Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2005 г. N 13АП-10685/05

г. Санкт-Петербург

09 декабря 2005 г.

Дело N А56-29117/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2005 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2005 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего И.В.Масенковой судей Т.И.Петренко, И.Г.Савицкой

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью "Российская Оптовая Компания" (регистрационный номер 13АП-10685/2005) и Межрайонной Инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области (регистрационный номер 13АП-11194/2005)

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 октября 2005 года по делу N А56-29117/2005 (судья И.М.Корушова),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Российская Оптовая Компания"

к Межрайонной Инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области

о признании недействительными ненормативных актов налогового органа и обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость

при участии:

от заявителя: юр. Николаевой Н.П. - дов. от 23.06.2005 г.

от ответчика: гл. спец. юротдела Щедрина С.В. - дов. N 11781 от 19.09.2005 г., конс. ю/о Степуненко С.М. - дов. N 10888 от 26.08.2005 г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Российская Оптовая Компания" (далее - ООО "Российская Оптовая Компания", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области (далее - Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными, за исключением отказа в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решений N 496 от 02.06.2005 г., N 485 от 01.06.2005 г., N 211 от 21.03.2005 г., N 316 от 20.04.2005 г., N 419 от 18.05.2005 г., N 548 от 21.06.2005 г. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Инспекцию возместить путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за сентябрь-декабрь 2004 г., январь-февраль 2005 г. в общей сумме 22005745 рублей.

Решением суда первой инстанции от 28.10.2005 г. требования ООО "Российская Оптовая Компания" удовлетворены в полном объеме.

ООО "Российская Оптовая Компания" обжаловало решение в апелляционном порядке и просит его изменить, дополнив мотивировочную часть судебного акта ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. N 138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В остальной части ООО "Российская Оптовая Компания" просит оставить решение без изменения.

Инспекция обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального и процессуального права.

В заседании суда апелляционной инстанции ООО "Российская Оптовая Компания" заявлено ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и о прекращении производства по ней. Ответчик против удовлетворения ходатайства ООО "Российская Оптовая Компания" не возражает. Учитывая, что отказ ООО "Российская Оптовая Компания" от апелляционной жалобы не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, отказ от апелляционной жалобы принимается судом, производство по апелляционной жалобе ООО "Российская Оптовая Компания" в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ подлежит прекращению.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в жалобе и в дополнениях к ней. Представитель ООО "Российская Оптовая Компания" доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 01.03.2005 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за сентябрь 2004 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 9446891 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 1700440 рублей, налоговые вычеты в сумме 6455951 рубль, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в сумме 781 рубль, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6455170 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 4755511 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 496 от 02.06.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС по уточненной налоговой декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 4755511 рублей.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. Дебиторская и кредиторская задолженность увеличиваются. Разумная экономическая цель у совершенных ООО "Российская Оптовая Компания" сделок отсутствует, что говорит о недобросовестности в действиях заявителя, направленных на систематическое занижение оборота от реализации по внутреннему рынку в целях формирования положительной разницы НДС к возмещению, о мнимости сделок, предусматривающих значительную отсрочку платежа. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Российская Оптовая Компания" является одно и то же лицо, среднесписочная численность организации один человек. Условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

01.03.2005 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2004 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 8029738 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1445353 рубля, налоговые вычеты в сумме 6214084 рубля, в том числе НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6214084 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 4768731 рубль.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 485 от 01.06.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС по уточненной налоговой декларации за октябрь 2004 г. в сумме 4768731 рубль.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Российская Оптовая Компания" является одно и то же лицо, среднесписочная численность организации один человек. Условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС. Разумная экономическая цель у совершенных ООО "Российская Оптовая Компания" сделок отсутствует, что говорит о недобросовестности в действиях заявителя, направленных на систематическое занижение оборота от реализации по внутреннему рынку в целях формирования положительной разницы НДС к возмещению, о мнимости сделок, предусматривающих значительную отсрочку платежа.

