Вопрос: На балансе организации появился бетонно-растворный узел. На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли остатки незавершенного производства (НЗП) на конец месяца в данном случае отсутствуют. Можем ли мы не производить оценку НЗП? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

На балансе организации появился бетонно-растворный узел. На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли остатки незавершенного производства (НЗП) на конец месяца в данном случае отсутствуют. Можем ли мы не производить оценку НЗП?

Очевидно, что для ответа на поставленный вопрос необходимо обратиться, прежде всего, к ст. 319 НК РФ, ведь именно она устанавливает порядок оценки остатков НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных. Итак, согласно п. 1 этой статьи под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций изготовления, предусмотренных технологическим процессом. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям), а также данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Порядок формирования стоимости НЗП устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения.

В пункте 2 ст. 319 НК РФ указано, что оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении).

Применимы ли данные положения к производству бетонной смеси? По нашему мнению, нет. Дело в том, что технологический процесс ее изготовления не предусматривает переход на следующий месяц продукции частичной готовности, не прошедшей всех стадий производства. На этом основании считаем возможным указать в учетной политике для целей налогообложения, что ежемесячная оценка НЗП не производится в связи с кратковременностью технологического цикла приготовления бетона.

Нет обязанности оценивать и остатки готовой продукции на складе по причине их отсутствия (хранить изготовленный бетон нельзя). Объемы его производства планируются исходя из потребностей расхода на строительной площадке или реализации на сторону. Поэтому в учетной политике необходимо закрепить положение о том, что оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца не производится.

Таким образом, все косвенные расходы, связанные с эксплуатацией бетонно-растворного узла и изготовлением бетонной смеси, ежемесячно списываются в расходы текущего отчетного периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Прямые расходы формируют "налоговую" стоимость готового бетона (п. 4 ст. 254 НК РФ), включаются в прямые расходы на производство СМР и участвуют в оценке незавершенных работ или законченных, но принятых заказчиком СМР. Иными словами, прямые расходы на производство бетона будут признаны для целей налогообложения прибыли в периоде отражения реализации работ (сдачи-приемки результатов выполненных работ заказчику).

Перечень прямых расходов, связанных с изготовлением бетонной смеси, организация устанавливает самостоятельно. Учитывая рекомендации законодателя, изложенные в п. 1 ст. 318 НК РФ, к прямым расходам могут быть отнесены затраты на сырье, заработная плата основных производственных рабочих бетонно-растворного узла (включая ЕСН и страховые взносы в ПФР) и амортизация оборудования. При этом к косвенным расходам могут быть отнесены затраты на оплату услуг электроснабжения, обучение работников, обеспечение требований охраны труда и техники безопасности и др.

О.Е. Золотова

1 июня 2007 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.