Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12 сентября 2011 г. N 05АП-3809/11

г. Владивосток

Дело

12 сентября 2011 г.

N А51-14817/2010

Резолютивная часть постановления оглашена 08 сентября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 сентября 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего З.Д. Бац

судей Т.А. Солохиной, А. В. Пятковой

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.С. Барановой

при участии

от ИФНС России по г.Находке Приморского края: Чепкасова И.Г. по доверенности со специальными полномочиями от 17.01.2011 сроком действия 1 год, Пинчук И.В. по доверенности от 02.09.2011, сроком действия 6 месяцев

от ООО "Российская бункеровочная компания": Савенок Д.В. по доверенности со специальными полномочиями от 01.09.2011 сроком действия до 31.12.2011, Воробьева И.В. по доверенности со специальными полномочиями от 20.09.2010 сроком действия год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Находке Приморского края

апелляционное производство N 05АП-3809/2011

на решение от 28.04.2011

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу N А51-14817/2010 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению ООО "Российская бункеровочная компания"

к ИФНС России по г. Находке Приморского края

о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Российская бункеровочная компания" (далее - ООО "Росбункер", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находка (далее - налоговый орган, инспекция) N 07/84 от 29.06.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 28.04.2011 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Не согласившись с решением суда, Инспекция ФНС России по г. Находка подала апелляционную жалобу, доводы которой сводятся к тому, что обжалуемое решение налогового органа соответствует закону и не нарушает права и законные интересы Общества, так как материалами дела подтверждается факт отсутствия реальных операций по приобретению ООО "Росбункер" у ООО "Находканефтепродукт" нефтепродуктов и продаже их ООО "Росторг".

По предложению суда апелляционной инстанции, изложенному в протокольном определении от 12.07.2011, налоговый орган представил пояснения от 28.08.2011 к апелляционной жалобе. Согласно этому пояснению налоговый орган просит отменить решение суда в части признания недействительным решения инспекции от 29.06.2010 N 07/84 по реализации и приобретению нефтепродуктов ООО "Росбункер" на нефтебазе ООО "Востокнефть"

В судебном заседании 08.09.2011 налоговый орган представил дополнительные пояснения, указав, что, несмотря на неправомерное завышение расходов в сумме 192 217 838р. в целях исчисления налога на прибыль, по результатам финасовой деятельности организации за 2008 год налоговые обязательства по налогу на прибыль не возникает в связи с получением обществом убытков. Неправомерное предъявление к вычету НДС в сумме 34599 211р. в 2008 также не повлекло увеличение налоговых обязательств по НДС, так как сумма вычетов превышает сумму начисленного к уплате НДС.

В связи с представленными дополнительными пояснениями суд просил уточнить требования по апелляционной жалобе. Представители налогового органа в судебном заседании уточнили, что отражено в протоколе судебного заседания за 08.09.2011, что просят изм енить мотивировочную часть решения, исключив вывод об обоснованном отнесении в расходы 192 217 838р, которые якобы были уплачены налогоплательщиком при приобретении у ООО "Находканефтепродукт" 10 395 тонн нефтепродуктов и вывод о правомерном предъявлении к вычету 34 599 211р. 11 к. НДС по этой же операции.

Обосновывая свои доводы, налоговый орган указал, что общество не подтвердило приобретение нефтепродуктов у ООО "Находканефтепродукт" на нефтебазе ООО "Востокнефть" на сумму 192.217.837,98 рублей (без НДС). По мнению налогового органа, представленные ООО "Росбункер" первичные документы не содержат полную, достоверную информацию о хозяйственных операциях, поскольку не отражают реальных фактов совершения операций по приобретению, хранению, транспортировке нефтепродуктов ООО "Росбункер" на нефтебазе ООО "Востокнефть", а заявленные ООО "Росбункер" налоговые вычеты по НДС направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Общество в письменном отзыве и его представители в судебном заседании с доводами жалобы налогового органа не согласились в полном объеме, считают решение суда в обжалуемой части законным и обоснованным.

В связи с тем, что налоговым органом обжалуется только мотивировочная часть решения, а лицами, участвующими в деле, возражения не заявлялись, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, то есть правомерность выводов суда об обоснованном отнесении в расходы при исчислении налога на прибыль 192.217.837,98 рублей и предъявлении к вычету НДС в сумме 34.599.211 рублей.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы налогового органа и возражения представителей Общества, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Согласно свидетельству серии 25 N 003383301 ООО "Росбункер" зарегистрировано в качестве юридического лица.

