Комментарий к письму Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/150 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 06.03.2007 N 03-03-06/1/150

Фирма может применить амортизационную премию не только по расходам на покупку основных средств, но и по затратам на их реконструкцию. Это правило действует с 1 января 2007 года, но распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Применение амортизационной премии

С 1 января 2006 года фирмы получили право применять амортизационную премию (т.е. единовременно признавать в качестве расходов 10% затрат) при покупке или создании основных средств. Такое правило действует и в отношении затрат по их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации. Однако среди капитальных вложений, при которых применяют премию, не была прописана реконструкция. Поэтому финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что по таким затратам ее применять нельзя (см., например, письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).

Исправил это упущение закон, который внес очередные поправки в Налоговый кодекс *(1). Теперь применять амортизационную премию можно и при реконструкции. Эти поправки вступили в силу с 1 января 2007 года, но распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2006 года. Проще говоря, действуют "задним" числом.

Как пояснили специалисты финансового ведомства, фирма сможет учесть амортизационную премию по реконструкции, проведенной в 2006 году. Правда, только после вступления изменений в силу, то есть после 1 января 2007 года. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829. Значит, в 2006 году компания была не вправе учитывать данные расходы и отражать их в декларациях (расчетах) за все периоды прошлого года. Это можно делать в 2007 году (т.е. после того, как закончился налоговый период). Получается, чтобы воспользоваться амортизационной премией, фирме придется подать уточненную декларацию за 2006 год с уменьшением облагаемой прибыли. Причем на действовавшем тогда бланке. Напомним, что компании, для которых отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев, заполнять "прибыльную" декларацию за I квартал 2007 года должны уже по новой форме*(2).

Кроме того, чтобы применять амортизационную премию, фирма должна сделать соответствующие "пометки" в своей учетной политике. А в частности, указать размер доли расходов на капитальные вложения. Ведь статья 259 кодекса разрешает включать в налоговую себестоимость не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (расходов на их реконструкцию). Конкретный размер премии устанавливают в учетной политике компании.

Реконструкция: "полезный" срок и норма амортизации

Если фирма проводит реконструкцию основного средства, то на сумму таких затрат она должна увеличить его первоначальную стоимость. При этом ей надо определиться со сроком полезного использования улучшенного имущества. Здесь законодатели предоставляют компаниям право выбора. Фирмы могут как увеличить его, так и оставить прежним.

В то же время в Налоговом кодексе есть оговорка: "поправить" срок полезного использования реконструированного имущества можно в пределах той амортизационной группы, к которой оно относится. Получается, что если по основному средству фирма установила максимально возможный "полезный" срок, то после модернизации она в любом случае не сможет его изменить.

От того, останется прежним срок полезного использования или нет, зависит норма амортизации. А соответственно и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Ведь очевидно, что если после реконструкции возрастет первоначальная стоимость имущества, то увеличится и ежемесячная сумма отчислений.

Если после реконструкции фирма не увеличивает срок полезного использования имущества, то она должна использовать прежнюю норму. Такую позицию финансисты высказывали неоднократно (см. письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235, от 13.03.2006 N 03-03-01/1/216). Их вывод основан на том, что эта норма зависит только от срока. Если он не изменился, то и оснований для пересчета нет.

Пример

ЗАО "Актив" в октябре 2006 года решило реконструировать технологическое оборудование, которое относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования - от 7 до 10 лет включительно). Первоначальная стоимость оборудования - 470 000 руб. Срок его полезного использования - 110 месяцев (9 лет и 2 мес.).

Норма амортизации по оборудованию составила:

1 : 110 мес. х 100% = 0,9%.

Ежемесячно "Актив" начислял и учитывал в расходах сумму амортизации в размере:

470 000 руб. х 0,9% = 4230 руб.

Реконструкция была завершена в январе 2007 года. К моменту окончания работ фирма эксплуатировала установку уже в течение 30 месяцев. Сумма амортизации за этот период составила:

4230 руб. х 30 мес. = 126 900 руб.

На реконструкцию фирма израсходовала 85 000 руб. (без НДС). В учетной политике "Актива" по таким расходам предусмотрена амортизационная премия в размере 10 процентов. Поэтому единовременно бухгалтер включил в расходы 8500 руб. (85 000 руб. х 10%). А затраты в размере 76 500 руб. (85 000 - 8500) увеличили первоначальную стоимость оборудования.

После реконструкции остаточная стоимость установки равна:

470 000 руб. - 126 900 руб. + 76 500 руб. = 419 600 руб.

"Актив" не меняет срок полезного использования реконструированного оборудования.

Новую ежемесячную сумму амортизационных отчислений бухгалтер рассчитал так:

(470 000 руб. + 85 000 руб.) х 0,9% = 4995 руб.

Поэтому до полного списания стоимости технологического оборудования необходимо начислять амортизацию в течение:

419 600 руб. : 4995 руб. = 84 мес.

Так как оставшийся срок полезного использования составляет 80 месяцев (110 - 30), то фирме следует начислять амортизацию еще 4 месяца после его окончания.

Обратите внимание: амортизационную премию нужно учитывать в составе косвенных расходов (письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230). Даже если затраты на ежемесячные амортизационные отчисления фирма учитывает как прямые.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ.

*(2) Приказ Минфина России от 09.01.2007 N 1н.