Социальные пособия: что изменилось (Н.В. Ильский, "Зарплата", N 2, февраль 2007 г.)

Социальные пособия: что изменилось

В наступившем году бухгалтерам придется осваивать новый порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Рассмотрим, как применять его на практике.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 225-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). Теперь, оплачивая период болезни или отпуск по беременности и родам, бухгалтеры должны руководствоваться в первую очередь этим документом. Законодательные и иные нормативные акты, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения указанными пособиями, применяются в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ (п. 2 ст. 19 Закона N 255-ФЗ).

Чтобы разобраться, насколько существенны изменения, сравним новые и старые правила. Сразу заметим, что речь пойдет о нововведениях, которые касаются правил назначения и выплаты как пособия по временной нетрудоспособности, так и пособия по беременности и родам.

Нормы, касающиеся пособия по беременности и родам, практически не изменились. Подробнее об этом читайте в статье "Пособия за счет ФСС России: виды и порядок выплаты" на с. 65. Более значительны изменения, касающиеся пособия по временной нетрудоспособности. Подробнее об этом читайте в статье "Знакомьтесь: пособие по временной нетрудоспособности" на с. 20.

Стаж для назначения пособий

С 1 января 2007 года	До 1 января 2007 года
Размер пособий зависит от страхового стажа сотрудника	Размер пособий зависел от непрерывного трудового стажа

Страховой стаж - новое понятие для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Согласно пункту 1 статьи 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работы человека по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством.

Исчисление страхового стажа осуществляется в календарном порядке. Так сказано в пункте 2 статьи 16 Закона N 255-ФЗ. Другими словами, страховой стаж может прерываться, но это не повлечет его прекращение.

Слова "непрерывный трудовой стаж" говорят сами за себя. Напомним, что Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию утверждены постановлением Совета Министров СССР от 13.04.73 N 252 (далее - Правила).

Пример 1.

И.И. Иванов впервые устроился на работу в ООО "Альфа". Дата трудоустройства - 1 октября 2003 года. Проработав полгода, 1 апреля 2004 года он уволился по собственному желанию без уважительных причин.

Спустя две недели (15 апреля 2004 года) И.И. Иванов поступил на работу в ООО "Бета". В этой организации он проработал год и один месяц (до 14 мая 2005 года) и уволился по собственному желанию без уважительных причин.

Через неделю (21 мая 2005 года) И.И. Иванов поступил на работу в ЗАО "Гамма". Но, проработав два месяца (до 21 июля 2005 года), вновь уволился по собственному желанию без уважительных причин.

С 2 августа 2005 года, то есть через полторы недели, И.И. Иванов трудоустроился в ЗАО "Дельта" и работает до настоящего времени (условно до 1 февраля 2007 года).

Определим страховой и непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова.

Решение. Сначала исчислим непрерывный трудовой стаж. Согласно пункту 2 Правил, если работник увольняется по собственному желанию без уважительных причин, непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии, что перерыв в работе не превысил трех недель. Поскольку перерыв между работой в ООО "Альфа" и работой в ООО "Бета" составил две недели, непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова к моменту увольнения из ООО "Бета" составил 1 год 7 месяцев (с 1 октября 2003 года по 31 марта 2004-го и с 15 апреля 2004 года по 14 мая 2005-го).

Аналогично в связи с тем, что перерыв между работой в ООО "Бета" и ЗАО "Гамма" составил одну неделю, трудовой стаж И.И. Иванова не прерывается. К моменту увольнения из ЗАО "Гамма" он составляет 1 год 9 месяцев.

В подпункте "и" пункта 7 Правил сказано: непрерывный трудовой стаж не сохраняется, если работник повторно увольняется по собственному желанию без уважительных причин, если со дня предыдущего увольнения по этому же основанию не прошло 12 месяцев. Поэтому, уволившись из ЗАО "Гамма" спустя два месяца после трудоустройства, И.И. Иванов прервал свой трудовой стаж.

Таким образом, непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова составляет 1 год 6 месяцев. Это период работы в ЗАО "Дельта".

