Законные надбавки (В. Кухаренко, "Расчет", N 6, июнь 2007 г.)

Законные надбавки

Помимо основной заработной платы, существуют различные надбавки. Например, за ум, за честность, за скромность. Но по закону они могут быть только, за подвижной, разъездной характер работы и за работу вахтовым методом.

Общее

Надбавки облагаются налогом на доходы и ЕСН. С них отчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учет происходит в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из подразделения и вида работ, по которому начисляется надбавка. Суммы надбавок уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК). Размеры надбавок фирмы могут устанавливать самостоятельно, но обычно начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника. Такие нюансы согласовываются при приеме на работу и должны быть прописаны в трудовом договоре.

Подвижные

Эта надбавка выплачивается работнику, если тот часто выезжает непосредственно к месту выполнения работы и у него нет возможности ежедневно возвращаться домой. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях при строительстве объекта в удаленной местности. Размер надбавки за подвижной характер работы устанавливают в следующих размерах:

- 40% при работе в районах Крайнего Севера, Амурской области, Хабаровского и Приморского краев;

- 30% при работе в остальных районах.

Многие организации ограничиваются тем, что выдают суточные, как при командировках по России (100 руб. в день).

Надбавки за подвижной характер работы не выплачиваются работникам:

- за те дни, которые работник находился в отпуске, на санаторно-курортном лечении, а также за дни невыхода на работу без уважительной причины;

- обслуживающих, вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной эксплуатации строящихся объектов;

- выполняющим работу вахтовым методом и получающим соответствующую надбавку.

Они сохраняются на период временной нетрудоспособности работника и на время отпуска по беременности и родам. Начисляются за все дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в пути.

Если работнику установлена часовая ставка, то сумму надбавки рассчитывают так:

     Количество часов, отработанных на удаленном участке (включая время в

пути) х Часовая ставка работника х Размер надбавки в  процентах  =  Сумма

надбавки

Пример

В январе работник ЗАО "Мастер" Сомов отработал на строительном объекте 160 часов (20 рабочих дней). ЗАО "Мастер" находится в Москве.

Часовая ставка заработной платы Сомова - 35 руб./ч. Работа выполнялась на объекте, который находится в Московской области.

Надбавка за подвижной характер работы, установленная "Мастером", равна 30%, но не больше суммы суточных. Надбавка составит:

35 руб./ч х 160 ч х 30% = 1680 руб.

Максимальная сумма надбавки не может превышать:

100 руб. х 20 р.д. = 2000 руб.

Заработная плата Сомова за январь:

35 руб./ч х 160 ч = 5600 руб.

Общая сумма заработной платы и надбавки за подвижной характер работы Сомову в январе составит:

5600 + 1680 = 7280 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Сомова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер "Мастера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 7280 руб. - начислены Сомову заработная плата и надбавка;

Дебет 70 Кредит 68

- 94 руб. ((7280 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69

- 218 руб. (7280 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 (69)

- 1893 руб. (7280 руб. х 26%) - начислен ЕСН;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 6386 руб. (7280 - 894) - выданы Сомову из кассы заработная плата и надбавка.

Разъездные

Такой вид надбавок выплачивается, когда работник всю или большую часть времени находится в разъездах, например, сотрудникам строительных и транспортных организаций, курьерам, экспедиторам.

Размер надбавки, например, может быть таким:

- 20%, если сотрудник находится в разъездах 12 и более дней в году;

- 15%, если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяц.

Организация имеет право ограничить максимальный размер такой надбавки, выдавая ее только в пределах суточных при командировках по России (100 руб. в день). Устанавливать более высокие размеры не рекомендуется, так как это может вызвать вопросы у проверяющих органов относительно обоснованности таких начислений.