20.12.2004 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за ноябрь 2004 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 8542951 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 1537731 рубль, налоговые вычеты в сумме 4907122 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в сумме 762 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 4906360 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 3369391 рубль.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 211 от 21.03.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС за ноябрь 2004 г. в размере 3369391 рубль.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам. Встречная проверка ООО "Фарватер" не проведена, так как предприятие не представило документы, отсутствует по адресу, указанному в учредительных документах. Факт оприходования товара ООО "Фарватер", а также дальнейшую реализацию приобретенного товара проверить невозможно. Разумная экономическая цель у совершенных ООО "Российская Оптовая Компания" сделок отсутствует, что говорит о недобросовестности в действиях заявителя, направленных на систематическое занижение оборота от реализации по внутреннему рынку в целях формирования положительной разницы НДС к возмещению, о мнимости сделок, предусматривающих значительную отсрочку платежа.

20.01.2005 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за декабрь 2004 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 10753391 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 1935610 рублей, налоговые вычеты в сумме 5568496 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в сумме 763 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5567733 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 3632886 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 316 от 20.04.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС за декабрь 2004 г. в сумме 3632886 рублей.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам. Встречная проверка покупателя товара ООО "Фарватер" не проведена, так как предприятие не представило документы, отсутствует по адресу, указанному в учредительных документах. Факт оприходования товара ООО "Фарватер", а также дальнейшую реализацию приобретенного товара проверить невозможно. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Российская Оптовая Компания" является одно и то же лицо, среднесписочная численность организации один человек. К проверке не представлено документов, подтверждающих факт ведения переговоров при заключении контрактов с иностранными партнерами, расходы на ведение телефонных переговоров. Условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

18.02.2005 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за январь 2005 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 4387250 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 789705 рублей, налоговые вычеты в сумме 5236487 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в сумме 763 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5235724 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 4446782 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 419 от 18.05.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС за январь 2005 г. в сумме 4446782 рубля.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам, на 01.01.2005 г. кредиторская задолженность поставщикам составила 182739 тыс. рублей. Покупатель товара ООО "Фарватер" отсутствует по адресу, указанному в учредительных документах. Факт оприходования товара ООО "Фарватер", а также дальнейшую реализацию приобретенного товара проверить невозможно. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Российская Оптовая Компания" является одно и то же лицо, среднесписочная численность организации один человек. Условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

21.03.2005 г. ООО "Российская Оптовая Компания" представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за февраль 2005 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 1669219 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 300459 рублей, налоговые вычеты в сумме 1332903 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в сумме 838 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 1332065 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1032444 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Российская Оптовая Компания" декларации. Решением N 548 от 21.06.2005 г. налоговый орган отказал в привлечении ООО "Российская Оптовая Компания" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказал ООО "Российская Оптовая Компания" в возмещении из федерального бюджета НДС за февраль 2005 г. в размере 1032444 рубля.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующие обстоятельства:

ООО "Российская Оптовая Компания" ввозит на территорию Российской Федерации разнообразный товар, который продает, согласно книги продаж, покупателю ООО "Фарватер" по договору N 1 от 08.06.2004 г., договором предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев со дня поставки товара покупателю, согласно дополнительным соглашениям частичную оплату за товар осуществляют третьи лица. Поступление выручки соответствует суммам, необходимым для уплаты таможенных платежей. Учитывая, что покупатель ООО "Фарватер" (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивает в полном объеме приобретенный товар, у ООО "Российская Оптовая Компания" систематически формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО "Российская Оптовая Компания" не производит оплату товара иностранным партнерам. Покупатель товара ООО "Фарватер" отсутствует по адресу, указанному в учредительных документах. Факт оприходования товара ООО "Фарватер", а также дальнейшую реализацию приобретенного товара проверить невозможно. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Российская Оптовая Компания" является одно и то же лицо, среднесписочная численность организации один человек. Дебиторская задолженность ООО "Российская Оптовая Компания" увеличивается. Условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Инспекции и дополнения к ней, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на то, что ООО "Российская Оптовая Компания" были соблюдены все требования статей 171, 172 НК РФ, следовательно, оснований для отказа в предоставлении налогового вычета по НДС у налогового органа не имелось.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными, исходя из следующего.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО "Российская Оптовая Компания" всех условий, необходимых в соответствии с НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сентябре 2004 г. в сумме 6455170 рублей, в октябре 2004 г. в сумме 6214084 рубля, в ноябре 2004 г. в сумме 4906360 рублей, в декабре 2004 г. в сумме 5567733 рубля, в январе 2005 г. в сумме 5235724 рубля, в феврале 2005 г. в сумме 1332065 рублей, и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При ввозе товаров, приобретенных по контрактам с фирмой "TRANS MARINE GROUP LTD" (Белиз) N RUS-1/2004, N RUS-2/2004 от 01.06.2004 г., с фирмой "EPI" (Франция) N 4-EPI-2004 от 02.06.2004 г., с фирмой "Garcia Hermanos Agroindustrial S.R.L." (Аргентина) N 5-GHAG-2004 от 07.09.2004 г., на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО "Российская Оптовая Компания" в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных в представленных налоговых декларациях.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата ООО "Российская Оптовая Компания" сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможни, платежными документами, выписками банка.