Теперь определим страховой стаж. В него войдут все периоды работы И.И. Иванова:

- в ООО "Альфа" - 6 месяцев;

- в ООО "Бета" - 1 год 1 месяц;

- в ЗАО "Гамма" - 2 месяца;

- в ЗАО "Дельта" - 1 год 6 месяцев.

Страховой стаж И.И. Иванова составляет 3 года 3 месяца.

Максимальный и минимальный размер пособий

С 1 января 2007 года	До 1 января 2007 года
Пособия не могут превышать максимального разме- ра, установленного для них федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 и п. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ)	Фактически максимальный размер пособий ежегодно определялся в законе о бюджете ФСС России

Эту норму можно назвать подсказкой для бухгалтера: если выплачиваешь пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности, обязательно загляни в закон о бюджете ФСС России. Больше той суммы, что в нем указана, выплачивать за счет средств этого фонда не имеешь права.

На 2007 год максимальный размер пособий установлен на уровне 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). Кстати, это еще одно новшество. Напомним, что в 2006 году за полный календарный месяц пособия не могли превышать 15 000 руб.

С 1 января 2007 года	До 1 января 2007 года
Работникам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособия выплачиваются в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 6 ст. 7 и п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ)	Работникам, которые в течение последних 12 календарных месяцев фактически проработали менее трех месяцев, пособия выплачивались в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ)

Обратите внимание на два ключевых момента. Во-первых, с трех до шести месяцев увеличена длительность стажа. Заметим, что раньше три месяца фактической работы исчислялись также в календарном порядке, то есть суммарно. Во-вторых, изменился период, в котором должен быть накоплен стаж. До 1 января 2007 года пособия выплачивались работнику в минимальном размере, если он работал меньше положенного срока в течение 12 календарных месяцев, предшествовавших наступлению временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Теперь же необходимый стаж сотрудник может накапливать в течение всей своей трудовой деятельности.

Пример 2.

А.Н. Пирогова устроилась на работу в ООО "Альфа" 1 августа 2005 года. 30 ноября 2005 года, проработав четыре месяца, она уволилась.

С 1 декабря 2005 года по 31 октября 2006-го А.Н. Пирогова не работала. А с 1 ноября 2006 года поступила на работу в ЗАО "Бета".

15 января 2007 года А.Н. Пирогова заболела. Как должен быть оплачен больничный: исходя из среднего заработка или исходя из 1 МРОТ?

Решение. По правилам, действующим с 1 января 2007 года, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 1 МРОТ, если страховой стаж составляет менее шести месяцев.

Страховой стаж А.Н. Пироговой составляет 6,5 месяца (с 1 августа по 30 ноября 2005 года и с 1 ноября 2006 года по 14 января 2007-го). Поэтому пособие выплачивается ей исходя из среднего заработка.

По правилам, действовавшим до 1 января 2007 года, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывалось исходя из 1 МРОТ, если в течение 12 календарных месяцев перед наступлением болезни сотрудник фактически отработал менее трех месяцев.

В течение 12 месяцев, предшествовавших болезни, А.Н. Пирогова фактически отработала только 2,5 месяца. Период работы в ООО "Альфа" не учитывается. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей нужно было бы рассчитать исходя из 1 МРОТ.

Пособия для совместителей

С 1 января 2007 года	До 1 января 2007 года
В случае если человек работает у нескольких работодателей, пособия ему назначает и выплачивает каждый из них (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ)	Такого положения в законодательстве не было. При расчете пособий внутренним совместителям учитывался заработок по такому совместительству

Благодаря этому нововведению внешние совместители теперь могут получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Конечно, не обошлось без ограничений. Согласно пункту 5 статьи 7 и пункту 2 статьи 11 Закона N 255-ФЗ максимальный размер пособий действует для каждого места работы. Например, если человек, работающий у трех работодателей, заболел, каждый из них должен выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем в 2007 году 16 125 руб.

Одновременно возникла проблема, которую пока законодатели не решили. Согласно пункту 4 статьи 13 Закона N 255-ФЗ для назначения пособий работник представляет листок нетрудоспособности. В настоящее время действует правило, согласно которому другие документы не могут служить основанием для выплаты пособий, а копии больничного листка недействительны. Поэтому вопрос о том, как работнику подтвердить период нетрудоспособности или отпуск по беременности и родам всем работодателям, остается открытым.