Инспекцией ФНС России по г. Находка проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Росбункер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период его деятельности с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой был составлен акт от 02.06.2010 N 07/49.

С учётом представленных обществом возражений по акту проверки вынесено решение N 07/84 от 29.06.2010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением Обществу были начислены налоги, пени и штрафы, в том числе: налог на прибыль в сумме 664.282 руб. пени в сумме 94.832,45 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 123.815 руб.; НДС в сумме 498.211 руб. пени в сумме 169.498,71 руб., штраф по статье 122 Кодекса в сумме 428.412 руб.

ООО "Росбункер" обжаловало указанное решение инспекции в УФНС России по Приморскому краю. Решением УФНС России по Приморскому краю от 26.08.2010 N 13-11/540 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 29.06.2010 N 07/84 - без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Находке Приморского края от 29.06.2010 N 07/84, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает, что решение суда подлежит изменению в обжалуемой части в силу следующего.

Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее по тексту - Федеральный закон N 129-ФЗ) и пунктом 9 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34 н, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа; 2) дату составления документа; 3) наименование организации, от имени которой составлен документ; 4) содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Как установлено коллегией, основанием для довода налогового органа о необоснованном отнесении Обществом в расходы при исчислении налога на прибыль 192.217.837,98 рублей по сделке ООО "Находканефтепродукт" послужили выводы, сделанные по результатам выездной налоговой проверки о том, что данные первичных документов, представленные ООО "Росбункер", не содержат полную, достоверную информацию о хозяйственных операциях, поскольку не отражают реальных фактов совершения операций по приобретению у ООО "Находканефтепродукт" нефтепродуктов в количестве 10395 тонн и что документы, представленные ООО "Росбункер" для подтверждения осуществления операций по приобретению, хранению, транспортировке, реализации нефтепродуктов в количестве 10 395 тонн, только формально свидетельствуют о совершении указанных операций.

Коллегия поддерживает данные выводы налогового органа, так как указанные выше обстоятельства подтверждаются вступившим с законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 23.05.2011 по делу N А51-14352/2010 по заявлению ООО "Находканефтепродукт" к ИФНС России по г.Находке Приморского края о признании частично недействительным решения N 07/86 от 29.06.2010, оставленным без изменения постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011, которое имеет существенное значение для рассмотрения настоящего дела.

Так, рассматривая заявление ООО "Находканефтепродукт" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Находка по выездной налоговой проверке за период с 07.06.2007 по 31.12.2008 суд первой инстанции установил, что реализация нефтепродуктов поставщиком ООО "Находканефтепродукт" осуществлялась покупателю ООО "Росбункер" на основании договора от N 01/07/08 от 01.07.2008.

Согласно представленным спецификациям передача нефтепродуктов от поставщика к покупателю происходила с карточки хранения ООО "Росбункер" на базе ООО "Востокнефть".

Инспекцией установлено, что нефтепродукты, реализованные поставщиком ООО "Находканефтепродукт" покупателю - ООО "Росбункер" по счетам-фактурам N N 000036/1 от 25.07.2008, 000037/1 от 29.07.2008, 000037/2 от 31.07.2008, 000041/1 от 09.08.2008, 000045/3 от 31.08.2008, 000054/1 от 08.09.2008, 00000060 от 11.09.2008, 000087/1 от 27.09.2008, 000094/1 от 03.10.2008, 000100/1 от 07.10.2008, 00000106 от 12.10.2008, 000143/1 от 31.10.2008, 00000151 от 05.11.2008, 00000175 от 13.11.2008, 00000185 от 19.11.2008, 000202/1 от 25.11.2008, 00000208 от 30.11.2008, 00000210 от 04.12.2008, 00000215 от 16.12.2008, 000236 от 23.12.2008, 00000252 от 29.12.2008, 000255/2 от 30.12.2008, 000257/1 от 31.12.2008, в соответствии со спецификациями NN 1-23 за период с июля по декабрь на сумму 192 217 838 руб. (без НДС), были приобретены ООО "Находканефтепродукт" у ООО "Росторг", который в свою очередь приобрел их у ООО "Росбункер".

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что у ООО "Находканефтепродукт" фактически отсутствовали материально-технические условия для транспортировки и хранения нефтепродуктов. В момент совершения сделки с ООО "Росбункер" топливо фактически находилось на хранении в ООО "Востокнефть" по договору хранения, заключённому между нефтебазой ООО "Востокнефть" и ООО "Росбункер" (договор переработки нефтепродуктов N H-03 от 01.07.2008), числилось на карточке складского учёта ООО "Росбункер" и из его владения не выбывало.