Приобретенные ООО "Российская Оптовая Компания" товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, приняты к учету в установленном порядке.

Ввезенные на таможенную территорию товары приобретены ООО "Российская Оптовая Компания" в целях перепродажи. На расчетный счет ООО "Российская Оптовая Компания" в сентябре-декабре 2004 г., январе-феврале 2005 г. поступили денежные средства в оплату за товары в общей сумме 50538739,58 рублей, включая НДС. В налоговых декларациях по НДС заявителем отражена выручка от реализации товаров в сентябре 2004 г. в сумме 9446891 рубль, в октябре 2004 г. в сумме 8029738 рублей, в ноябре 2004 г. в сумме 8542951 рубль, в декабре 2004 г. в сумме 10753391 рубль, в январе 2005 г. в сумме 4387250 рублей, в феврале 2005 г. в сумме 1669219 рублей, НДС с реализации начислен.

Cуд первой инстанции полно и всесторонне оценил доводы Инспекции о недобросовестности ООО "Российская Оптовая Компания" как налогоплательщика и признал, что налоговый орган не доказал недобросовестность заявителя.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.2001 г. N 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Налоговый орган не представил надлежащих доказательств совершения Обществом и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, ООО "Российская Оптовая Компания" осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом не опровергаются и такие обстоятельства, как уплата Обществом сумм налога таможенному органу при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и оприходование товаров заявителем.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции о неправомерности применения налоговых вычетов в связи с отсутствием подтверждения реализации импортированных товаров российскому покупателю не принимаются судом апелляционной инстанции.

В силу положений статей 171, 172 и 176 НК РФ условием принятия к вычету сумм налога, уплаченных при приобретении или при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, является цель их приобретения - товары должны быть приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо для перепродажи.

Материалами дела подтверждается поступление на расчетный счет ООО "Российская Оптовая Компания" в течение налоговых периодов сентябрь-декабрь 2004 г., январь-февраль 2005 г. оплаты за импортированные товары в общей сумме 50538739,58 рублей, включая НДС, отражение заявителем реализации товаров на внутреннем рынке в налоговых декларациях и начисление с реализации НДС.

Также, как следует из оспариваемых решений, принятых Инспекцией, у налогового органа отсутствуют претензии в отношении указанных ООО "Российская Оптовая Компания" в разделе 2.1 деклараций по налогу на добавленную стоимость за рассматриваемые налоговые периоды сумм налога, исчисленных ООО "Российская Оптовая Компания" с реализации товаров. О наличии у Инспекции претензий в отношении начисления налога с реализации не указывается также и в апелляционной жалобе.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что доказательств нахождения импортированных товаров до настоящего времени у заявителя либо передачи их заявителем иному лицу по основаниям, не связанным с перепродажей, Инспекцией в материалы дела не представлено, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что наличие у Общества цели перепродажи при приобретении товаров у иностранных поставщиков налоговым органом не опровергнуто.

По указанным же основаниям судом апелляционной инстанции не принимаются ссылки Инспекции на вывод, содержащийся в экспертном заключении от 14.10.2005 г., о том, что подписи на договоре поставки товара N 1 от 08.06.2004 г. и дополнительном соглашении от 21.01.2005 г. к договору выполнены от имени покупателя товаров ООО "Фарватер" не Павловой Л.А., а иным лицом с подражанием подписи Павловой Л.А.

Судом первой инстанции обоснованно указано, что то обстоятельство, что заявителем не было проявлено достаточно осмотрительности при оформлении договорных отношений с ООО "Фарватер", само по себе не свидетельствует о наличии у ООО "Российская Оптовая Компания" умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета. При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.10.2003 г. N 329-О, на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за действия других организаций, являющихся самостоятельными налогоплательщиками.