Наш совет: если сотрудник, работающий у вас по совместительству, заболел или уходит в отпуск по беременности и родам, попросите его принести копию больничного листа и выплатите ему пособие. Так вы не нарушите требования действующего законодательства. А вопрос с документальным подтверждением решится в ближайшее время. Скорее всего он будет решен в пользу работников.

Порядок исчисления пособий

С 1 января 2007 года	До 1 января 2007 года
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (с которых уплачиваются добровольные взносы в ФСС России) (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ)	Средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 2 Закона N 180-ФЗ). Согласно Положению о среднем заработке (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213) в расчет включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Требования о начислении с сумм этих выплат ЕСН нет

Практическая польза этого новшества заключается в следующем. Хотя бы в части пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам прекратятся споры о том, какие выплаты включаются в средний заработок при расчете этих пособий, а какие нет.

Нередко встречается ситуация: выплата предусмотрена системой оплаты труда, но в соответствии с Налоговым кодексом ее нельзя отнести к расходам, учитываемым для целей налогообложении прибыли. Соответственно ЕСН с такой выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). Нужно ли такую выплату включать в расчет среднего заработка? Теперь ответ однозначен. Нет, не нужно.

С 1 января 2007 года

До 1 января 2007 года

Размер пособий определяется путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период, за который выплачиваются пособия (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок определяется путем деления заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих временной нетрудоспособности (отпуску по беременности и родам), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ)

Размер пособий определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в связи с временной нетрудоспособ- ностью или отпуском по беременности и родам (п. 73 Положения, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6). Размер дневного пособия исчисляется исходя из среднего дневного заработка и в зависимости от размера пособия, установленного в процентах к заработку (п. 73 Положения, утвержденного поста- новлением N 13-6). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 8 Положения о среднем заработке)

Обратите внимание: Закон N 255-ФЗ ввел для расчета среднего заработка, сохраняемого за работником на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отдельные правила. С 1 января 2007 года нормы Положения о среднем заработке будут применяться к этому расчету в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ.

Очевидно, что Закону N 255-ФЗ не противоречат нормы пункта 14 (об учете в среднем заработке премий и вознаграждений), пункта 15 (о перерасчете среднего заработка при повышении окладов) и пункта 16 (о перерасчете среднего заработка при повышении размеров надбавок) Положения о среднем заработке.

Пример 3.

Сотрудник ЗАО "Бета" М.Н. Михайлов был на больничном с 15 по 31 января 2007 года. В течение расчетного периода с 1 января по 31 декабря 2006 года сотруднику было начислено 300 000 руб., в том числе:

- 5000 руб. - средний заработок, сохраняемый на время командировки (с 1 по 8 февраля 2006 года);

- 6000 руб. - отпускные за период с 3 по 16 апреля 2006 года;

- 4000 руб. - пособие по временной нетрудоспособности за период с 1 по 9 июня 2006 года.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, которое полагается М.Н. Михайлову, по новым и старым правилам.

Решение. По новым правилам в заработок, учитываемый при расчете пособия, должны быть включены все выплаты, кроме пособия по временной нетрудоспособности. Это единственная сумма, с которой не начисляется ЕСН. В расчет включается сумма в размере 296 000 руб. (300 000 руб. - 4000 руб.).

Теперь определим количество календарных дней, которое должно быть включено в расчет. На период, за который учитывается зарплата, приходится 356 календарных дней (365 календ. дн. - 9 календ. дн.).

Период временной нетрудоспособности исключается из расчета. Таким образом, средний дневной заработок равен:

296 000 руб. : 356 календ. дн. = 831,46 руб.

Сумма пособия за период с 15 по 31 января 2007 года составит:

831,46 руб. х 17 календ. дн. = 14 134,82 руб.

Для сравнения рассчитаем сумму пособия по старым правилам.

Из фактически начисленной за расчетный период зарплаты нужно исключить оплату времени командировки, отпускные и пособие. В расчет включается сумма в размере:

300 000 руб. - 5000 руб. - 6000 руб. - 4000 руб. = 285 000 руб.

На расчетный период приходится 248 рабочих дней. Но из него нужно исключить периоды командировки, отпуска и болезни. Количество рабочих дней, включаемых в расчет, составит:

248 дн. - 6 дн. - 10 дн. - 7 дн. = 225 дн.

