Комментарий к письму Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43

Направляя сотрудника в командировку, фирма должна выдать ему суточные. Их налогообложение до сих пор вызывает массу вопросов, которые в основном связаны с "зарплатными" налогами. В своем письме специалисты Минфина высказались по поводу особенностей налогообложения суточных, если их выдает коммерческая или некоммерческая организация.

Суточные и "зарплатные" налоги

От налога на доходы физлиц и соцналога освобождены суточные "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством". Что это за нормы? По мнению Минфина, любые предприятия, которые не являются бюджетными, должны при расчете "зарплатных" налогов с суточных использовать нормы, которые установлены в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Этот документ определяет лимит, в пределах которого компании могут включать суточные в расходы при расчете налога на прибыль. Поскольку специальных норм для "зарплатных" налогов не установлено, финансисты считают возможным применять "прибыльные" лимиты. Напомним, что в упомянутом постановлении правительство установило норму суточных для российских командировок в размере 100 рублей в день.

Но вот у Высшего Арбитражного Суда на этот счет другая точка зрения. В своем решении от 26.01.2005 N 16141/04 он указал, что от налога на доходы физлиц освобождены суточные в пределах норм, установленных самой фирмой. Ведь по статье 168 Трудового кодекса сумма возмещения командировочных расходов определяется коллективным договором или "локальным нормативным актом" (например, Положением об оплате труда). Что же касается упомянутого постановления, оно сугубо "прибыльное". Применять его для расчета налога на доходы физлиц нельзя. Необходимо отметить, что не любой размер суточных, установленный приказом руководителя, можно считать нормативом. По своему смыслу нормы суточных должны относиться сразу ко всем сотрудникам или к их отдельным категориям. Если же директор распорядится выплатить какому-либо работнику командировочные в большем размере, с суммы превышения удержать налог нужно.

Аналогичная ситуация складывается с единым соцналогом и пенсионными взносами. Так, в постановлении ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 указано, что суточные не облагают ЕСН в пределах норм, установленных коллективным договором, приказом руководителя. А вовсе не тех, что предусмотрены для "прибыльного" учета. Однако и о них забывать не нужно. Ведь сверхнормативные суточные, которые плательщик налога на прибыль не вправе включать в расходы, не облагают ЕСН и пенсионными взносами. Но только уже на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Кстати, об этом ВАС написал в информационном письме от 14.03.2006 N 106.

"Некоммерческий" вариант

Необходимость направить сотрудника в служебную поездку может возникнуть и у некоммерческой фирмы. Как ей нормировать командировочные при расчете "зарплатных" налогов? Ответ на этот вопрос дает опубликованное письмо.

Минфин отмечает, что нормы суточных по России сейчас закреплены в двух документах. Один из них мы уже упоминали, он разработан для налога на прибыль. Другой документ - постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Однако он предназначен исключительно для бюджетников. Никаких спецнорм для некоммерческих компаний нет. При этом, как не трудно догадаться, финансисты в очередной раз приходят к выводу, что в такой ситуации применение "прибыльных" норм Налоговому кодексу не противоречит. То есть компания должна удержать налог на доходы, которые превышают эти нормы. В данном случае аргументы и выводы Высшего Арбитражного Суда, несмотря на то что касались они коммерческой компании, применимы в полной мере. А вот тот факт, что суточные были выплачены, например, за счет гранта или целевого финансирования, на их налогообложение никак не влияет. Ведь от налога на доходы освобождены лишь сами гранты.

С соцналогом ситуация сложнее. Минфин указал, что со свернормативных суточных нужно платить ЕСН. Насколько это правомерно? В данном случае вопрос не столько в том, необходимо ли применять "прибыльные" нормы при расчете этого налога. Все дело в "некоммерческой" специфике деятельности компании. Целевые поступления, так же как и расходы, оплаченные за их счет, в расчете налога на прибыль вообще не участвуют. То есть сумму суточных, которые были выплачены за счет целевого финансирования (например, гранта), некоммерческая фирма не включает в налоговую себестоимость. Но вместе с тем у нее нет и права на льготу, предусмотренную статьей 236 Налогового кодекса. Кстати, подобные выводы Минфин России привел и в письме от 08.11.2006 N 03-05-02-04/172.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.