Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2011 г. N 15АП-733/11

город Ростов-на-Дону

дело N А32-13441/2010

09 сентября 2011 г.

15АП-733/2011-НР

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2011 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Винокур И.Г.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: предприниматель извещен надлежаще, Титова В.А. без надлежаще оформленной доверенности

от заинтересованного лица: Комыжика А.В., представитель по доверенности от 09.08.2011 г.., Алисова А.О., представитель по доверенности от 08.06.2011 г..

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 1 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.10.2010 по делу N А32-13441/2010-63/158

по заявлению ИП Глубоковской Е.А. (ОГРН ИП 305230818100044, ИНН 230806526957)

к ИФНС России N 1 по г. Краснодару

о признании недействительными решений

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Глубоковская Елена Анатольевна (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 11.09.2009 N 2131 и от 01.03.2010 N 2180 (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 29.10.2010 требования удовлетворены на том основании, что налоговая инспекция неправомерно отказала предпринимателю в возмещении 966 483 рублей НДС, поскольку предприниматель выполнил все условия, предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для получения налоговых вычетов по НДС за I квартал 2009 года.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.02.2011 решение суда от 29.10.2010 отменено, заявление предпринимателя оставлено без рассмотрения на основании пункта 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду несоблюдения предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора и непредставлением доказательств обжалования решений налоговой инспекции от 11.09.2009 N 2131 и от 01.03.2010 N 2180 в вышестоящий налоговый орган, как предусмотрено пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением ФАС СКО от 07.07.2011 г.. отменено постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2011 г.. по делу N А32-13441/2010, дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в части признания правомерным возмещения НДС по авансовым платежам на общую сумму 115 702 руб.

Предприниматель направил отзыв, дополнение к отзыву на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной предпринимателем 07.05.2009 уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 года, по результатам которой составила акт от 15.07.2009 N 4565 и приняла решения от 11.09.2009 N 3008 - о начислении 258 966 рублей НДС, 11 715 рублей пени, 51 793 рублей штрафа и N 2131 - об отказе в возмещении 966 483 рублей НДС.

На основании решения от 11.09.2009 N 3008 налоговая инспекция выставила требование от 07.10.2009 N 8058 об уплате налога, пени, штрафа. Поскольку данное требование предприниматель не исполнил, налоговая инспекция приняла решение от 09.11.2009 N 093395 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку повторно поданной 22.09.2009 предпринимателем уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 года, по результатам которой составила акт от 22.12.2009 N 7657 и приняла решения от 11.03.2010 N 1798 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2180 - об отказе в возмещении 966 483 рублей НДС.

В порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю решения налоговой инспекции от 11.09.2009 N 3008, от 01.03.2010 N 1798, от 09.11.2009 N 093395.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.05.2010 N 16-13-534 решение налоговой инспекции от 11.09.2009 N 3008 отменено в части начисления 258 966 рублей НДС, 11 715 рублей пени, 51 793 рублей штрафа, решение от 01.03.2010 N 1798 оставлено без изменения, признаны неправомерными действия налоговой инспекции в части принятия решения от 09.11.2009 N 093395.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель обжаловал в арбитражный суд решения налоговой инспекции от 11.09.2009 N 2131 и от 01.03.2010 N 2180.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу N А32-13441/2010 указано, что вывод суда апелляционной инстанции о несоблюдении предпринимателем пункта 5 статьи 101.2 и пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации не основан на нормах права и представленных в материалах дела доказательствах.

Предметом настоящей апелляционной жалобы является удовлетворение судом требований предпринимателя о признании незаконными решений в части отказа налоговой инспекцией в применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2009 год в сумме 115 702 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией отказано предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2009 год в сумме 115 702 рублей на том основании, что по уточненным декларациям по НДС за 1 квартал 2009 года заявлен к вычету НДС по авансовым платежам, которые не нашли своего отражения в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях по НДС за предыдущие налоговые периоды.

Принимая судебный акт, суд исходил из того, что в материалы налоговый орган не представил доказательств, что авансовые платежи имели место ранее 2009 года. Следовательно, предприниматель для налогового вычета за 1 квартал 2009 года не должен был производить исчисление НДС в предыдущие налоговые периоды. Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно отказано предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2009 год в сумме 115 702 рублей.

При этом, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, равна стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, который установлен абзацем 1 пункта 13 статьи 167 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Из пояснений предпринимателя, представленных суду первой и суду апелляционной инстанции, следует, что предприниматель исчислил и отразил НДС с авансов в налоговой декларации за 1-й квартал 2009 г.., одновременно в этом же периоде заявлена к вычету по суммам налога, исчисленного с полученных авансов. Налогоплательщик в этом же квартале осуществил отгрузку товаров в счет полученных авансов. Руководствуясь нормами п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, сумма исчисленного налога с авансов предъявлена к вычету.

Судебной коллегией были исследованы первичные документы, счета-фактуры и относящиеся к ним платежные документы, а также книга покупок, книга продаж и установлено, что оплату за реализованные предпринимателем товары она получала в том же налоговом периоде (квартал), в котором производила отгрузку этого товара, то есть операции по реализации и платежи произведены в пределах одного налогового периода.