Кроме того, наличие неправомерных действий со стороны заявителя при совершении хозяйственных операций с импортированными товарами и при применении налоговых вычетов и предъявлении НДС к возмещению из бюджета не установлено Следственной частью по расследованию организованной преступной деятельности ГСУ при ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Обществом представлена суду апелляционной инстанции копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 03.11.2005 г., вынесенного по результатам рассмотрения материала проверки в отношении генерального директора ООО "Российская Оптовая Компания". Как следует из постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, вывод налогового органа о недобросовестности Общества не нашел подтверждения при проведении проверки Следственной частью, также правоохранительными органами не установлено причастности руководителя ООО "Российская Оптовая Компания" к регистрации ООО "Фарватер".

Вывод экспертного заключения о том, что подпись на договоре поставки товара N 1 от 08.06.2004 г. между ООО "Российская Оптовая Компания" и ООО "Фарватер" выполнена от имени ООО "Фарватер" не Павловой Л.А., а другим лицом, при рассмотрении правоохранительными органами вопроса о наличии либо отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела также не признан достоверным.

Оценив заключение эксперта от 14.10.2005 г. наряду с другими доказательствами по делу, а также учитывая, что линии подписи на договоре множественно пересечены с линиями печати ООО "Фарватер", при этом при проведении экспертизы в качестве сравнительных образцов для исследования использованы два листа электрографических копий документов со свободными образцами подписи и два листа с экспериментальными подписями Павловой Л.А., при этом названного количества образцов, с учетом отсутствия образцов подписей, выполненных "на весу", "на вертикальной поверхности", "на наклонной поверхности", "в необычных условиях" (состояние испуга, опьянения и т.п.), для объективного исследования недостаточно, а электрографические копии не отображают индивидуальных признаков почерка, суд апелляционной инстанции считает, что названное экспертное заключение не может являться бесспорным доказательством подписания договора поставки товара N 1 от 08.06.2004 г. от имени ООО "Фарватер" не генеральным директором Павловой Л.А., а другим лицом.

Таким образом, факт осуществления заявителем операций с реальными товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи, реализация импортированных товаров на внутреннем рынке с торговой наценкой, получение оплаты за реализованные товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях с начислением на нее налога материалами дела установлены. Совершение ООО "Российская Оптовая Компания" и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога, и наличие у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, материалами дела не подтверждено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно не усмотрел в действиях ООО "Российская Оптовая Компания" нарушения положений статей 171, 172 НК РФ при применении налоговых вычетов в сентябре-декабре 2004 г., январе-феврале 2005 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета. При вынесении решения судом оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Также судом апелляционной инстанции отклоняется довод Инспекции о нарушении судом первой инстанции части 1 статьи 115, части 4 статьи 198 АПК РФ при принятии к производству заявления ООО "Российская Оптовая Компания" в части оспаривания решения налогового органа N 211 от 21.03.2005 г. Часть 4 статьи 198 АПК РФ предусматривает возможность восстановления пропущенного трехмесячного срока на оспаривание ненормативного акта государственного органа, в случае если суд сочтет уважительными причины пропуска данного срока. Из материалов дела следует, что Обществом при обращении в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов Инспекции одновременно подано ходатайство о восстановлении срока на оспаривание решения N 211 от 21.03.2005 г., в ходатайстве ООО "Российская Оптовая Компания" обоснованы причины объединения в одном заявлении нескольких требований к налоговому органу, связанных между собой по основаниям возникновения и представленным доказательствам, что вызвало пропуск заявителем трехмесячного срока на оспаривание решения N 211 от 21.03.2005 г., поскольку последний из оспариваемых ненормативных актов получен Обществом после истечения срока на оспаривание указанного решения. Заявленное Обществом ходатайство рассмотрено судом первой инстанции, причина пропуска срока признана уважительной, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не усматривает.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 265, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Принять отказ от апелляционной жалобы ООО "Российская Оптовая Компания". Производство по апелляционной жалобе ООО "Российская Оптовая Компания" прекратить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 октября 2005 года по делу N А56-29117/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции ФНС России N 3 по Ленинградской области без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.В. Масенкова

Судьи

Т.И. Петренко И.Г.Савицкая