Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2011 г. N 13АП-12381/11

г. Санкт-Петербург

07 сентября 2011 г.

Дело N А56-71450/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2011 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Несмияна С.И.

при ведении протокола судебного заседания: Криволаповым А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12381/2011) ООО "СИБУР-Портэнерго" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2011 по делу N А56-71450/2010 (судья Васильева Е.С.), принятое

по заявлению ООО "СИБУР-Портэнерго"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области

о признании недействительными решений

при участии:

от заявителя: Шабанова Е.С. по доверенности от 27.04.2011 N 23;

от ответчика: Седова М.С. по доверенности от 12.01.2011 N 00229дсп.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СИБУР-Портэнерго" (ОГРН 10347014233998; адрес местонахождения: 188480, Ленинградская обл., Кингисеппский р-н, г. Кингисепп, пр. Карла Маркса, д. 25/2; далее - ООО "СИБУР-Портэнерго", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 29.07.2010 N 48/1432 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 451 878 руб.

Заявление Общества определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.01.2011 принято к производству, присвоен номер дела N А56-71447/2010.

ООО "СИБУР-Портэнерго" также обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 29.07.2010 N 176/1434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по уменьшению предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2009 года в размере 451 878 руб.

Заявление Общества определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.12.2010 года принято к производству, присвоен номер дела N А56-71450/2010.

Определением суда от 21.02.2011 года по ходатайству Общества дело N А56-71447/2010 и дело N А56-71450/2010 объединены в одно производство, делу присвоен номер А56-71450/2010, назначено рассмотрение дела на 28.02.2010.

Решением суда первой инстанции от 05.03.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение.

Представитель заявителя в судебном заседании требования по апелляционной жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования по жалобе не признал, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, в которой заявило налоговые вычет по НДС.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации, по итогам которой составлен акт от 24.05.2010 N 941/297 и приняты решения от 29.07.2010 N 176/1434 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 29.07.2010 N 48/1432 об отказе частично в возмещении НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 451 878 руб.

Основаниями для принятия оспариваемых Обществом решений налогового органа, послужили выводы Инспекции об отказе Обществу в вычетах сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным Обществом для содержания административно-управленческого персонала, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор в 3 квартале 2009 года.

Налоговый орган в результате проведенной проверки пришел к выводу о завышении Обществом НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, поскольку затраты Общества представляют собой затраты на содержание дирекции строящегося объекта (в частности аренда, стоимость услуг связи, ГСМ и т.д.). Налоговый орган полагает, что расходы на приобретение указанных товаров и услуг не являются объектом налогообложения НДС и суммы НДС по ним вычетам не подлежат, поскольку Общество является инвестором, заказчиком, застройщиком и осуществляет строительство объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами организации.

Решениями УФНС России по Ленинградской области от 15.09.2010 N 16-21-07/14458 и N 16-21-07/14457 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Полагая решения Инспекции от 29.07.2010 N 48/1432 и N 176/1434 неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая Обществу в удовлетворении его требования суд первой инстанции руководствуясь положениями статей 146, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пришел к выводу о том, что Инспекция правомерно отказала Обществу в возмещении НДС. Установив, что Общество являлось одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства подрядными организациями, суд счел, что спорные расходы связаны с оказанием Обществом услуг для собственных нужд. Поскольку такие операции не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, суммы налога, предъявленные обществу при приобретении товаров (работ, услуг), в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ подлежат учету в стоимости основных средств. Суд указал, что в соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" организация может являться инвестором и застройщиком одновременно. В этом случае услуги заказчика-застройщика организация будет оказывать сама для себя, для собственных нужд и стоимость этих услуг подлежит списанию на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (через амортизационные отчисления по построенному объекту, в инвестиционную стоимость которого включена стоимость услуг заказчика-застройщика).

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 22.12.2009 между Федеральным государственным унитарным предприятием "Росморпорт", Федеральным государственным учреждением "Дирекция государственного заказчика программ развития морского транспорта" и ООО "СИБУР-Портэнерго" заключено соглашение о взаимодействии по строительству портового комплекса по перегрузке сжиженных углеводородных газов (СУГ) в Морском торговом порту Усть-Луга.

Согласно пункта 2.1. указанного Соглашения объектами частных инвестиций по соглашению являются объекты комплекса СУГ, в том числе, береговая и гидротехническая части, за исключением объектов государственных инвестиций, перечисленных в пункте 2.2. Соглашения. При этом Заказчиком строительства Объектов частных инвестиций согласно данному пункту Соглашения является ООО "СИБУР-Портэнерго".

