Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 сентября 2011 г. N 13АП-12371/11

г. Санкт-Петербург

05 сентября 2011 г.

Дело N А56-7321/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 сентября 2011 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей И. А. Дмитриевой, С. И. Несмияна

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. А. Криволаповым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12371/2011) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.05.2011 по делу N А56-7321/2011 (судья В. В. Захаров), принятое

по заявлению "Газпромбанк" (ОАО)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

о возврате излишне перечисленного налога

при участии:

от заявителя: Соколова С. В. (доверенность от 28.02.2011 N Д-30/239)

от ответчика: Лебедева И. А. (доверенность от 11.07.2011 N 04/08363)

Васильева Е. Е. (доверенность от 04.10.2010 N 04/19114)

установил:

"Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) (далее - Банк, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция, налоговый орган) возвратить сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации в сумме 753 руб. 12 коп.

Решением суда от 23.05.2011 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе (с учетом дополнения от 30.08.2011 N 04/10578) Инспекция просит решение суда от 23.05.2011 отменить в связи с неправильным применением норм материального права и вынести по делу новый судебный акт об отказе Банку в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, у Инспекции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Банка от 16.11.2009 N СМ-21.1/7685 о возврате налога на прибыль, излишне удержанного с доходов иностранной организации, поскольку на момент предоставления Банком данного заявления налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям, доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2009 года, в связи с чем, вынесено решение от 07.12.2009 N 348 об отказе в осуществлении зачета (возврата), что исключает возможность принятия повторного решения по одному и тому же заявлению. Инспекция считает, что для возврата 573 руб. 12 коп. налога Банк обязан был представить в налоговый орган повторное заявление после проведения камеральной налоговой проверки. Кроме того, Инспекция указывает, что при вынесении решения суд необоснованно сослался на пункт 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (далее - информационное письмо N 98), поскольку изложенная в нем позиция касалась применения статьи 78 НК РФ, действовавшей в редакции Федерального закона от 07.09.1999 N 154-ФЗ.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель Банка против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Банк направил в Инспекцию заявление от 16.11.2009 N СМ-21.1/7685 о возврате налога на прибыль, излишне удержанного с доходов иностранной организации ввиду излишнего удержания налога на прибыль с доходов иностранной организации (Russian Commercial Bank Ltd) в сумме 753 руб. 12 коп. Указанное заявление получено Инспекцией 23.11.2009, что подтверждается уведомлением о вручении.

Письмом от 07.12.2009 N 11/30577 Инспекция сообщила Банку об оставлении заявления от 16.11.2009 N СМ-21.1/7685 без исполнения в связи с проведением камеральной налоговой проверки налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 года, в том числе по вопросу установления факта излишней уплаты налога.

23.03.2010 Банк обратился с жалобой на бездействие Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.04.2010 N СН-37-9/535@ жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Поскольку налоговым органом не произведен возврат из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль, Банк обратился с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогового агента представлять повторное заявление на возврат излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога по окончании камеральной налоговой проверки.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При этом пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Факт наличия у Банка переплаты по налогу на прибыль с доходов иностранной организации в сумме 753 руб. 12 коп. подтвержден материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, излишне уплаченная сумма налога подлежала возврату Банку с соблюдением порядка и сроков возврата, установленных пунктами 6 - 9 статьи 78 НК РФ.

Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3-й квартал 2009 года, представлен Банком в налоговый орган 28.10.2009. При таких обстоятельствах, камеральная налоговая проверка должна была быть проведена в срок до 28.01.2010. Фактически проверка была завершена 28.01.2010. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежала возврату по заявлению Банка от 16.11.2009 N СМ-21.1/7685 в срок до 28.02.2010.

Суд первой инстанции, установив наличие у Банка переплаты по налогу на прибыль с доходов иностранной организации в сумме 753 руб. 12 коп., а также соблюдение им порядка и сроков подачи заявления о возврате образовавшейся переплаты, пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Банка необходимости обращаться в Инспекцию с повторным заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Довод Инспекции о правомерности оставления заявления от 16.11.2009 N СМ-21.1/7685 без исполнения в связи с проведением камеральной проверкой, отклонен апелляционной инстанцией, поскольку отказ в проведении возврата излишне уплаченного налога по тем основаниям, что не окончен срок проведения камеральной проверки, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен. Равно как и не предусмотрена статьей 78 НК РФ обязанность налогоплательщика по представлению повторного заявления на возврат суммы излишне уплаченного налога даже в случае проведения налоговым органом камеральной или выездной налоговой проверки. В силу требований статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан был, установив факт переплаты, произвести возврат излишне уплаченного налога по первому заявлению.

Довод налогового органа об отсутствии у суда оснований для применения Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 отклонен судом апелляционной инстанции как необоснованный.

Вынесение налоговым органом решения о возврате является одним из этапов, составной частью процедуры возврата излишне уплаченной суммы налога.

При этом срок 10 дней установлен пунктом 8 статьи 78 НК РФ для принятия налоговым органом решения о возврате, а не решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме N 98, статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Кодекса).

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Указанное толкование в полной мере применимо к порядку возврата излишне уплаченного налога, установленного статьей 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.06.2006 N 137-ФЗ.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.05.2011 по делу N А56-7321/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева С.И. Несмиян