Если работнику установлена дневная ставка заработной платы, то сумму надбавки рассчитывают так:

Количество отработаных дней х Дневная ставка работника х Размер надбавки в процентах = Сумма надбавки

Пример

В январе экспедитор ЗАО "Вариант" Сомов отработал 20 рабочих дней. Дневная ставка экспедитора в ЗАО "Вариант" - 250 руб./дн.

Надбавка за разъездной характер работы:

250 руб./дн. х 20 р.д. х 20% = 1200 руб.

Максимальная сумма надбавки, установленная фирмой, не может превышать сумму суточных:

100 руб. х 20 р.д. = 2000 руб.

Заработная плата Сомова за январь:

250 руб./дн. х 20 р.д. = 5000 руб.

Общая сумма заработной платы и надбавки за разъездной характер работы Сомову в январе составит:

5000 + 1200 = 6200 руб.

Начисляя надбавку, бухгалтер "Варианта" должен сделать такие проводки, что и в предыдущем примере.

Вахтовые

Данные надбавки выплачиваются сотрудникам в том случае, если место работы находится на значительном удалении от организации и они не имеют возможности каждый день возвращаться домой. Например, рабочие строительной организации, находящейся в Мурманске, направлены на строительство в отдаленный район Мурманской области. В период нахождения на объекте, работники проживают в специальных вахтовых поселках.

Вахтой считается общий период времени, включающий в себя как выполнение работ, так и междусменный отдых в специализированном поселке. Продолжительность не должна превышать одного месяца, а в исключительных случаях - трех. При данном методе работы устанавливают суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал, но не больше, чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, а также время нахождения в пути туда и обратно, и время отдыха, приходящееся на данный календарный период. Общая продолжительность работ не должна превышать нормальное число рабочих часов, установленное Трудовым кодексом.

Сумма надбавки, например, может быть такой:

- 75% для сотрудников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также работников строительных организаций;

- 50% для сотрудников районов Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также районов освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса;

- 30% для сотрудников остальных районов.

Надбавка за вахтовый метод предусматривает выплату денег взамен суточных. Поэтому размер надбавки, как правило, не превышает норму суточных, выплачиваемых при командировках по России (100 руб. в день). Эта надбавка не облагается ЕСН, пенсионными взносами и налогом на прибыль (письмо ФНС России от 27 июня 2005 г. N 05-1-03/590). Кроме того, с сотрудников нужно удержать налог на доходы, об этом сказано в письме Минфина России от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46.

Если работнику установлен месячный оклад (месячная тарифная ставка), то сумму надбавки рассчитывают так:

Месячный оклад (тарифная ставка) х Размер надбавки в процента = Сумма надбавки

Пример

Работник ООО "Самурай" Петров работает вахтовым методом. При восьмичасовом рабочем дне месячный оклад Петрова - 7000 руб. В августе Петров отработал 272 часа (22 дня). За работу вахтовым методом Петрову начисляют надбавку в размере 30% от его месячного оклада, но не больше размера суточных. Сумма надбавки составит:

7000 руб. х 30% = 2100 руб.

Максимальная сумма надбавки, рассчитанная исходя из нормы суточных, составит:

22 дн. х 100 руб. = 2200 руб.

Сумма надбавки, которая начислена Петрову, не превышает 2200 руб. Поэтому надбавку выплачивают в сумме 2100 руб.

Основная заработная плата Петрова за август составит:

7000 руб. : 22 дн. : 8 ч. х 272 ч. = 10 818 руб.

Общая сумма заработной платы и надбавки за вахтовый метод работы Петрову составит:

10 818 + 2100 = 12 918 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3%.

Бухгалтер "Самурая" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 12 918 руб. - начислены Петрову заработная плата и надбавка за вахтовый метод работы;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 388 руб. (12 918 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 12 918 руб. - выданы Петрову из кассы заработная плата и надбавка за вахтовый метод работы за август.

Статья написана с помощью книги "Зарплатные налоги" под редакцией Петрова.

В. Кухаренко

"Расчет", N 6, июнь 2007 г.