Доплата женщинам за работу в сельской местности: бухгалтерский и налоговый учет (И.Е. Иванова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3 май-июнь 2007 г.)

Доплата женщинам за работу в сельской местности:
бухгалтерский и налоговый учет

Использование труда женщин в сельской местности имеет определенные особенности. Одна из них - сохранение заработной платы при сокращенной продолжительности рабочей недели.

В данной статье рассмотрен расчет доплаты женщинам за работу в сельской местности при повременной и сдельной оплате труда.

Для женщин, работающих в сельской местности, коллективным или трудовым договором устанавливается 36-часовая рабочая неделя, если меньшая ее продолжительность не предусмотрена федеральными законами. При этом заработная плата выплачивается в том же размере, что и при полной рабочей неделе (ст. 92, 423 ТК РФ, п. 1.3 Постановления ВС РСФСР от 01.11.1990 N 298/3-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе").

Пункт 3 Постановления от 25.01.1991 N 522/1 "О порядке применения Постановления Верховного Совета РСФСР от 01.11.1990 N 298/3-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе" гласит: в соответствии с п. 1.3 Постановления установить порядок сохранения заработной платы при сокращенной продолжительности рабочей недели.

При повременной оплате труда женщин начисление заработной платы за 36-часовую рабочую неделю, а также доплата за сокращенное рабочее время производится в соответствии с тарифными ставками или должностными окладами, предусмотренными для данной работы (должности) при нормальной продолжительности рабочего времени, с учетом установленных постоянных надбавок, доплат и премий, не носящих единовременного характера.

При сдельной оплате труда женщин начисление заработной платы за 36-часовую рабочую неделю производится исходя из действующих сдельных расценок и указанных доплат, премий с доплатой за сокращенное рабочее время, исходя из фактического часового среднего заработка последних двух календарных месяцев. Сдельная заработная плата может также начисляться по сдельным расценкам, рассчитанным по тарифным ставкам, нормам выработки (производства), пересмотренным с учетом сокращенного рабочего времени.

Данная норма установлена для женщин, работающих в сельской местности (включая тех, кто работает в сельскохозяйственном производстве, промышленных цехах и на предприятиях, расположенных в сельской местности).

Факт работы в сельской местности должен быть документально подтвержден (в трудовом договоре, приказе о назначении и т.д.).

Доплата за работу в сельской местности

Данный расчет предполагает ежемесячное определение количества часов, подлежащих оплате. Сначала определим количество недель в месяце. Для этого количество часов в месяц при 36-часовой рабочей неделе (в соответствии с производственным календарем) делим на 36 часов (36-часовая рабочая неделя). Полученный результат умножаем на 4 ч. Данный показатель определяется как разница между нормальной продолжительностью рабочей недели и продолжительностью недели, установленной для работы женщинам в сельской местности (40 - 36). Полученное количество часов подлежит оплате женщинам за работу в сельской местности.

Дальнейший расчет будет зависеть от того, какая форма оплаты труда применяется организацией.

...При сдельной оплате труда

...Доплата может осуществляться несколькими способами. Первый - расчет среднечасового заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанному им времени за два предшествующих календарных месяца. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации.

Среднечасовой заработок умножается на количество часов, определенное в первом пункте расчета.

Пример 1.

Работнице за ноябрь, декабрь 2006 г. начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Ею в данный период отработанно 301,4 ч. (в том числе: 150,2 ч. - за ноябрь, 151,2 ч. - за декабрь). В соответствии с производственным календарем норма времени при 36-часовой неделе - 122,4 ч. Определим доплату за работу в сельской местности в январе 2007 г.

Произведем расчет доплаты при сдельной оплате труда. Во-первых, определим среднечасовую стоимость часа работницы - 33,17 руб. (10?000 руб. / 301,4 ч.). Во-вторых, - количество часов доплаты за работу в сельской местности - 13,6 ч. (122,4 ч. / 36 ч. х 4 ч.).

Следовательно, за январь доплата составит 451,11 руб. (33,17 руб. х 13,6 ч.).

Второй вариант - сдельная расценка рассчитана по тарифным ставкам с учетом сокращенного рабочего времени. По мнению автора статьи, тарифную ставку для расчета сдельной расценки необходимо увеличить на коэффициент, равный 1,1 (40 ч. / 36 ч.)

Обратите внимание: выбранный вариант доплаты при сдельной оплате труда необходимо отразить в локальном документе предприятия (приказе, положении об оплате труда или др.).