Допустим, что сотрудник фактически отработал все 225 рабочих дней.

Средний дневной заработок равен:

285 000 руб. : 225 дн. = 1266,67 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составит:

1266,67 руб. х 13 раб. дн. = 16 466,71 руб.

Как видим, пособие, рассчитанное по старым правилам, больше.

Помните, что пособие, исчисленное исходя из среднего заработка, нужно сравнить с его максимальным размером.

По новым правилам пособие за период с 15 по 31 января 2007 года не может превышать 8842,74 руб. (16 125 руб. : 31 календ. дн. х 17 календ. дн). А по старым - 12 330,88 руб. (16 125 руб. : 17 раб. дн. х 13 раб. дн.).

Для упрощения примера мы не учитывали ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности стажа.

Переходный период

Скорее всего многие бухгалтеры столкнутся с тем, что им придется выплатить пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам за периоды, приходящиеся как на 2006 год, так и на 2007-й. Как в этом случае рассчитать сумму пособия?

В пункте 1 статьи 18 Закона N 255-ФЗ есть указание: этот закон применяется к страховым случаям, наступившим после дня его вступления в силу, то есть после 1 января 2007 года. В то же время согласно пункту 2 статьи 18 по страховым случаям, наступившим до 1 января 2007 года, пособия должны быть исчислены по новым правилам, начиная с указанной даты. Но только в том случае, если расчет общей суммы пособия по новым правилам дает больший результат, чем расчет по нормам ранее действовавшего законодательства. А значит, бухгалтерам придется производить два расчета.

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 3. Допустим, М.Н. Михайлов был на больничном с 25 декабря 2006 года по 14 января 2007 года (9 рабочих дней и 21 календарный). В каком размере ему должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности?

Решение. Поскольку болезнь наступила до 1 января 2007 года, а закончилась после этой даты, бухгалтер ЗАО "Бета" должен сравнить суммы пособия, рассчитанные по старым и новым правилам.

Допустим, что за расчетный период - с 1 декабря 2005 года по 30 ноября 2006-го - М.Н. Михайлову были начислены те же суммы, что и по условиям примера 3, - 300 000 руб., из них в расчет пособия включается сумма в размере 285 000 руб. На расчетный период приходится 249 рабочих дней, из них 226 включаются в расчет. Определим размер пособия. Он равен:

285 000 руб. : 226 раб. дн. х 9 раб. дн. = 11 349,56 руб.

Теперь рассчитаем пособие по новым правилам. В расчет включается сумма в размере 296 000 руб. Количество календарных дней в периоде, за который учитывается зарплата, составляет 356 календ. дн. (365 календ. дн. - 9 календ. дн.). Размер пособия равен:

296 000 руб. : 356 календ. дн. х 21 календ. дн. = 17 460,67 руб.

Как видим, по новым правилам расчета сумма пособия больше. А значит, за период с 1 по 14 января 2007 года (4 рабочих дня и 14 календарных) пособие должно быть рассчитано по-новому, а за период с 25 по 31 декабря 2006 года (5 рабочих дней и 7 календарных) - по-старому.

Сумма пособия, причитающаяся М.Н. Михайлову за дни болезни в декабре, равна 6305,31 руб. (285 000 руб. : 226 раб. дн. х 5 раб. дн.), а за дни болезни в январе - 11 640,45 руб. (296 000 руб. : 356 календ. дн. х 14 календ. дн.).

Таким образом, общая сумма пособия составит:

6305,31 руб. + 11 640,45 руб. = 17 945,76 руб.

Не забудьте сравнить размер пособия с его максимально возможным уровнем. За дни болезни в декабре максимальная сумма пособия составит 3571,43 руб. (15 000 руб. : 21 раб. дн. х 5 раб. дн.), а за дни болезни в январе - 7282,26 руб. (16 125 руб. : 31 календ. дн. х 14 календ. дн.).

ЗАО "Бета" должно выплатить М.Н. Михайлову пособие в сумме 10 853,69 руб. (3571,43 руб. + 7282,26 руб.).

Н.В. Ильский,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 2, февраль 2007 г.