29.12.2009 Обществом получено разрешение на строительство N RU-47-0032-MPP объекта капитального строительства - Комплекс по перегрузке сжиженных углеводородных газов (СУГ), выданное Министерством регионального развития Российской Федерации.

Также ООО "СИБУР-Портэнерго" получено разрешение на капитальное строительство N АД-45/02 от 27.02.2010 объекта: "Гидротехнические сооружения по проекту "Комплекс по перегрузке сжиженных углеводородных газов", выданное Федеральным агентством морского и речного транспорта (Росморречфлот) Министерства транспорта Российской Федерации.

В соответствии с Уставом ООО "СИБУР-Портэнерго" основными видами деятельности Общества являются:

- выполнение функций заказчика и застройщика при проектировании и строительстве Комплекса СУГ в Морском торговом порту Усть-Луга в Лужской губе Финского залива, включая объекты инженерной и транспортной инфраструктуры; выполнение проектно-изыскательских работ по Комплексу СУГ;

- выполнение подготовительных и строительно- монтажных работ по Комплексу СУГ; технический надзор за строительством Комплекса СУГ; ввод в эксплуатацию Комплекса СУГ; эксплуатация Комплекса СУГ.

Таким образом, налогоплательщик в проверяемом налоговом периоде являлся инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства Комплекса СУГ подрядными организациями.

Осуществляя указанную деятельность, Общество неизбежно несет необходимые общехозяйственные затраты, в частности, расходы по аренде офиса, расходы на информационно - консультационное обслуживание, расходы на канцелярские принадлежности,- расходы на услуги связи, расходы на ГСМ и т. п.

Данные затраты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08.03 "Объекты внеоборотных активов. Затраты на строительство") и, тем самым, включаются в первоначальную стоимость объекта "Комплекс СУГ", формируемую заказчиком-застройщиком.

ООО "СИБУР-Портэнерго" в 3 квартале 2009 года затраты на содержание службы заказчика, составили 3 187 098,37 руб. в том числе НДС 451 878 руб.

Указанные расходы подтверждены первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном деле Обществом заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость со стоимости приобретенных для содержания аппарата заказчика-застройщика (дирекции строительства) товаров (работ, услуг).

Результатом деятельности дирекции строительства Общества является обеспечение создания силами подрядных организаций объектов основных средств (комплекса по перегрузке сжиженных углеводородных газов), реализация которых признается подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения.

Следовательно, общество вправе на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса отнести к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) для содержания Общества, так как соответствующие расходы произведены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Применение к данным правоотношениям положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ является ошибочным. Признание указанным пунктом операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд объектом налогообложения (при условии, что соответствующие затраты не включаются в расходы по налогу на прибыль), не влечет отказа в применении налоговых вычетов, если налогоплательщиком произведены расходы, предусмотренные главой 25 Кодекса, для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

В Постановлении от 14.06.2011 N 18476/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определил правовую позицию, согласно которой налогоплательщик вправе на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса отнести к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) для одного из подразделений общества, так как соответствующие расходы произведены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, Общество правомерно применило налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных последним по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях обеспечения деятельности аппарата заказчика-застройщика (дирекции строительства).

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2011 по делу N А56-71450/2010 подлежит отмене, а заявленные ООО "СИБУР-Портэнерго" следует удовлетворить и признать недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области от 29.07.2010 N 48/1432 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в размере 451 878 руб. и N 176/1434 об отказе в привлечении к ответственности ООО "СИБУР-Портэнерго" за совершение налогового правонарушения в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по уменьшению предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2009 года в размере 451 878 руб.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2011 по делу N А56-71450/2010 отменить.

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "СИБУР-Портэнерго" (ОГРН 10347014233998; адрес местонахождения: 188480, Ленинградская обл., Кингисеппский р-н, г. Кингисепп, пр. Карла Маркса, д. 25/2) требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области от 29.07.2010 N 48/1432 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в размере 451 878 руб. и N 176/1434 об отказе в привлечении к ответственности общества с ограниченной ответственностью "СИБУР-Портэнерго" (ОГРН 10347014233998; адрес местонахождения: 188480, Ленинградская обл., Кингисеппский р-н, г. Кингисепп, пр. Карла Маркса, д. 25/2) за совершение налогового правонарушения в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по уменьшению предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2009 года в размере 451 878 руб.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "СИБУР-Портэнерго" (ОГРН 10347014233998; адрес местонахождения: 188480, Ленинградская обл., Кингисеппский р-н, г. Кингисепп, пр. Карла Маркса, д. 25/2) расходы по уплате государственной пошлины в размере 5 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская С.И. Несмиян