Такие платежи не могут считаться авансовыми или иными платежами в счет предстоящих поставок.

Таким образом, предприниматель не правильно квалифицировала поступившую предоплату как аванс.

Судебной коллегией установлены следующие обстоятельства.

Предпринимателем 07.05.2009 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за I квартал 2009 года, согласно которой заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога - 126 184 руб. /строка 020/, суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 132 781 руб. /строка 140/, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 258 965 руб., сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 115 702 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету 1225449, итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению - 966 484 руб. /т.1 л.д. 21-22/

22.09.2009 предпринимателем была подана повторно уточненная налоговая декларация по НДС за I квартал 2009 года, согласно которой заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога - 126 185 руб., суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 132 781 руб./строка 140/, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 258 966 руб., сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 115 702 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету 1225449, итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению - 966 483 руб.

Предприниматель указал, что исчислил сумму налога с авансов по строке 140 в размере 115 702 руб. в составе 132 781 руб., а также осуществил отгрузку товаров в счет полученных авансов и уплатил НДС от реализации товара по строке 020 в размере 115 702 руб. в составе 126 185 руб., в связи с чем, заявил вычет по НДС.

Судебной коллегией исследована книга продаж за 1 кв. 2009 г.. и установлено, что в ней отражены счета - фактуры на реализацию товара следующим контрагентам: ООО "Южный Торговый Полюс" N А0000000001 от 29.01.09г., ООО "Истоки" N А0000000002 от 10.02.09г., ООО "Тагес" N А0000000003 от 10.02.09г., ООО "Стройкомплекс" N А0000000004 от 20.02.09г., ООО "РАЛ Снегурочка" N А0000000005 от 20.02.09г., ООО "Фирма Нефтестройиндустрия - Юг" N А0000000006 от 27.02.09г., ООО "Южный Торговый Полюс" N А0000000007 от 03.03.09г., ООО "Рось" N А0000000008 от 05.03.09г., ООО "Стройкомплекс" N А00000000009 от 11.03.09г., ООО "Рось" N А0000000010 от 12.03.09г., ООО "Табрис" N А0000000012 от 13.03.09г., N А0000000011 от 13.03.09г., ООО "Строймонтаж-2" N А0000000013 от 16.03.09г., ООО "ЭкоСтрой-Юг" N А0000000014 от 16.03.09г., ООО "Дон - Тэкс" N А0000000016 от 17.03.09г., ЗАО "Югавтотур" N А0000000015 от 17.03.09г., ООО "Табрис" N А0000000017 от 19.03.09г., ООО "Табрис" N А0000000018 от 23.03.09г., ООО "Рось" N А0000000019 от 25.03.09г., ОАО "Краснодарская фармацевтическая фабрика" N А0000000020 от 27.03.09г., ООО "Адоба" N А0000000021 от 27.03.09г., ООО "Табрис" N А0000000022 от 30.03.09г., ООО "Рось" N А0000000025 от 31.03.09г., ООО "Твой Дом" N А0000000023 от 31.03.09г.

Таким образом, указанные счета - фактуры отражены в книге продаж один раз, следовательно, налог исчислен только от реализации товара или только от авансов, как утверждает предприниматель.

Следовательно, не принимаются доводы налогоплательщика о том, что исчислена сумма налога с авансов по строке 140 в размере 115 702 руб. в составе 132 781 руб. и исчислен НДС от реализации товара по строке 020 в размере 115 702 руб. в составе 126 185 руб.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2009 год в сумме 115 702 рублей. В данном случае налогоплательщиком от спорных операций должен был быть исчислен НДС от реализации товара по строке 020 в размере 115 702 руб.

Следовательно, решение суда от 29.10.10г. подлежит отмене в части признания недействительными решений ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 01.03.2010 г.. N 2180 и N 2131 от 11.09.2009 г.. в части отказа в возмещении НДС на сумму 115 702 руб., в удовлетворении требований в данной части предпринимателю надлежит отказать.

В остальной части решение суда инспекцией не оспаривается.

В материалах дела имеется копия квитанции от 06.04.11г. на уплату госпошлины в сумме 2000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы /т.4 л.д.32/.

Подлинная квитанция об оплате госпошлины в сумме 2000 руб. отсутствует.

Таким образом, вопрос о возврате предпринимателю 2000 руб. излишне уплаченной госпошлины не подлежит рассмотрению.

В связи с удовлетворением требований предпринимателя в части, подлежит взысканию с ИФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ИП Глубоковской Е.А. 100 руб. /т.4 л.д.66/ госпошлины по кассационной жалобе.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29 октября 2010 г.. по делу N А32-13441/2010-63/158 отменить в обжалуемой части, в части признания недействительными решений ИФНС России N1 по г. Краснодару от 01.03.2010 г.. N 2180 и N 2131 от 11.09.2009 г.. в части отказа в возмещении НДС на сумму 115 702 руб.

В удовлетворении требований в данной части отказать.

Взыскать с ИФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ИП Глубоковской Е.А. ИНН 230806526957 100 руб. госпошлины по кассационной жалобе.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

И.Г. Винокур

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Шимбарева