Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2011 г. N 10АП-5895/11

г. Москва

08 сентября 2011 г.

Дело N А41-4008/08

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 сентября 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей: Александрова Д.Д., Бархатова В.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания Гулий Ю.С.,

в заседании участвуют:

от заявителя - генеральный директор Толкачев П.Н.;

от инспекции - Кашеваров А.А. по доверенности от 28.12.2010 N 04-04/2156,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Фарад" на решение Арбитражного суда Московской области от 7 июня 2011 года по делу N А41-4008/08, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению ЗАО "Фарад" к Межрайонной ИФНС России N 1 по Московской области о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Фарад" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительными решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007, требований N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.07, N 3533 от 31.08.07, N 3534 от 31.08.07, N 242 от 20.12.07, N 6967 от 25.04.08 об уплате налога, инкассовых поручений N 12150 от 16.01.08, N 12153 от 16.01.08, N 12154 от 16.01.08, N 12156 от 16.01.08, N 12157 от 16.01.08, N 12663 от 25.04.08, N 12664 от 25.04.08, решения N 677 от 22.01.08 о приостановлении операций по счетам, решения N 222 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества, постановления N 216 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества в соответствующих частях, об обязании ИФНС России по г. Жуковскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на его расчетный счет 130.032,80 руб.

Определением суда от 16.03.2009 в порядке ст. 48 АПК РФ произведена замена ИФНС России по г. Жуковскому Московской области на Межрайонную ИФНС России N 1 по Московской области.

Решением Арбитражного суда Московской области от 28.09.2009, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009, в удовлетворении заявления ЗАО "Фарад" отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.04.2010 решение Арбитражного суда Московской области от 28 сентября 2009 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2009 года по делу N А41-4008/08 отменены в части отказа в признании недействительным решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области от 26.07.2007 N 46/48 в части взыскания налога на прибыль 25.836 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пени и штрафов от указанных сумм, требований N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.07, N 3533 от 31.08.07, N 3534 от 31.08.07, N 242 от 20.12.07, N 6967 от 25.04.08 об уплате налога, инкассовые поручения N 12150 от 16.01.08, N 12153 от 16.01.08, N 12154 от 16.01.08, N 12156 от 16.01.08, N 12157 от 16.01.08, N 12663 от 25.04.08, N 12664 от 25.04.08, решения N 677 от 22.01.08 о приостановлении операций по счетам, решения N 222 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества, постановления N 216 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества в соответствующих частях. Признано недействительным решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пени и штрафов от указанных сумм. В части отказа в признании недействительными требований N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.07, 3533 от 31.08.07, N 3534 от 31.08.07, 242 от 20.12.07, 6967 от 25.04.08 об уплате налога, инкассовых поручений N 12150 от 16.01.08, N 12153 от 16.01.08, N 22154 от 16.01.08, N 12156 от 16.01.08, N 12157 от 16.01.08, N 12663 от 25.04.08, N 12664 от 25.04.08, решения N 677 от 22.01.08 о приостановлении операций по счетам, решения N 222 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества, постановления N 216 от 19.02.08 о взыскании налогов на имущество в частях, соответствующих указанным налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в части отказа в обязании ИФНС России по г. Жуковскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на его расчетный счет 130.032,80 руб. судебные акты отменены. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Суд кассационной инстанции указал, что в нарушение ст. ст. 170, 271 АПК РФ, отказывая полностью в удовлетворении требований заявителя, суд не привел в решении и постановлении мотивы отклонения требований общества, кроме тех, которые касаются решения о привлечении к налоговой ответственности. Между тем, требования были дополнены, и данных об отказе в принятии уточнений исковых требований материалы дела не содержат. При таких обстоятельствах дело в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании недействительными требований N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.07, N 3533 от 31.08.07, N 3534 от 31.08.07, N 242 от 20.12.07, N 6967 от 25.04.08 об уплате налога, инкассовые поручения N 12150 от 16.01.08, N 12153 от 16.01.08, N 12154 от 16.01.08, N 12156 от 16.01.08, N 12157 от 16.01.08, N 12663 от 25.04.08, N 12664 от 25.04.08, решения N 677 от 22.01.08 о приостановлении операций по счетам, решения N 222 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества, постановления N 216 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества в соответствующих частях, обязании ИФНС России по г. Жуковскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на его расчетный счет 130.032,80 руб. подлежит направлению на новое рассмотрение в суд 1 инстанции.

При новом рассмотрении суду следует установить, на основании каких оспариваемых требований обществу предложено уплатить суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в отношении которых судом кассационной инстанции принят новый судебный акт, в какое из решений о взыскании налога они включены, какие инкассовые поручения из оспариваемых заявителем содержат указанные суммы, установить, взыскана ли со счета заявителя эта сумма. По результатам проверки принять Решение, соответствующее установленным обстоятельствам и требованиям заявителя.

В силу ч. 2 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело.

