Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2010 г. N 04АП-2948/10

г. Чита

Дело N А19-4802/10

"25" августа 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Муниципального общеобразовательного учреждения "Начальная общеобразовательная школа N 14" на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 мая 2010 года по делу N А19-4802/10 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Иркутской области к Муниципальному дошкольному образовательному учреждению детский сад общеразвивающего вида N 20 "Колокольчик" о взыскании 34345 руб. 77 коп. (суд первой инстанции: Верзаков Е.И.),

при участии в судебном заседании:

от налогового органа - не было,

от ответчика - не было,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Иркутской области (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с Муниципального дошкольного образовательного учреждения детский сад общеразвивающего вида N 20 "Колокольчик" (далее- учреждение) о взыскании задолженности по единому социальному налогу и пени в размере 34345 руб. 77 коп.

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с частичной уплатой налога и произведенным зачетом уточнил заявленные требования и просил взыскать единый социальный налог в фонд социального страхования в размере 13030 руб. 90 коп., пени за несвоевременную уплату единого социального налога в фонд социального страхования в размере 406 руб. 50 коп., в общей сумме 13 437 руб. 40 коп. В остальной части заявленных требований налоговый орган заявил об отказе от иска.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24 мая 2010 года заявленные налоговым органом требования удовлетворены, с учреждения взыскана задолженность по единому социальному налогу, подлежащему зачислению в фонд социального страхования, в сумме 13030 руб. 90 коп., пени за несвоевременную уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в фонд социального страхования, в сумме 406 руб. 50 коп. В остальной части заявленных требований производство по делу прекращено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогового органа, пришел к выводу о наличии оснований для взыскания недоимки и пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, за 9 месяцев 2009 года. С учетом того, что ответчик является бюджетным учреждением, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с учреждения, уменьшен до 50 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Муниципальное общеобразовательное учреждение "Начальная общеобразовательная школа N 14", являющаяся правопреемником учреждения, обжаловало его в апелляционном порядке.

Заявителем поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции об удовлетворении требований налогового органа и принятии нового судебного акта.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, судом первой инстанции не учтено отсутствие оснований для увеличения налогоплательщику налогооблагаемой базы и доначисления единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования за 9 месяцев 2009 года. По данным расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года и расчетной ведомости по средствам ФСС за 9 месяцев 2009 года сумма авансовых платежей по единому социальному налогу подлежала исчислению в размере 1034 руб. 92 коп. Сумма 19661 руб. 32 коп., включенная в строку 0800 авансового отчета (возмещено ФСС за отчетный период), составляет возмещение, полученное заявителем за налоговый период 2008 год от Фонда социального страхования, то есть не является выплатами в пользу работников и не влияет на налоговую базу по единому социальному налогу.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция полагает доводы апелляционной жалобы необоснованными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Налоговый орган указывает на то, что вычетам подлежат те суммы расходов, которые фактически понесены налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде или отчетном периоде. По расчету авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года учреждение исчислило налог, подлежащий зачислению в фонд социального страхования, в сумме 33 369 руб. Камеральной проверкой ошибок в исчислении налога не установлено, уточненная налоговая декларация учреждением не представлялась, в связи с чем судом, с учетом частичной оплаты задолженности по налогу, правомерно взыскана задолженность по налогу и начисленные пени за его несвоевременную уплату.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, известили суд о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие их представителей.

В соответствии с частью 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена Муниципального дошкольного образовательного учреждения детский сад общеразвивающего вида N 20 "Колокольчик" на его правопреемника - Муниципальное общеобразовательное учреждение "Начальная общеобразовательная школа N14".

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида N 20 "Колокольчик" было зарегистрировано в качестве юридического лица, состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 1 по Иркутской области.

Учреждением 07.10.2009 в налоговую инспекцию представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев 2009 года.

Налоговым органом выявлена неуплата (неполная уплата) ответчиком в установленный законом срок единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 63308 руб., в фонд социального страхования в размере 33369 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 11607 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 21103 руб.