Кроме того, как было установлено инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и подтверждается материалами дела, в проверяемом периоде ООО "Росбункер" передало на нефтебазу ООО "Востокнефть" по акту приема-передачи от 10.07.2008 топливо, доставленное на нефтебазу бензовозами в период с 06.07.2008 по 10.07.2008 в количестве 500 тонн. При этом, в ходе встречной проверки ООО "Востокнефть" не подтвердило завоз и хранение ООО "Росбункер" иного количества нефтепродуктов.

Более того, в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что вывоз указанного топлива в количестве 498,20 тонн был осуществлен 08.05.2009 на основании акта приема-передачи б/н, согласно которому с нефтебазы ООО "Востокнефть" вывезено 498,20 тонн топлива на автомобильных транспортных средствах. По данным отвесов, продавцом является ООО Росбункер", покупателем - ООО "Находканефтепродукт", пункт назначения - причал ЗАО "Гейзер", т/к "Портовик-5", принадлежащий на праве собственности ООО "Росторг".

Таким образом, в отсутствие фактического движения нефтепродуктов, доставленных на нефтебазу ООО "Востокнефть" для ООО "Росбункер", ООО "Находканефтепродукт", и ООО "Росбункер" создавалась документальная видимость движения товара по договорам купли-продажи.

По данным банковских выписок ООО Находканефтепродукт", ООО "Росбункер" расчеты за поставленные нефтепродукты между этими организациями проводились день в день либо на следующий день. При этом, данные платежных поручений содержат лишь информацию о дате и номере договора поставки, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать, в счет поставки (будущей или состоявшейся) какого именно топлива и какого его количества произведен платеж.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание налогоплательщиком и его контрагентами условий для необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль, отсутствия реальных хозяйственных операций по приобретению и продаже нефтепродуктов, а также невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом объема материальных ресурсов, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Решение суда по делу N А51-14352/2010 оставлено без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 и постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011.

Учитывая изложенное, вывод суда первой инстанции о том, что во исполнение договора поставки нефтепродуктов N 01/07/08 от 01.07.2008, ООО "Находканефтепродукт" реализует нефтепродукты в адрес ООО "Росбункер" на сумму 192.217.838 руб. (без НДС), виды нефтепродуктов, способы доставки, цена оформляются в спецификациях к договору и согласно представленных спецификаций передача нефтепродуктов от поставщика ООО "Находканефтепродукт" к покупателю ООО "Росбункер" происходила на нефтебазе ООО "Востокнефть", а также, что у суда отсутствуют основания для сомнения в реальности данной сделки, является ошибочным. Из этого следует, то ООО "Росбункер" неправомерно отнес в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты в этой же сумме.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров, принятием этих товаров на учет и наличием соответствующих первичных документов.

Поскольку судом установлено, что реализация нефтепродуктов в количестве 10 395 тонн не являлось реальной и оплата стоимости этих нефтепродуктов не влекла за собой их фактической поставки, что уже установлено вступившими в законную силу судебными актами по делу N А51-14352/2010, предъявление к вычету НДС в сумме 34.599.211 рублей по операциям по приобретению у ООО "Находканефтепродукт" нефтепродуктов в количестве 10 395 тонн коллегией апелляционной инстанции признается неправомерным.

Следовательно, решение налогового органа N 07/84 от 29.06.2010 в части выводов о необоснованном предъявлении вычета по НДС в сумме 34.599.211 рублей является законным, а вывод суда о том, что налоговый орган не доказал получение необоснованной налоговой выгоды в сумме 34.599.211 рублей не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Учитывая изложенное, коллегия считает, что налоговым органом правомерно исключены расходы ООО "Росбункер" в сумме 192.217.837,98 рублей по приобретению нефтепродуктов у ООО "Находканефтепродукт". Эти же обстоятельства служат суду основанием для вывода о необоснованном предъявлении к вычету НДС в сумме 34.599.211 рублей.

При таких обстоятельствах, решение суда в обжалуемой части подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Изменить мотивировочную часть решения Арбитражного суда Приморского края от 28.04.2011 по делу N А51-14817/2010, исключив выводы об обоснованном отнесении в расходы при исчислении налога на прибыль 192.217.837,98 рублей и предъявлении к вычету по НДС 34.599.211 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

З.Д. Бац

Судьи

Т.А. Солохина А. В. Пяткова