Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 августа 2007 г. N КА-А40/7414-07 Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не относятся к объектам налогообложения по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 8 августа 2007 г. N КА-А40/7414-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 1 августа 2007 г.

Открытое акционерное общество "ССКТБ-ТОМАСС" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее - инспекция) от 28.07.2006 N 5905 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением названного арбитражного суда от 31.01.2007, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007, заявленное требование удовлетворено.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит их отменить как незаконные. При этом сослалась на то, что выплаченные в 2003-2004 годах премии коллективу общества в соответствии с п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 255, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являются выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций и получением дохода, входят в установленную систему оплаты труда и подлежали отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль и включению в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН).

Отзыв на жалобу не поступил.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал жалобу по изложенным в ней доводам. Представитель общества просил жалобу отклонить, считая обжалованные акты судов двух инстанций соответствующими законодательству и имеющимся в деле доказательствам.

Обсудив доводы жалобы, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены обжалованных по делу актов судов первой и апелляционной инстанции.

Оспариваемым по делу решением от 28.07.2006 N 5905 инспекция установила наличие у общества задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2014245 руб. При этом сослалась на неправомерное невключение обществом в 2003-2004 годах в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН и платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование премии в сумме 9672166руб., в том числе за 2003 год - 4450218 руб., за 2004 год - 5221948 руб. По мнению инспекции, выплаченные премии по существу являются начислениями стимулирующего характера, в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и подлежали включению в объект налогообложения.

Общество оспорило решение в этой части в судебном порядке.

При рассмотрении дела суды двух инстанций установили, что спорные выплаты были начислены на основании решения общего собрания акционеров из чистой прибыли целевым назначением и выплачены помимо вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами, не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с чем они не подлежали обложению ЕСН. Также указали на необоснованное применение инспекцией норм об обязательном пенсионном страховании, т.к. включение спорных сумм премий в налогооблагаемую базу приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм.

Вывод судов первой и апелляционной инстанции является правильным.

Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не принимаются в целях налогообложения прибыли.

В п. 49 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли организации расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не относятся к объектам налогообложения по ЕСН.

Таким образом, суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов двух инстанций о том, что выплаченные суммы вознаграждений не являются оплатой труда работников общества, поскольку не связаны с результатами труда общества и выплачены за счет прибыли прошлых лет.

Доводы кассационной жалобы свидетельствуют об ошибочном толковании законодательства, в связи с чем отклоняются.

Предусмотренных ст. 288 АПК РФ оснований для отмены обжалованных по делу судебных актов суд кассационной инстанции не усматривает.

С учетом положений ст. 110 АПК РФ, гл. 25.3 НК РФ, вышеупомянутого информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 с инспекции подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по кассационной жалобе.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 31.01.2007 по делу N А40-56454/06-98-294, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007 N 09АП-4346/07-АК по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 8 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России N 8 по г. Москве в доход федерального бюджета 1000руб. госпошлины по кассационной жалобе.