009 на налоговом учете.

Суд апелляционной инстанции по данному обстоятельству указывает, что действительно в силу п.4 ст.176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням или штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно данным третьего лица, ООО "Юганск-Нафта" были сданы расчеты о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов на 1-4 кварталы 2007 года на общую сумму 1 394 070 руб. При этом платежными поручениями N 18 от 15.02.2008, N 79 от 12.09.2008, N 100814 от 18.09.2008 произведена уплата в размере 573 520 руб.

Таким образом, возникла задолженность в размере 820 550 руб., на которую были исчислены пени.

Однако заявителем были представлены в материалы дела платежные поручения N 17 от 28.04.2007, N 30 от 14.08.2007, N 31 от 29.10.2007 на общую сумму 820 550 руб., подтверждающие своевременное перечисление им налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в бюджет, и подтверждающие отсутствие у него недоимки по данному налогу за 2007 год.

Заинтересованное лицо и третье лицо считают, что указанные платежные поручения не свидетельствуют об отсутствии задолженности заявителя в спорной сумме по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, поскольку при перечислении налога были допущены ошибки в реквизитах ИНН и КПП получателя платежа; указанные заявителем реквизиты фактически соответствуют ИНН и КПП Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району, в которой у Общества также имелись налоговые обязательства.

По мнению налоговых органов названные платежные поручения могли быть признаны в качестве надлежащей уплаты лишь при условии подачи ООО "Юганск-Нафта" в порядке п.7 ст.45 НК РФ заявления о допущенной ошибке.

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы необоснованными. В соответствии с п.1 ч.3 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточного денежного остатка.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, в частности, неправильного указания налогоплательщиком в поручениях на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшее не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (п.4 ч.4 ст.45 НК РФ).

Согласно п.2 ст.310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет, о чем в порядке п.4 ст.310 НК РФ представляет информацию в налоговый орган по месту своего нахождения.

Таким образом, надлежащее поступление денежных средств по спорному налогу предполагает его поступление в федеральный бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.

Как следует из текста платежных поручений и подтверждается МИ ФНС N 1 по ХМАО спорная сумма налога поступила в федеральный бюджет на счет ИФНС Сургутского района.

Таким образом, ошибка заявителя состояла исключительно в неверном указании ИНН и КПП получателя, а не счета бюджета в соответствующем Федеральном казначействе, в связи с чем, не привела к не поступлению налога в бюджет.

Даже если допустить, что неверное указание ИНН и КПП получателя является неправильным указанием номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, то в силу ч.7 ст.45 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшее не перечисление этого налога в бюджетную систему РФ, налогоплательщик вправе подать заявление о допущенной ошибке. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных сумм, на основании которой налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет.

Несмотря на то, что специального заявления налогоплательщик не подавал, к такому заявлению может быть приравнено поданное в суд требование об обязании исключить из карточки его лицевого счета недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп., в качестве основания которого указано на наличие платежных поручений с ошибочными реквизитами.

Таким образом, с момента получения копии заявления в суд у налогового органа возникла обязанность по принятию решения об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет.

Не исполнение этой обязанности повлекло незаконность соответствующего бездействия и обязание исключить из карточки лицевого счета ООО "Юганск-Нафта" недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп.

Следовательно, обязанность заявителя в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ по уплате налога была исполнена своевременно, а потому зачет ответчиком суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению, в счет уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями является необоснованным, а у налогового органа имеется обязанность по возврату данной суммы на счета налогоплательщика.

Довод налоговых органов о том, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки само по себе не нарушает прав и законных интересов Общества судом апелляционной инстанции отклоняется.

Как верно указал в отзыве на апелляционную жалобу ООО "Юганск-Нафта", наличие спорной задолженности в карточке расчетов с бюджетом препятствует возврату излишне уплаченных налогов, то есть лишает Общества возможности воспользоваться собственными денежными средствами.

Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы, поскольку Инспекция при подаче апелляционной жалобы не платила государственную пошлину, в силу ее освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от ее уплаты.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 30.05.2011 по делу N А70-2005/2011 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Л.А. Золотова О.А. Сидоренко