В ходе судебного разбирательства представителем заявителя заявлено ходатайство об изменении предмета требований в порядке ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым просит признать недействительными решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007, требования от 17.08.2007 N 87, от 31.08.2007 NN 3532, 3533, 3534, от 20.12.2007 N 242, решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика от 02.10.2007 NN 6108, 6109, 6110, от 16.01.2008 N 7371, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2008 N 222, постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2008 N 216, не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 16.01.2008 N 12150, 12151, 12152, 12153, 12154, 12155, 12156, 12157, возвратить на расчетный счет заявителя 130.032 руб. 80 коп. пеней и штрафов, взысканных по решению N 7371. Ходатайство заявителя арбитражным судом удовлетворено.

Решением Арбитражного суда Московской области от 7 июня 2011 года по делу N А41-4008/08 заявление ЗАО "Фарад" удовлетворено в части признания недействительными требований ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.2007, N 3533 от 31.08.2007, N 3534 от 31.08.2007, N 242 от 20.12.2007, решений NN 6108, 6109, 6110 от 02.10.2007, N 7371 от 16.01.2008, инкассовых поручений N 12151 от 16.01.2008, N 12152 от 16.01.2008, N 12155 от 16.01.2008, не подлежащими исполнению инкассовых поручений N 12150 от 16.01.2008, N 12153 от 16.01.2008, N 12154 от 16.01.2008, N 12156 от 16.01.2008, N 12157 от 16.01.2008, недействительными решения N 222 от 19.02.2008, постановления N 216 от 19.02.2008 в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль организаций в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пеней и штрафов от указанных сумм налогов. В остальной части заявления отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ЗАО "Фарад", в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что судом первой инстанции требования заявителя не рассмотрены в полном объеме.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 гг. принято решение от 26.07.2007 N 46/48 о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2004 - 2005 гг. в виде штрафа в сумме 53.250 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г., январь-март 2005 г. в виде штрафа в сумме 702 руб.

Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 106.772 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, в сумме 287.464 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 304.846 руб.; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 46.772 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, в сумме 102.896 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 81.380 руб.

Решением Управления Федерального налоговой службы России по Московской области от 11.12.2007 N 22-16/58078 поданная обществом апелляционная жалоба на решение инспекции оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено и признано вступившим в законную силу.

В адрес заявителя инспекцией направлено требование N 87 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.08.2007, основанием для вынесения которого является решение от 26.07.2007 N 46/48.

Как указывает инспекция, указанное требование было отозвано налоговым органом в связи с подачей заявителем апелляционной жалобы на решение от 26.07.2007 N 46/48 и после вступления решения в законную силу выставлено требование N 242 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.12.2007.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке ИФНС России по г. Жуковскому принято решение N 7371 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 16.01.2008.

На основании ст.ст. 31, 47 НК РФ инспекцией принято решение N 222 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2008 и постановление N 216 от 19.02.2008.

Также в адрес заявителя выставлены требования N 3532, N 3533, N 3534 от 31.08.2007 с предложением в добровольном порядке уплатить "текущие" пени на задолженность по налогам, установленную решением N 46/48 от 26.07.2007, и вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика NN 6108, 6109, 6101 от 02.10.2007.

Инспекцией ФНС России по г. Жуковскому Московской области выставлены инкассовые поручения N N 12150, 12151, 12152, 12153, 12153, 12154, 12155, 12156, 12157 от 16.01.2008 на основании требования N 242 от 20.12.2007 и с расчетного счета заявителя списано 130.032 руб. 80 коп., из них: пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 46.772 руб. по инкассовому поручению N 12151 от 16.01.2008, штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 16.640 руб. по инкассовому поручению N 12152 от 16.01.2008, штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в общей сумме 36.610 руб. по инкассовому поручению N 12155 от 16.01.2008, штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 702 руб. по инкассовому поручению N 12158 от 16.01.2008, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 29.308 руб. 80 коп. по инкассовому поручению N 12157 от 16.01.2008.

Заявитель просит признать недействительными решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007, требования от 17.08.2007 N 87, от 31.08.2007 NN 3532, 3533, 3534, от 20.12.2007 N 242, решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика от 02.10.2007 NN 6108, 6109, 6110, от 16.01.2008 N 7371, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2008 N 222, постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2008 N 216, не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 16.01.2008 N 12150, 12151, 12152, 12153, 12154, 12155, 12156, 12157, возвратить на расчетный счет заявителя 130.032 руб. 80 коп. пеней и штрафов, взысканных по решению N 7371, ссылаясь на соблюдение требований действующего законодательства при заключении сделки с ООО "Ниотехстрой", нарушение инспекцией требований ст. 69 НК РФ при выставлении требований и ст. 115 НК РФ при взыскании штрафа.

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как указано выше, налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 гг. принято решение от 26.07.2007 г. N 46/48 о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2004-2005 гг. в виде штрафа в сумме 53.250 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г., январь-март 2005 г. в виде штрафа в сумме 702 руб.

Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 106.772 руб., налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, в сумме 287.464 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 304.846 руб.; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 46.772 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, в сумме 102.896 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 81.380 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 28.09.2009, оставленным без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009, в удовлетворении заявления ЗАО "Фарад" о признании недействительным решения от 26.07.2007 N 46/48 ИФНС России по г. Жуковскому Московской области отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.04.2010 Решение Арбитражного суда Московской области от 28 сентября 2009 года и Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2009 года по делу N А41-4008/08 отменены в части отказа в признании недействительным решения от 26.07.2007 N 46/48 ИФНС России по г. Жуковскому Московской области в части взыскания налога на прибыль 25.836 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пени и штрафов от указанных сумм, требований N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.07, N 3533 от 31.08.07, N 3534 от 31.08.07, N 242 от 20.12.07, N 6967 от 25.04.08 об уплате налога, инкассовые поручения N 12150 от 16.01.08, N 12153 от 16.01.08, N 12154 от 16.01.08, N 12156 от 16.01.08, N 12157 от 16.01.08, N 12663 от 25.04.08, N 12664 от 25.04.08, решения N 677 от 22.01.08 о приостановлении операций по счетам, решения N 222 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества, постановления N 216 от 19.02.08 о взыскании налогов за счет имущества в соответствующих частях.

Признано недействительным решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пени и штрафов от указанных сумм.

Таким образом, вынесенные на основании решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 требования ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.2007, N 3533 от 31.08.2007, N 3534 от 31.08.2007, N 242 от 20.12.2007, решения NN 6108, 6109, 6110 от 02.10.2007, N 7371 от 16.01.2008, инкассовые поручения N 12151 от 16.01.2008, N 12152 от 16.01.2008, N 12155 от 16.01.2008, решение N 222 от 19.02.2008, постановление N 216 от 19.02.2008 подлежат признанию недействительными, а инкассовые поручения N 12150 от 16.01.2008, N 12153 от 16.01.2008, N 12154 от 16.01.2008, N 12156 от 16.01.2008, N 12157 от 16.01.2008 не подлежащими исполнению в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль организаций в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пеней и штрафов от указанных сумм налогов.

В остальной части требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.04.2010 признано недействительным решение ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пени и штрафов от указанных сумм.

В остальной части заявления ЗАО "Фарад" отказано, в связи с чем требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 не подлежат удовлетворению.

Также суд первой инстанции, в силу ч. 2 ст. 289 АПК РФ, согласно которой указания арбитражного суда кассационной инстанции обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело, не вправе признать недействительными оспариваемые заявителем ненормативные акты налогового органа в полном объеме, поскольку судом кассационной инстанции даны указания в части проверки законности и обоснованности ненормативных актов, в том числе требования N 87 от 17.08.2007, в соответствующих частях, а именно, в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль организаций в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пеней и штрафов от указанных сумм налогов.

Ссылка налогоплательщика на нарушение налоговым органом ст. 69 НК РФ при выставлении оспариваемых требований в связи с указанием произвольного срока уплаты налога и т.п. правомерно не принята арбитражным судом первой инстанции, поскольку подобное нарушение не может являться основанием для признания недействительным требования выставленного на основании решения N 46/48 от 26.07.2007 по результатам выездной налоговой проверки.

Ссылка налогоплательщика в апелляционной жалобе на нарушение порядка взыскания налогов, пеней, штрафов, установленного гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 НК РФ), не влияет на обоснованность принятых налоговым органом на основании решения по акту выездной налоговой проверки N 46/48 от 26.07.2007 последующих решений и постановлений.

Требования заявителя в части обязания возвратить на расчетный счет заявителя 130.032 руб. 80 коп. пеней и штрафов, взысканных по решению N 7371 обоснованно отклонены судом, поскольку согласно состоянию расчетов на 10.05.2011 у заявителя имеется недоимка по федеральным налогам, пеням, штрафам, в том числе по решению ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 46/48 от 26.07.2007 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов по сделке с ООО "Ниотехстрой".

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части признания недействительными требований ИФНС России по г. Жуковскому Московской области N 87 от 17.08.2007, N 3532 от 31.08.2007, N 3533 от 31.08.2007, N 3534 от 31.08.2007, N 242 от 20.12.2007, решений NN 6108, 6109, 6110 от 02.10.2007, N 7371 от 16.01.2008, инкассовых поручений N 12151 от 16.01.2008, N 12152 от 16.01.2008, N 12155 от 16.01.2008, не подлежащими исполнению инкассовых поручений N 12150 от 16.01.2008, N 12153 от 16.01.2008, N 12154 от 16.01.2008, N 12156 от 16.01.2008, N 12157 от 16.01.2008, недействительными решения N 222 от 19.02.2008, постановления N 216 от 19.02.2008 в части взыскания с ЗАО "Фарад" налога на прибыль организаций в сумме 25.836 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 16.046 руб. по услугам связи, пеней и штрафов от указанных сумм налогов.

Доводы, приведенные в апелляционных жалобах, рассмотрены судом апелляционной инстанции в полном объеме и подлежат отклонению ввиду их несостоятельности, поскольку они являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не усматривает.

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы лиц, участвующих в деле, и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 7 июня 2011 г. по делу N А41-4008/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Фарад" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров В.Ю. Бархатов