Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает на "упрощенке". Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Скажите, возможно ли отнести на материальные расходы такие затраты, как плата центру технического обслуживания за обслуживание и уход за ККТ, расходы на покупку контрольно-кассовых лент, а также красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 5, май 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель работает на "упрощенке". Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Скажите, возможно ли отнести на материальные расходы такие затраты, как плата центру технического обслуживания за обслуживание и уход за ККТ, расходы на покупку контрольно-кассовых лент, а также красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ?

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 4 и статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, использующие контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

Таким образом, применение исправной ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт является законодательно установленной обязанностью любого налогоплательщика, в том числе и индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.

При этом пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Иными словами, указанные затраты учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

С учетом изложенного затраты на техническое обслуживание ККТ, произведенные индивидуальным предпринимателем в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, после их фактической оплаты и выполнения работ (оказания услуг) включаются в составе материальных затрат в расходы, на которые предприниматель при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные им доходы.

Датой признания указанных расходов согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты или дата выполнения работ (оказания услуг).

Кроме того, подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрены материальные затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. К последним могут быть отнесены контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ.

При этом датой признания расходов на приобретение указанного имущества, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты указанных расходов и (или) дата списания приобретенного имущества в производство.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 мая 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 5, май 2007 г.