Вопрос: Организация, находящаяся на УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, направляет своих сотрудников в командировки. При этом часто работники, находящиеся в командировке, выполняют свои служебные обязанности и в выходные и праздничные дни. Как организация должна подтвердить в целях обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, расходы на командировки? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Организация, находящаяся на УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, направляет своих сотрудников в командировки. При этом часто работники, находящиеся в командировке, выполняют свои служебные обязанности и в выходные и праздничные дни. Как организация должна подтвердить в целях обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, расходы на командировки?

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики - "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на командировки. При этом расходы могут быть приняты в целях налогового учета при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на командировки, носящие производственный характер и включающие:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов возмещаются также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Перечень этих расходов законодатель воспроизвел и в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На основании ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, на основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и только в отношении документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные обязательные реквизиты.

Таким образом, если форма конкретного первичного учетного документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то для того, чтобы этот документ был принят к учету в качестве документа, подтверждающего совершение определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме, содержащейся в указанных альбомах.

При направлении работника в командировку необходимо оформить следующие документы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и Т-9а;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за дни пребывания в командировке, количество которых определяется на основании отметок в командировочном удостоверении;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а.

Кроме того, в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

К авансовому отчету должны прилагаться оправдательные документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.

Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник, в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора, должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа) (ст. 97 ТК РФ).

Режим работы организации определяется правилами внутреннего распорядка. На основании ст. 189 ТК РФ правила внутреннего трудового распорядка организации устанавливаются локальным нормативным актом организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации. Данные правила утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации (ст. 190 ТК РФ).

Таким образом, расходы на командировки можно принять в целях исчисления единого налога в случае, если они носят производственный характер и подтверждены приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировки, командировочными удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об их выполнении, а также первичными учетными документами.

Кроме того, для признания в целях налогообложения расходов на командировки, приходящиеся на выходные и праздничные дни, к отчету необходимо приложить заверенную копию утвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка, предусматривающих режим работы в выходные и праздничные дни.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная

система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.