Об обществах взаимного страхования
1. Нормативные акты, регулирующие деятельность
обществ взаимного страхования
В соответствии с п. 2 ст. 4.1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-I) общества взаимного страхования являются субъектами страхового дела.
Согласно ст. 968 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы, указанные в п. 2 ст. 929 ГК РФ, на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств.
Общества взаимного страхования, осуществляющие страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов, являются некоммерческими организациями и могут в соответствии со своими учредительными документами заключать договоры страхования или осуществлять страхование на основании только членства. Общества взаимного страхования, страхующие имущество и иные имущественные интересы не только своих членов, являются коммерческими организациями и обязаны заключать договоры страхования (п. 5 ст. 968 ГК РФ). Кроме того, деятельность обществ взаимного страхования регламентируется:
- уставом;
- сметой доходов и расходов;
- правилами страхования;
- правилами формирования страховых резервов.
2. Классификация обществ взаимного страхования
Общества взаимного страхования отличаются от коммерческих организаций следующим:
- они не преследуют в качестве основной цели извлечение прибыли;
- у них отсутствует понятие "оплаченный уставный капитал";
- они имеют возможность формировать резервы и определять их достаточность по иным, нежели в страховых организациях, методикам, у них иные состав и объем представляемой бухгалтерской отчетности.
Таким образом, общества взаимного страхования могут классифицироваться следующим образом:
- по виду - коммерческие и некоммерческие;
- по типу заключения договоров - с заключением договоров страхования и без заключения таковых;
- по субъектам - организации и физические лица, которые в следующем подуровне могут подразделяться на членов и не членов общества.
Пунктом 1 ст. 2 Закона N 4015-I установлено, что под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
3. Деятельность обществ взаимного страхования
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 4015-I страховая деятельность (страховое дело) - это сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.
Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 4015-I добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-I и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.
В соответствии со ст. 26 Закона N 4015-I для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы.
Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.
Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и в бюджеты иных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно ст. 4 Закона N 4015-I страхование (за исключением перестрахования и взаимного страхования) имущественных интересов расположенных на территории Российской Федерации юридических лиц и имущественных интересов физических лиц - резидентов Российской Федерации может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензии на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.
Таким образом, деятельность обществ взаимного страхования, являющихся некоммерческими организациями, по страхованию имущества и имущественных интересов членов этого общества не подлежала лицензированию до 2007 года.
С 1 июля 2007 года общества взаимного страхования независимо от вида и типа могут осуществлять свою деятельность только при наличии лицензии на осуществление страховой деятельности согласно ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации".
4. Налогообложение обществ взаимного страхования
В соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования.
Поскольку членские и вступительные взносы, перечисляемые организациями - членами обществ взаимного страхования в данные общества для осуществления страхования членов общества, не направлены на получение ими дохода, то они не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли у данных организаций в соответствии со ст. 254-269 НК РФ.
Независимо от вида и типа обществ взаимного страхования:
1) если общество взаимного страхования производит расход средств без подтверждения первичными документами, то соответствующие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли согласно ст. 252 НК РФ;
2) если общество взаимного страхования получает средства от физических лиц, то данные суммы являются доходом этого общества;
3) если смета общества взаимного страхования составлена на несколько лет, то для целей налогообложения прибыли остатки по смете на следующие годы являются в текущем налоговом периоде для целей налогообложения прибыли доходом общества взаимного страхования.
По мнению автора, некоторые исключения могут быть сделаны для обществ взаимного страхования, являющихся некоммерческими организациями и осуществляющих страхование на основании членства без заключения договоров страхования; суть исключений состоит в следующем.
Общим собранием членов общества взаимного страхования устанавливается, что за счет членских взносов на основании сметы осуществляется страховое покрытие всех рисков, оговоренных в уставе общества, например в течение четырех лет. На основании правил страхования конкретные общества взаимного страхования формируют страховые резервы. С учетом специфики страховой деятельности страховые резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в течение всего срока несения ответственности по договору страхования, то есть все четыре года, и не подлежат включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в конце календарного года, как у других коммерческих организаций, поскольку представляют собой неиспользованные целевые средства.
Вышеназванные средства, поступающие от организаций, отражаются обществом взаимного страхования в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - декларация), и тратятся по смете. Формируемые при этом страховые резервы также отражаются в виде целевого использования в Листе 07 декларации. Но при этом общество взаимного страхования организует в дальнейшем раздельный налоговый учет по формированию и восстановлению страховых резервов в последующих отчетных (налоговых) периодах по договорам страхования.
Теперь рассмотрим порядок налогообложения прибыли обществ взаимного страхования, которые заключают договоры страхования.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 Кодекса).
Особенности формирования налоговой базы как страховыми организациями, так и страховщиками, к которым относятся общества взаимного страхования, определены ст. 293, 294, 330 НК РФ.
Таким образом, общества взаимного страхования, заключающие договоры страхования, ведут учет доходов и расходов средств, полученных для обеспечения деятельности данных обществ, а также доходов и расходов от страховой деятельности раздельно.
Общества взаимного страхования, заключающие договоры страхования, заполняют по членским и вступительным взносам Лист 07 декларации, где в