...При повременной оплате

...Расчет производится путем умножения тарифной ставки с учетом постоянных надбавок, доплат и премий (установленных положениями, действующими на предприятии) на рассчитанное количество часов.

Пример 2.

Работница в январе 2007 г. отработала 145,4 ч., из них:

- в соответствии с производственным календарем - 122,4 ч.;

- сверхурочная работа - 7 ч.;

- в выходные дни - 16 ч.

Оклад в соответствии с утвержденным штатным расписанием составляет 3 000 руб. Плата за работу в выходной день предусмотрена в двойном размере.

Для определения доплаты за работу в сельской местности необходимо провести предварительные расчеты:

- определить тарифную ставку в январе - 24,50 руб. (3?000 руб. / 122,4 ч.);

- установить количество часов доплаты за работу в сельской местности 13,6 ч. (122,4 ч. / 36 ч. х 4 ч.).

Следовательно, доплата за работу в сельской местности составит 333,2 руб. (24,50 руб. х 13,6 ч.).

Оплата работы в выходной день - 392 руб. (24,5 руб. х 16 ч.).

Обратите внимание: согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный нерабочий день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Плата за сверхурочную работу будет произведена следующим образом:

Показатели	Дни января 2007 г.			Итого часов
	10	11	15
Отработанно сверхурочно часов	2	2	3	7
Часы доплаты за сверхурочную работу	1	1	2	4

Следовательно, оплата сверхурочной работы составит 269,50 руб. (24,5 руб. х (7 + 4) ч.).

Обратите внимание: по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

К сведению: женщинам, работающим в сельской местности, положен один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, который предоставляется по ее заявлению (п. 1.2 Постановления).

Административная ответственность за нарушение трудового законодательства

Если работодатель не соблюдает установленных норм, можно обратиться в трудовую инспекцию или суд. Виновное должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 500 до 5000 руб., а организацию - от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Нарушение законодательства о труде и охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции. Таким расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. (п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Доплата женщине за работу в сельской местности отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70.

На сумму доплаты организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Доход работника в виде заработной платы с учетом доплаты включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета суммы доплаты на примере.

Пример 3.

Для составления корреспонденций счетов воспользуемся данными примера 1.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|              Содержание операции              |      Дебет     |     Кредит     |  Сумма, руб.   |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Доплата женщинам за работу в сельской местности|       20       |                |                |

|                                               |       25       |       70       |     451,11     |

|                                               |       26       |                |                |

|                                               |       44       |                |                |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Начислен ЕСН на сумму отпуска (451,11 руб.    х|                |     69/1-1     |                |

|26%)                                           |       44       |     69/2-1     |     117,28     |

|                                               |                |     69/3-1     |                |

|                                               |                |     69/3-2     |                |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Сумма  ЕСН  в  части,   подлежащей     уплате в|                |                |                |

|федеральный   бюджет,   уменьшена      на сумму|                |     69/2-2     |                |

|страховых взносов  на  обязательное  пенсионное|     69-2-1     |     69/2-3     |      63,15     |

|страхование (451,11 руб. х 14%)                |                |                |                |

|                                               |                |                |                |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Начислен  взнос  на   обязательное   социальное|                |                |                |

|страхование   от    несчастных       случаев на|       44       |     69/1-2     |       0,90     |

|производстве  и  профессиональных   заболеваний|                |                |                |

|(451,11 руб. х 0,2%)*(1)                       |                |                |                |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Удержан НДФЛ из доплаты за  работу  в  сельской|       70       |       68       |       59       |

|местности (451,11 руб. х 13%)*(2)              |                |                |                |

|-----------------------------------------------+----------------+----------------+----------------|

|Произведена  выплата  работнику   (451,11 - 59)|       70       |       50       |     392,11     |

|руб.                                           |                |                |                |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|     *(1) Страховой  взнос  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на|

|производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового  тарифа,  установленного|

|ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N  179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное  социальное|

|страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  на  2006  год"*(1),|

|для первого класса профессионального риска.                                                       |

|     *(2)  При  расчете  НДФЛ  не  учитывались  стандартные  налоговые  вычеты,   производимые   в|

|соответствии со ст. 218 НК РФ.                                                                    |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

В примере использованы следующие субсчета второго порядка по балансовому счету 69:

69/1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69/1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69/2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69/2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69/2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69/3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69/3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Налоговый учет

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы, связанные с доплатой женщинам за работу в сельской местности, относятся к расходам на оплату труда и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

И.Е. Иванова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3 май-июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статьей 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" установлено, что в 2007 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом N 179-ФЗ.