Вопрос: Наше предприятие имеет в собственности АЗС, основным видом деятельности является розничная и оптовая торговля ГСМ. Учредитель фирмы решил заняться строительством гостиничного комплекса на этом же земельном участке. Разрешение на строительство пока не выдано. Но уже выполнены инженерно-геологические изыскания и.т.п. Компания оплатила вышеназванные работы, получены счета-фактуры и подписаны акты выполненных работ. Договоры с инвестором и генподрядчиком на стадии рассмотрения. Сообщите, правильны ли наши действия по принятию НДС к зачету по неосновному виду деятельности? ("Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.)

Наше предприятие имеет в собственности АЗС, основным видом деятельности является розничная и оптовая торговля ГСМ. Учредитель фирмы решил заняться строительством гостиничного комплекса (производственное назначение) на этом же земельном участке. Разрешение на строительство пока не выдано, находится на рассмотрении у городских властей. Но уже выполнены инженерно-геологические изыскания, рассмотрены рабочие проекты, выдано техническое заключение, проведена подготовка предпроектной документации. Компания оплатила вышеназванные работы, получены счета-фактуры и подписаны акты выполненных работ. Договоры с инвестором и генподрядчиком на стадии рассмотрения. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Сообщите, правильны ли наши действия по принятию НДС к зачету по неосновному виду деятельности?

Из приведенных проводок видно, что фирма квалифицировала работы, связанные с подготовкой строительства, как расходы на выполнение СМР для собственного потребления. В связи с этим начислен НДС к уплате со стоимости данных работ и одновременно приняты к вычету эти начисленные суммы НДС. Налоговое законодательство не содержит определений понятий "СМР", а также "СМР для собственного потребления". Постановление Госкомстата от 3 октября 1996 г. N 123 перечисленные в вопросе работы не относит к СМР. Поэтому нет оснований начислять НДС с этих расходов организации. Наиболее корректно считать данные виды расходов приобретением работ (услуг) для выполнения СМР, суммы входного НДС по которым подлежат вычету в общем порядке (п. 6 ст. 171, п. 5 ст.172 НК).

Учитывая предварительный характер проводимых работ, налогоплательщику следует обеспечить наличие документа, подтверждающего намерения использовать результаты приобретенных работ или оказанные услуги (после завершения строительства объекта) для операций, облагаемых НДС. Это может быть распоряжение руководителя, план капитального строительства или любой аналогичный документ. При этом тот факт, что расходы понесены не в рамках основной деятельности организации, не имеет значения.

Может возникнуть сомнение в том, насколько правомерен вычет по НДС при отсутствии разрешения на строительство. Следует исходить из того, что Налоговый кодекс не называет наличие такого разрешения в качестве условия, соблюдение которого необходимо для получения вычета по НДС. Однако, в случае если получить такое разрешение не удастся и соответственно строительство будет прекращено, налогоплательщику придется восстановить вычеты по НДС.

Ю. Гладышева,

ведущий консультант Практики налогового

консалтинга ЗАО БДО "Юникон"

1 июня 2007 г.

"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.