В связи с неуплатой (неполной уплатой) ответчиком налога в установленный срок, налоговым органом были начислены пени в федеральный бюджет в размере 541 руб. 87 коп., в фонд социального страхования в размере 406руб. 50 коп., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 99 руб. 36 коп., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 180 руб. 64 коп..

В связи с неисполнением обязанности по уплате авансовых платежей в установленный законом срок, Инспекцией в адрес учреждения направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 24219 по состоянию на 13.10.2009 и N 24359 по состоянию на 22.10.2009, с предложением об уплате, в том числе авансового платежа, зачисляемого в ФСС, по сроку уплаты 17.08.2009 - 17720 руб. 40 коп., по сроку уплаты 15.10.2009 - 15397 руб.

Неуплата (неполная уплата) ответчиком налога и пени в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.

В связи с произведенным зачетом и частичной уплатой задолженности налоговый уточнил заявленные требования и просил взыскать 13437,40 руб., в том числе единый социальный налог, зачисляемый в ФСС, в сумме 13030 руб. 90 коп., пени по данному налогу в сумме 406 руб. 50 коп.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, поскольку судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ учреждение является плательщиком единого социального налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как следует из расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев 2009 года, учреждением исчислены авансовые платежи по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, подлежащие уплате за последние три месяца отчетного периода: 1 месяц в сумме 24833 р., 2 месяц в сумме - 6861 руб., 3 месяц - 15397 руб.

Требованиями об уплате налога, сбора, пени, штрафа учреждению предложено уплатить недоимку по авансовым платежам, зачисляемым в фонд социального страхования, по сроку уплаты 17.08.2009 - в сумме 17720 руб. 40 коп. (24833 руб. - 6861 руб. -251, 60 руб.); по сроку уплаты 15.10.2009 - в сумме 15397 руб.

В нарушение пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате единого социального налога за 9 месяцев 2009 года надлежащим образом не исполнена. С учетом частичной уплаты и произведенным налоговым органом зачетом задолженность по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу, зачисляемых в фонд социального страхования составила 13030 руб. 90 руб. Из данных лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 11.05.2010 и 14.05.2010 следует, что данная задолженность образовалась по сроку уплаты авансового платежа - 15.10.2009.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неуплатой (неполной уплатой) учреждением авансовых платежей по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в установленный законом срок налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ инспекцией правомерно начислены пени в размере 406 руб. 50 коп. Расчет пени приведен в заявлении, ответчиком не оспорен.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с учреждения недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 13030 руб. 90 руб. и пени за неуплату налога в сумме 406 руб. 50 коп.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что по данным расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года и расчетной ведомости по средствам ФСС за 9 месяцев 2009 года сумма авансовых платежей по единому социальному налогу подлежала исчислению в размере 1034 руб. 92 коп., не подлежат принятию во внимание в связи со следующим.

В силу положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Судом первой инстанции по исковому заявлению налогового органа взыскана сумма самостоятельно исчисленных учреждением авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года. При этом учреждение не лишено права представить в налоговый орган уточненный авансовый расчет по единому социальному налогу за отчетный период в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса РФ.

В отношении требований о взыскании с учреждения задолженности по налогу и пени в общей сумме 20908 руб. 37 коп. налоговым органом заявлен отказ от требований, который принят судом первой инстанции. Следовательно, производство по делу в данной части правомерно прекращено судом первой инстанции на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявителем апелляционной жалобы доводов о несогласии с решением суда в данной части не приведено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

На основании статьи 333.40 Налогового кодекса РФ излишне уплаченная по платежному поручению N 13008 от 16.06.2010 государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 руб. подлежит возврату учреждению из федерального бюджета.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 мая 2010 года по делу N А19-4802/10, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 мая 2010 года по делу N А19-4802/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Муниципальному общеобразовательному учреждению "Начальная общеобразовательная школа N 14" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Э.В. Ткаченко

Судьи

Е.О. Никифорюк Е.В. Желтоухов