Комментарий к письму Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149

На начисленные суммы налогов фирма может уменьшить облагаемую базу по прибыли. Специалисты Минфина в своем письме пояснили, когда это нужно сделать. Также они рассказали о том, как необходимо включать в налоговую себестоимость расходы на ремонт основных средств, под финансирование которых создан резерв.

Учитываем начисленные налоги

Расходы на производство и реализацию включают в себя затраты на материалы, оплату труда, амортизацию и прочие траты. В прочих расходах фирма, в частности, может признать начисленные суммы налогов, сборов, таможенных пошлин. Например, налога на имущество, единого социального, земельного налогов, госпошлины и т.д. Правда, нельзя будет уменьшить налогооблагаемые доходы на суммы НДС, акцизов, предъявленных покупателям (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Отразить учитываемые при обложении прибыли налоги (авансовые платежи по ним), сборы и пошлины в расходах нужно на дату начисления последних.

Пример

ООО "Заречье" уплачивает "прибыльный" налог исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными периодами по нему у фирмы являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до конца года.

Фирма владеет земельным участком, который использует для производственных целей. Следовательно, с него она должна заплатить земельный налог.

Местные власти определили отчетные периоды по земналогу. Ими являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ставку земельного налога на участки производственного назначения они установили в размере 1,5 процента.

Кадастровая стоимость участка - 1 200 000 руб.

Авансовые платежи по земналогу нужно исчислять по окончании отчетного периода. Следовательно, 30 марта 2007 года "Заречье" начислило авансовый платеж с участка в сумме:

1/4 х 1 200 000 руб. х 1,5% = 4500 руб.

30 марта 2007 года фирма включила начисленную сумму авансового платежа за участок (4500 руб.) в расходы по налогу на прибыль.

Следовательно, на нее компания уменьшила налогооблагаемые доходы, с которых должна заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам отчетного периода января-марта 2007 года.

Списываем расходы на ремонт

В прочие налоговые расходы фирма может включить также расходы на ремонт основных средств. Как известно, есть два варианта налогового учета таких затрат.

Первый предполагает списание затрат на ремонт в том периоде, когда они были осуществлены.

По второму методу фирма вправе создать резерв под предстоящий ремонт и за счет этого резерва впоследствии списывать ремонтные расходы. Преимущество резерва состоит в том, что он позволяет постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на ремонт. Ведь резервные суммы списывают в налоговые расходы в течение года равномерно на последнее число отчетных периодов и года. При этом для налогового учета не имеет значения, когда были осуществлены фактические затраты на ремонт. Об этом сказано в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса. Такой позиции придерживались финансисты и в письме от 13.11.2006 N 03-04-04/1/753.

В опубликованном письме специалисты Минфина рассказывают, как фирме включить расходы на оплату работ подрядчиков по ремонту основных средств, если под ремонт были зарезервированы деньги. При этом они указывают, что такие расходы следует списывать за счет созданного резерва. Однако учитывать их в налоговых расходах предлагают в том периоде, когда были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение подрядных работ. Позиция финансистов, изложенная в письме, весьма спорна. Она противоречит порядку налогового учета расходов на ремонт при создании под него резерва, указанному в кодексе. А ведь кодекс не делает исключения для расходов на оплату услуг подрядчиков при списании ремонтных затрат за счет резерва и последующем равномерном признании последнего в расходах. Следовательно, фирмы могут списывать ремонтные расходы при создании резерва в порядке, указанном в кодексе.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.