Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426 "О реквизитах грузополучателя в счете-фактуре" и письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695 "Порядок оформления счетов-фактур в случае, когда обязательство выражено в иностранной валюте" (А.П. Андреева, "Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426 "О реквизитах
грузополучателя в счете-фактуре" и письму Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695 "Порядок
оформления счетов-фактур в случае, когда обязательство выражено
в иностранной валюте"

Вычет по налогу на добавленную стоимость можно сделать только на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии со всеми требованиями Налогового кодекса. В первом из опубликованных писем столичные инспекторы разъяснили, как верно отразить сведения о покупателе, если товар продан одному из его структурных подразделений. Во втором документе описан порядок оформления счета-фактуры в случае "валютного" обязательства покупателя.

В форме счета-фактуры для отражения информации о покупателе предусмотрены следующие строки: 4 "Грузополучатель и его адрес", 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя".

Как пояснили налоговые специалисты, в строках 6 и 6а нужно указывать данные головного офиса фирмы-покупателя. То есть наименование и юридический адрес, указанные в учредительных документах. Что же касается строк 4 и 6б, то в них должна фигурировать информация уже о подразделении компании, в которое будет доставлен товар. Обратите внимание: если речь идет не о реализации товара, а об оказании услуг или выполнении работ, в строке 4 ставят прочерк.

Пример

ООО "Старт" (ИНН 7705324785, КПП 770532001, адрес: 125047, Москва, ул. Лесная, д. 2) имеет в Московской области обособленное подразделение Торговый дом "Омега" (адрес: 141200, г. Пушкино, ул. Мира, д. 17, КПП 500132001). В июне 2007 года на склад подразделения поступила партия товара. Реквизиты покупателя в счете-фактуре поставщик указал следующим образом.

Грузополучатель и его адрес (строка 4): Торговый дом "Омега", 141200, Московская область, г. Пушкино, ул. Мира, д. 17; Покупатель (строка 6): ООО "Старт"; Адрес (строка 6а): 125047, Москва, ул. Лесная, д. 2; ИНН/КПП покупателя (строка 6б): 7705324785/500132001.

Гражданское законодательство России разрешает заключать договоры в условных единицах (ст. 317 ГК РФ). Подобный контракт может быть заключен не только с зарубежным, но и с российским контрагентом. В последнем случае фирмы рассчитываются рублями на сумму, которая эквивалентна указанной в договоре в условных единицах. В описанных ситуациях Налоговый кодекс позволяет и счета-фактуры заполнять не в рублях, а в валюте сделки (п. 7 ст. 169 НК РФ). Причем такую возможность никак не ограничивает основной документ по правилам заполнения счетов-фактур - постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Таким образом, как отметили столичные инспекторы, ничто не мешает продавцу указать в счете-фактуре цену и стоимость товара в тех условных единицах, которые были приняты за основу при заключении договора. А покупателю - принять к вычету НДС на основании этого документа.

Если выручка поступает в инвалюте, ее необходимо пересчитать в рубли. Как это сделать, описано в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса. Пересчет нужно делать по курсу Центробанка, который действует на момент определения налоговой базы по НДС. Возможны два варианта - когда оплата за товар поступает после его отгрузки и когда поставщик получает от покупателя предоплату. В первом случае днем пересчета будет дата отгрузки, а во втором - день поступления денег на валютный счет продавца (с последующим пересчетом выручки и НДС на день отгрузки). А поставщики-экспортеры и фирмы, которые оказывают сопутствующие экспорту услуги, пересчитывают валютную выручку исключительно на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

А.П. Андреева,

аудитор

"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.