ОАО "Квант" имеет на территории Республики Беларусь представительство. Для финансирования представительства открыт расчетный счет, его финансирование производится на основании сметы. Какой порядок ведения бухгалтерского учета в головной организации и представительстве?
Учет у головной организации
Имущество (оборотные и внеоборотные активы), переданное представительству головной организацией, продолжает оставаться собственностью ОАО "Квант", местом хранения (эксплуатации) которого является Республика Беларусь. Передача имущества представительству отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу" и кредиту счетов учета соответствующих видов ценностей (01; 04; 10; 41 и др.).
В части амортизируемых видов имущества передаче подлежит их остаточная стоимость, по остальным видам - балансовая стоимость.
Передача имущества по счетам продаж (реализации) не отражается.
Начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам, переданным представительству, осуществляет головная организация. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов расходов на продажу и (или) счетов затрат на производство (в зависимости от основной функции представительства, (т.е. если это подразделение сформировано для продвижения продукции, работ и услуг ОАО в Беларуси, проведения рекламных мероприятий и т.п., то затраты списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а если, например, для осуществления координации ремонтных работ, организации перевозок, осуществление других аналогичных работ, то в дебет счетов затрат - 20, 26 и др.) в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Инвентаризацию переданного имущества, как правило, также проводит головная организация.
Операции по перечислению представительству денежных средств, а также осуществление возможных расчетов с ним должны отражаться с использованием счета 79, субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям". При этом перечисление (перевод) средств, например, на оплату труда сотрудникам представительства учитывается по дебету счета 79, субсчет 2 и кредиту счета 51 (других счетов учета денежных средств). Аналогично будут отражаться и расходы на оплату служебных командировок, представительских расходов и т.п.
Списание произведенных представительством расходов производит головная организация на основании первичных учетных документов, прилагаемых к отчету представительства. Списание произведенных расходов, как правило, производится ежемесячно. В случае незначительности этой суммы (с учетом принципов существенности и рациональной организации учета) допускается проводить списание подобных расходов ежеквартально.
Особо следует отметить, что расходы представительство производит как в российских рублях (далее - рубли), так и в белорусских рублях (далее - иностранная валюта). Например, заработная плата, как правило, выдается сотрудникам представительств, расположенных на территории Белоруссии, в рублях, а авансы на командировочные расходы, приобретение имущества, осуществление коммунальных платежей и т.п. - в иностранной валюте. В связи с этим головная организация при принятии отчета представительства должна принять (а представительство перевести) все затраты (расходы) отчетного периода в рублевый эквивалент. Данная операция осуществляется с учетом требований ПБУ 3/06. Согласно пп. 18 и 19 ПБУ 3/06 пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
В бухгалтерском учете головной организации списание фактических расходов представительства отражается по дебету счета 79, субсчет 2 и кредиту счетов учета расчетов и затрат. Например:
- списание фактически произведенных командировочных расходов на основании авансового отчета, коммунальных услуг, аренды помещений, служебных разъездов и иных затрат, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности представительства, - по дебету счета 79-2 и кредиту счетов 20, 26, 44 и др.;
- начисление заработной платы - по дебету счетов (20, 23, 26, 44 и др. и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в разрезе табельных номеров (лицевых счетов) сотрудников представительства;
- удержания заработной платы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 68, субсчет "НДФЛ"; 76 и др.;
- списание фактически выданной заработной платы - по дебету счета 70 и кредиту счета 79-2.
Регулярно (как правило, перед составлением отчета) головная организация должна производить выверку внутрихозяйственных расчетов с представительством. Наличие несогласованных сумм по указанным расчетам не допускается.
Составление бухгалтерской отчетности ОАО "Квант" должно осуществляться с учетом показателей, характеризующих стоимость имущества, переданного представительству (его остаточной стоимости), и всех операций, осуществленных в отчетном периоде представительством (доходов и расходов). Для этого целесообразно выделить представительство на отдельный баланс. При этом под отдельным балансом следует понимать систему показателей, формируемых подразделением организации и отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату.
Следует иметь в виду, что при включении показателей представительства в бухгалтерскую отчетность ОАО "Квант" суммы внутрихозяйственных расчетов взаимно исключаются как у головной организации, так и у представительства. Остатка по счету 79 в отчете общества быть не должно.
Учет у представительства
Передача (поступление) имущества отражается на основании соответствующих первичных документов (накладные, акты приема-передачи, счета и т.п.) по дебету счетов учета имущества (01, 04, 10, 41 и др.) и кредиту счета 79-1. Требования к оценке объектов имущества те же, что и для головного подразделения.
Поступление денежных средств от головной организации отражается представительством по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счет
